【摘 要】從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度基于商品供求彈性理論分析了商品供求彈性與稅收歸宿的關(guān)系，指出了消費(fèi)稅變動對生產(chǎn)商和消費(fèi)者的影響，提出了商品供求彈性理論對我國消費(fèi)稅改革的幾點(diǎn)啟示。

【關(guān)鍵詞】需求彈性；消費(fèi)稅改革；稅收負(fù)擔(dān)與歸宿

彈性即表示因變量經(jīng)濟(jì)變量的相對變化對自變量相對變化的反應(yīng)程度或靈敏程度，彈性理論包括需求彈性和供給彈性。如果政府在進(jìn)行消費(fèi)稅稅制設(shè)計(jì)時(shí)，能將彈性機(jī)制引入其中去，以此作出方案選擇，那么為選擇性稅種的消費(fèi)稅將更好發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)與引導(dǎo)功能，促進(jìn)社會福利的最大化。

一、供求彈性與消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)歸宿

假設(shè)政府對某類商品的開征消費(fèi)稅，無論是向消費(fèi)者征收還是向生產(chǎn)者征收消費(fèi)稅，征稅會使供給曲線或需求曲線的位置發(fā)生移動，形成新均衡。

圖1當(dāng)生產(chǎn)者對物品價(jià)格的變動較敏感時(shí)，供給富有彈性而需求缺乏彈性，因此，供給曲線較為平坦；消費(fèi)者對物品價(jià)格的變動不敏感，因此，需求曲線較為陡峭。當(dāng)對這種彈性的市場征稅時(shí)：生產(chǎn)者得到的價(jià)格小幅下降，因此，生產(chǎn)者承擔(dān)了小部分稅收負(fù)擔(dān)；消費(fèi)者支付的價(jià)格大幅上升，因此，消費(fèi)者承擔(dān)了大部分稅收負(fù)擔(dān)。

圖2當(dāng)生產(chǎn)者對物品價(jià)格的變動不敏感時(shí)，供給缺乏彈性而需求富有彈性，因此，供給曲線較為陡峭；消費(fèi)者對物品價(jià)格的變動較敏感，因此，需求曲線較為平坦。當(dāng)對這種彈性的市場征稅時(shí)：生產(chǎn)者得到的價(jià)格大幅下降，因此，生產(chǎn)者承擔(dān)了大部分稅收負(fù)擔(dān)；消費(fèi)者支付的價(jià)格小幅上升，因此，消費(fèi)者承擔(dān)了小部分稅收負(fù)擔(dān)。

以上說明了一個關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)歸宿的一般結(jié)論：無論是向消費(fèi)者征收還是向生產(chǎn)者征收消費(fèi)稅， 征稅使得消費(fèi)者與生產(chǎn)者的狀況都變壞了，更重要的是稅收負(fù)擔(dān)更多地落在缺乏彈性的市場一方身上。

二、商品供求彈性理論對我國消費(fèi)稅改革的啟示

1.稅目設(shè)計(jì)要充分考慮商品供求彈性

一般地，現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍中的應(yīng)稅消費(fèi)品供求彈性顯示不同的對比關(guān)系。而如汽車、摩托車等產(chǎn)業(yè)，盡管具有壟斷的市場特征，但因其需求彈性大于供給彈性，因而稅負(fù)歸宿較多偏向制造商。因此，據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展形勢，對我國新出現(xiàn)的高檔商品、奢侈品及高消費(fèi)行為進(jìn)行深入調(diào)查，摸清高消費(fèi)產(chǎn)品及行為的價(jià)格，掌握它們的供求彈性規(guī)律，在此基礎(chǔ)上，合理界定“高檔商品、奢侈品及高消費(fèi)行為”的標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)節(jié)收入分配，引導(dǎo)社會正常的消費(fèi)傾向?？梢钥紤]將賽馬用具、賭場用具、私人飛機(jī)等更多的奢侈品、高檔消費(fèi)品納入征稅范圍，對“酒精”及“化妝品”等需求彈性小的生活必需品及基本的生產(chǎn)資料調(diào)整出征稅范圍。

2.消費(fèi)稅稅率應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)

首先，對于需求彈性較低的生活必需品征收低稅率，而對于需求彈性較高的奢侈品、危害身體健康以及污染社會環(huán)境的必需品則征收較高稅率。其次，對進(jìn)口的商品比國內(nèi)同類商品征收的稅率要低。最后，考慮到消費(fèi)稅可以調(diào)節(jié)資源配置，緩解供求關(guān)系，各國對供不應(yīng)求的消費(fèi)品稅率高于供過于求的。目前，我國的消費(fèi)稅在稅率設(shè)計(jì)上存在部分應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率未能真正考慮供求各方稅負(fù)結(jié)構(gòu)和負(fù)稅能力及其轉(zhuǎn)嫁規(guī)律，尤其是煙、酒等主要消費(fèi)稅稅目其資源配置功能的偏弱傾向，致使長期存在供給過?，F(xiàn)象，消費(fèi)得不到有效抑制。建議首先進(jìn)行稅率細(xì)化；再次，稅率設(shè)計(jì)也應(yīng)順應(yīng)國際消費(fèi)稅稅率改革趨勢，采取國際通行的辦法。

3.稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)考慮透明度

為了使稅收負(fù)擔(dān)較為透明，國際上消費(fèi)稅多采取價(jià)外征收。價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的主要區(qū)別在于計(jì)稅基礎(chǔ)不同。價(jià)內(nèi)稅是以成本、利潤及稅金的總和為計(jì)稅價(jià)格，而價(jià)外稅是以不含稅價(jià)格，即成本和利潤的總和為計(jì)稅價(jià)格。建議我國消費(fèi)稅的計(jì)稅方式與國際接軌，采取價(jià)內(nèi)征稅。消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)，發(fā)票上清楚標(biāo)注價(jià)格和消費(fèi)稅稅額，使消費(fèi)者能夠清楚地知道商品的真實(shí)價(jià)格和稅收負(fù)擔(dān)，有利于發(fā)揮消費(fèi)稅的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用，還能使消費(fèi)者明確自己的納稅人身份，增強(qiáng)其納稅意識。

4.征稅環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)應(yīng)兼顧公平與效率

由于零售環(huán)節(jié)的稅收征收監(jiān)管難度較大，因此，目前我國的消費(fèi)稅主要以產(chǎn)制環(huán)節(jié)（除金銀飾品等外）環(huán)節(jié)作為法定征稅環(huán)節(jié)，這在一定程度上混淆了消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)，掩蓋了稅收轉(zhuǎn)嫁性，造成制造商負(fù)稅的“幻覺”，使消費(fèi)者不能切實(shí)體會到其稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也給制造商提供了利用銷售環(huán)節(jié)逃避稅收的機(jī)會。

為了增加收入，堵塞漏洞，保障消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，建議在條件成熟、稅收征管力量允許的前提下，將消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)，當(dāng)然，目前對零售環(huán)節(jié)的監(jiān)管仍然是稅收征管的軟肋，只有當(dāng)大量稅控設(shè)備投入使用以及納稅人納稅意識增強(qiáng)等條件全部具備時(shí)，才能考慮將征收環(huán)節(jié)后移。

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[2]張紫東，姜敏，張彤.消費(fèi)稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2012.

作者簡介：

蔣麗（1977-），女，漢族，遼寧營口人，營口職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，研究方向：主要從事財(cái)稅領(lǐng)域的教學(xué)與研究。