摘 要：企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有賴于注重會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)體系。本研究解析了我國(guó)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問題的多重原因，同時(shí)還提出了相應(yīng)的治理對(duì)策，以達(dá)到為上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高提供借鑒與參考的目的。

關(guān)鍵詞：上市公司會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息失真；治理對(duì)策

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息現(xiàn)狀及問題分析

1.問題綜述上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題，究其原因，一般是為美化企業(yè)業(yè)績(jī)而虛增利潤(rùn)，以達(dá)到獲取信貸、偷逃稅款、增加商業(yè)信用、推動(dòng)股票順利上市和操縱股價(jià)的目的。巨大利益之下違法成本卻很低，這使得財(cái)務(wù)信息編制者常粉飾報(bào)表，對(duì)企業(yè)眾多利益相關(guān)者造成了巨大影響。財(cái)務(wù)造假通常是由于財(cái)務(wù)人員屈服于來自管理層的壓力和利益條件，而無視職業(yè)道德偽造和扭曲財(cái)務(wù)信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)在處理業(yè)務(wù)時(shí)進(jìn)行帶有一定主觀性的會(huì)計(jì)政策選擇和估計(jì)也給財(cái)務(wù)造假提供了空間。比如應(yīng)計(jì)、待攤和預(yù)提科目處理較為靈活，為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了可能性。

2.會(huì)計(jì)信息失真成因

（1）經(jīng)濟(jì)利益層面成因。上市融資所伴生的風(fēng)險(xiǎn)較低而其顯著的造富效應(yīng)足以驅(qū)使眾多已上市或未上市的企業(yè)管理層進(jìn)入股市圈錢。但是上市條件對(duì)擬上市公司償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力均有較高要求，也要求企業(yè)能遵循穩(wěn)健性原則，不高估利潤(rùn)和低估費(fèi)用，能計(jì)提恰當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。而一些未真實(shí)滿足這些要求的企業(yè)為上市斂財(cái)通過數(shù)據(jù)造假在粉飾報(bào)表上做文章。

（2）法律法規(guī)層面成因。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表必須依賴帶有一定強(qiáng)制性、規(guī)范性和約束性法規(guī)，這利于減少主觀選擇空間，也會(huì)為報(bào)表信息使用者減少了障礙。我國(guó)在建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)方面取得了卓著成績(jī)，但應(yīng)承認(rèn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面經(jīng)驗(yàn)尚淺，財(cái)會(huì)方面法律法規(guī)與會(huì)計(jì)制度都不同程度地存在漏洞，給了不法分子以可乘之機(jī)。

以一種合約形式存在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不是單純由技術(shù)因素決定的，而是眾多利益相關(guān)者博弈的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)概念的不準(zhǔn)確性和歧義必然造成實(shí)務(wù)操作過程中的不確定性和可操縱性。就企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有規(guī)定企業(yè)可采取的具體比例，而由企業(yè)視資產(chǎn)質(zhì)量實(shí)際情況進(jìn)行有主觀性參與的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)原則協(xié)調(diào)應(yīng)用中的不完全性，如只遵循謹(jǐn)慎性原則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)過分預(yù)計(jì)損失而完全不確認(rèn)很可能實(shí)現(xiàn)的利得，這又與充分披露原則和可靠性原則相悖。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性較弱，如財(cái)政部有關(guān)政策并沒有就上市公司的資產(chǎn)減值做出強(qiáng)制性規(guī)定，這就為舞弊提供了場(chǎng)所。

（3）會(huì)計(jì)局限層面成因。2006年財(cái)政部新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。在對(duì)不同交易和事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更多地強(qiáng)調(diào)了一貫可比性、穩(wěn)健性和可靠性。例如在新準(zhǔn)則出臺(tái)之前，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備在提取之后可以轉(zhuǎn)回，一些企業(yè)極力利用該事項(xiàng)進(jìn)行盈余管理造成會(huì)計(jì)信息失真。而新準(zhǔn)則關(guān)注于此并規(guī)定非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的減值損失在以后會(huì)計(jì)期間不可轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定有效防范了企業(yè)不當(dāng)?shù)挠喙芾?。但也?yīng)該看到，新準(zhǔn)則規(guī)定仍然賦予了企業(yè)以較大自主選擇權(quán)，這就為上市公司操縱財(cái)務(wù)報(bào)表創(chuàng)造了空間。

（4）執(zhí)法監(jiān)管層面成因。執(zhí)法不嚴(yán)必會(huì)導(dǎo)致法將不法，法律的權(quán)威性和震懾性在對(duì)違法行為以罰代法的處理過程中被嚴(yán)重削弱。一些執(zhí)法機(jī)構(gòu)也存在有法不依、隨意執(zhí)法和執(zhí)法不嚴(yán)行為，這也造成了在會(huì)計(jì)行業(yè)與公司管理中法治氣息淡薄和法制形同虛設(shè)的現(xiàn)象。有法可依只是必要條件，震懾頂風(fēng)作案和財(cái)務(wù)舞弊需要有效執(zhí)法和嚴(yán)格執(zhí)法，加大財(cái)務(wù)作假的違法成本才能從根源上杜絕造假行為，從而為經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展?fàn)I造一個(gè)風(fēng)清氣正的法治壞境。

二、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管力度。內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告起到一定的增信作用，也能校驗(yàn)經(jīng)營(yíng)好壞以及對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的遵循程度。其是由企業(yè)的治理層、管理層和相關(guān)人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的一系列程序和政策。內(nèi)控能促使企業(yè)會(huì)計(jì)記錄能更加合理與詳細(xì)地反映公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，促使企業(yè)盡可能公允反映企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的交易和處置程序，防止財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員因缺失互相牽制的制度設(shè)計(jì)而影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

2.完善相關(guān)法律法規(guī)，內(nèi)外結(jié)合進(jìn)行防范。新修訂的《會(huì)計(jì)法》為增強(qiáng)在財(cái)會(huì)界的權(quán)威而加大了對(duì)財(cái)務(wù)造假的處罰力度，同時(shí)還應(yīng)輔以包括公司法、經(jīng)濟(jì)法、證券法和刑法在內(nèi)的配套法規(guī)的修訂，以最大限度地扎牢法律之網(wǎng)。重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，不斷建立、健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系以及加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育也是勢(shì)在必行之策。在完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)、健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境的同時(shí)，也應(yīng)借助外部監(jiān)督如政府相關(guān)部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、新聞媒體和公眾的監(jiān)督。

3.完善會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)制度。縱觀會(huì)計(jì)500多年的發(fā)展史，其在已相對(duì)完善的同時(shí)，仍有會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)政策不夠完善。我們應(yīng)努力完善各項(xiàng)仍存疏漏的會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格劃分和落實(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任制。明晰各成員責(zé)任，完善以企業(yè)法人代表和總會(huì)計(jì)師為核心的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)組織工作的關(guān)鍵。貨幣資金核算、存貨及固定資產(chǎn)核算、生產(chǎn)成本和工資核算等應(yīng)成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的重點(diǎn)。完善企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)而加強(qiáng)流動(dòng)資金的監(jiān)管，是會(huì)計(jì)控制工作的關(guān)鍵。

4.加強(qiáng)執(zhí)法和監(jiān)管力度。根據(jù)我國(guó)法律規(guī)定，若未發(fā)行股票企業(yè)被查出財(cái)務(wù)造假則停止其股票發(fā)行進(jìn)程并撤銷其發(fā)行人資格，同時(shí)也應(yīng)嚴(yán)懲財(cái)務(wù)造假相關(guān)責(zé)任人。為此也有必要借鑒美國(guó)在嚴(yán)懲財(cái)務(wù)作假方面的經(jīng)驗(yàn)，加重對(duì)造假企業(yè)管理層的懲罰力度，斷絕擬發(fā)IPO或已上市企業(yè)財(cái)務(wù)造假的主觀意圖。同時(shí)把嚴(yán)懲應(yīng)查出重大錯(cuò)報(bào)卻出具不當(dāng)審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所變成新常態(tài)。對(duì)審核失職的發(fā)審人員也應(yīng)予問責(zé)，強(qiáng)化企業(yè)上市審核關(guān)，筑牢上市前最后一道監(jiān)管防線。

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作者簡(jiǎn)介：康曉鵬（1992.3- ），男，漢，河北省石家莊市，大學(xué)本科，江蘇科技大學(xué)