一、大數(shù)據(jù)對(duì)政府審計(jì)的挑戰(zhàn)

（一）對(duì)審計(jì)制度的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)代表著信息技術(shù)未來(lái)發(fā)展的戰(zhàn)略走向，是繼互聯(lián)網(wǎng)后的又一次信息革命?，F(xiàn)階段我國(guó)某些審計(jì)制度上的原因，無(wú)法有效地配合這一先進(jìn)技術(shù)的施行。一是法律法規(guī)的不明確。法律的缺失和不明確導(dǎo)致了部分大數(shù)據(jù)的應(yīng)用無(wú)法得到充分的實(shí)施和利用。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等信息化審計(jì)方式的應(yīng)用缺乏明確的法律支持。二是行政編制的制約。審計(jì)署出臺(tái)了省級(jí)審計(jì)廳信息化建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，目前全國(guó)有14個(gè)省份審計(jì)廳局設(shè)立了計(jì)算機(jī)審計(jì)處，而目前陜西省審計(jì)廳計(jì)算機(jī)中心為事業(yè)單位編制，沒(méi)有相應(yīng)的執(zhí)法權(quán)，只能為審計(jì)廳的其他審計(jì)業(yè)務(wù)部門提供計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)的服務(wù)。三是激勵(lì)制度的不完善。目前陜西省審計(jì)工作評(píng)價(jià)重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位個(gè)別人的違法違規(guī)問(wèn)題，給予其相應(yīng)的處罰，但是對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題和漏洞關(guān)注還很不夠，究其原因，審計(jì)工作的考核制度是一個(gè)重要原因。四是缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)劃。由于各個(gè)政府部門的信息化建設(shè)各自為政，缺少統(tǒng)一的規(guī)劃，導(dǎo)致各個(gè)政府部門數(shù)據(jù)存在交叉卻未有機(jī)統(tǒng)一，形成了諸多信息“孤島”。另外，導(dǎo)致政府審計(jì)業(yè)務(wù)水平與信息化發(fā)展水平存在不協(xié)調(diào)的情況，信息化審計(jì)運(yùn)用水平參差不齊，審計(jì)信息化建設(shè)存在區(qū)域性差異。

（二）對(duì)審計(jì)人員的挑戰(zhàn)。目前陜西省審計(jì)人員的信息化審計(jì)水平、以及對(duì)審計(jì)軟件和技術(shù)方法運(yùn)用還較為初步，所查出的問(wèn)題大多屬于表層的問(wèn)題，審計(jì)人員運(yùn)用信息化和大數(shù)據(jù)技術(shù)手段開(kāi)展審計(jì)工作的能力難以在短期內(nèi)獲得。雖然近年來(lái)陜西省審計(jì)機(jī)關(guān)也比較重視審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，但是目前仍然存在部分審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用程度不高的情況，審計(jì)人員數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)還比較欠缺。

（三）對(duì)審計(jì)技術(shù)的挑戰(zhàn)。就軟件而言，一是數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換問(wèn)題，面對(duì)大量的半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)需要面對(duì)從被審計(jì)單位會(huì)計(jì)軟件中采集數(shù)據(jù)以及轉(zhuǎn)換海量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的挑戰(zhàn)；二是大數(shù)據(jù)的特征之一就是數(shù)據(jù)價(jià)值密度低，被審計(jì)單位的信息都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，導(dǎo)致信息獲取復(fù)雜，審計(jì)機(jī)關(guān)從海量的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)中找到審計(jì)線索的難度更大；三是目前一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)還沒(méi)有建設(shè)數(shù)據(jù)平臺(tái)，數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)分析存放分散，缺乏通用性，不能有效利用和共享已有數(shù)據(jù)及分析模型。

就硬件而言，大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)機(jī)關(guān)所需要處理的數(shù)據(jù)規(guī)模急劇膨脹，現(xiàn)有數(shù)據(jù)中心及其硬件設(shè)備面臨巨大的挑戰(zhàn)。目前在陜西省信息化審計(jì)的建設(shè)過(guò)程中，存在著重硬件輕軟件的現(xiàn)象，硬件設(shè)備相對(duì)較為容易取得，因此在審計(jì)實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)大多注重對(duì)硬件設(shè)施建設(shè)，花費(fèi)大量代價(jià)去購(gòu)置硬件設(shè)施，而軟件建設(shè)卻滯后，使硬件運(yùn)行缺乏相應(yīng)的軟件設(shè)施作支撐。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)政府審計(jì)帶來(lái)的機(jī)遇

（一）革新審計(jì)思維。大數(shù)據(jù)不僅僅是一種技術(shù)手段的變革，更是思維方式的變革。以前受制于數(shù)據(jù)采集和整理能力，審計(jì)機(jī)關(guān)更多地依賴于抽樣分析，審計(jì)思維是從局部到整體，即從局部的采樣樣本去描述和推斷整體樣本的情況，而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的政府審計(jì)思維模式變?yōu)榱藦恼w到局部，采用全體樣本進(jìn)行分析。

（二）擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)容。大數(shù)據(jù)背景下，被審計(jì)單位數(shù)據(jù)規(guī)模猛增，數(shù)據(jù)類型紛繁復(fù)雜，準(zhǔn)確及時(shí)獲取數(shù)據(jù)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的成敗至關(guān)重要，尤其是對(duì)陜西省政府審計(jì)而言，外在環(huán)境迫使陜西省審計(jì)機(jī)關(guān)更加關(guān)注被審計(jì)單位產(chǎn)生、儲(chǔ)存、加工電子數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)，這將有助于陜西省審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步提升信息系統(tǒng)審計(jì)能力，提升審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

（三）提高審計(jì)效率。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)在采集多方數(shù)據(jù)后，審計(jì)工作的展開(kāi)是數(shù)據(jù)導(dǎo)向的，體現(xiàn)為“集中審計(jì)，分散核查”。根據(jù)“總體分析-重點(diǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)分析-重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)分析”逐層深入的思路，在大量數(shù)據(jù)中進(jìn)行多維分析和數(shù)據(jù)挖掘，從大量數(shù)據(jù)中揭示出有潛在價(jià)值的信息，快速、準(zhǔn)確地抓住審計(jì)重點(diǎn)、疑點(diǎn)，更加有針對(duì)性地開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，減少了項(xiàng)目審計(jì)人員，縮短了項(xiàng)目周期，縮減了審計(jì)成本，提升了審計(jì)的效率。

（四）提升審計(jì)質(zhì)量。大數(shù)據(jù)背景下，可以通過(guò)審計(jì)管理信息化方便審計(jì)人員在每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制點(diǎn)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)可以在不影響審計(jì)人員操作的條件下，依據(jù)自身的操作權(quán)限適時(shí)監(jiān)控審計(jì)工作進(jìn)展，實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)人員工作進(jìn)程與質(zhì)量的管理，有利于強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任和優(yōu)化審計(jì)資源配置。另外，在線審計(jì)的推廣也在一定程度上規(guī)避了審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員的見(jiàn)面，提高了審計(jì)的獨(dú)立性。

（五）提升在國(guó)家治理中的話語(yǔ)權(quán)。大數(shù)據(jù)作為一座尚待挖掘的金礦，歐美發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)將應(yīng)用大數(shù)據(jù)上升為國(guó)家意志，正在規(guī)劃和構(gòu)建多元異構(gòu)、跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的政府層面的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，充分挖掘大數(shù)據(jù)價(jià)值，推動(dòng)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用。依據(jù)傳統(tǒng)理論和技術(shù)手段，必須等到相關(guān)事件發(fā)生并且搜集到足夠數(shù)據(jù)后，才能進(jìn)行分析研究，進(jìn)而預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全風(fēng)險(xiǎn)，這種方式具有滯后性。政府審計(jì)基于審計(jì)大數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)能夠充分發(fā)揮政府審計(jì)在國(guó)家治理中的“免疫功能”，提高政府審計(jì)在國(guó)家治理中的話語(yǔ)權(quán)。

三、大數(shù)據(jù)背景下政府審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略

（一）審計(jì)制度建設(shè)。一是設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。從審計(jì)信息化建設(shè)的實(shí)踐情況來(lái)看，只有“一把手”把信息化審計(jì)放在政府審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，才能在行動(dòng)上大力推進(jìn)信息化建設(shè)。貫徹落實(shí)審計(jì)署的指導(dǎo)思想，保證機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備得以落實(shí)，這是實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的關(guān)鍵一步。二是完善配套法律法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。只有解決信息化審計(jì)的法律依據(jù)問(wèn)題，尤其通過(guò)明確大數(shù)據(jù)采集、儲(chǔ)存、分析結(jié)果的法律效力，使信息化審計(jì)和大數(shù)據(jù)技術(shù)獲得相關(guān)法規(guī)支持，大數(shù)據(jù)技術(shù)才能真正地在審計(jì)工作中進(jìn)一步推廣并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。三是完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系。當(dāng)前陜西省審計(jì)機(jī)關(guān)的評(píng)價(jià)體系對(duì)審計(jì)人員積極開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的激勵(lì)不足。構(gòu)建一套合理的審計(jì)評(píng)價(jià)體系能夠讓信息化審計(jì)更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。四是強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全。政府審計(jì)的被審計(jì)單位多為政府部門及國(guó)有企業(yè)，對(duì)數(shù)據(jù)的安全性有著極高的要求，因此，在政府審計(jì)中推廣大數(shù)據(jù)技術(shù)的前提條件之一就是要保證被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)安全，具體可以加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)，加強(qiáng)應(yīng)用層面的保密工作，強(qiáng)化數(shù)據(jù)管理嚴(yán)防數(shù)據(jù)泄密。五是建立數(shù)據(jù)導(dǎo)向的審計(jì)運(yùn)作機(jī)制。這套運(yùn)作機(jī)制主要是在各區(qū)域、各部門、各業(yè)務(wù)及各類風(fēng)險(xiǎn)的全面持續(xù)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，形成全景式的風(fēng)險(xiǎn)視圖；在對(duì)全量數(shù)據(jù)的全面掌握、快速處理與深入挖掘的前提下，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的精確定位；通過(guò)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的制定與調(diào)控，審計(jì)資源的配置與管理，審計(jì)流程控制與監(jiān)督，審計(jì)成果統(tǒng)計(jì)與跟蹤等一系列審計(jì)運(yùn)作進(jìn)行智能化的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)與動(dòng)態(tài)調(diào)配。

（二）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)人員的技能水平難以在短期內(nèi)獲得提升，再加上技術(shù)環(huán)境和業(yè)務(wù)要求的不斷變化，搭建一個(gè)系統(tǒng)的持續(xù)培訓(xùn)平臺(tái)就相當(dāng)重要。注重培訓(xùn)方式的多樣性，一是通過(guò)換崗的方式，讓業(yè)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)人員更加緊密地結(jié)合在一起；二是針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干舉辦計(jì)算機(jī)中級(jí)培訓(xùn)班學(xué)習(xí)，并針對(duì)計(jì)算機(jī)專業(yè)人才開(kāi)展高級(jí)數(shù)據(jù)庫(kù)管理、數(shù)據(jù)分析挖掘、信息系統(tǒng)審計(jì)等專業(yè)應(yīng)用培訓(xùn)；三是建立陜西省的學(xué)習(xí)平臺(tái)，陜西省審計(jì)人員可以通過(guò)該平臺(tái)自主學(xué)習(xí)相關(guān)培訓(xùn)資料和審計(jì)案例，并在線向?qū)＜覍で髱椭?。在引入新人才時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮具有計(jì)算機(jī)背景的專業(yè)人才，通過(guò)補(bǔ)充專業(yè)技術(shù)能力突出的新人，提高本省審計(jì)隊(duì)伍的技術(shù)水平。

（三）審計(jì)技術(shù)建設(shè)。一是加強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析模型和軟件研發(fā)。一般而言，審計(jì)數(shù)據(jù)分析可以分為查詢型分析、多維分析和發(fā)掘型分析三類，其中，查詢型分析是在已知數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的情況下對(duì)操作型數(shù)據(jù)的訪問(wèn)；多維分析是重新組織數(shù)據(jù)后，再?gòu)钠渌S度分析數(shù)據(jù)；而發(fā)掘型分析則需要審計(jì)人員根據(jù)具體要求，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，選擇合適的發(fā)掘模型，去發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的模式和趨勢(shì)，而要在政府審計(jì)中應(yīng)用大數(shù)據(jù)更多地是采用發(fā)掘型分析。二是制定審計(jì)軟件的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)法規(guī)。利用審計(jì)軟件，審計(jì)機(jī)關(guān)本應(yīng)該不僅能夠輕松完成數(shù)據(jù)采集、清理、轉(zhuǎn)換等基礎(chǔ)工作，還能開(kāi)展實(shí)質(zhì)性分析和評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)和分析應(yīng)用的無(wú)縫對(duì)接。一方面，需要更高層面的政府機(jī)構(gòu)出面制定會(huì)計(jì)軟件統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，并引導(dǎo)和監(jiān)督被審計(jì)單位會(huì)計(jì)軟件的使用；另一方面，也需要陜西省審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位充分溝通，減少與會(huì)計(jì)軟件的沖突。

（四）大數(shù)據(jù)審計(jì)試點(diǎn)的建設(shè)。大數(shù)據(jù)審計(jì)信息化建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，選點(diǎn)示范對(duì)開(kāi)啟和穩(wěn)步推進(jìn)政府大數(shù)據(jù)審計(jì)信息化建設(shè)具有戰(zhàn)略意義。如何在統(tǒng)籌布局的頂層規(guī)劃下，圍繞“金審三期”建設(shè)目標(biāo)規(guī)劃大數(shù)據(jù)審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程，選擇某行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，以數(shù)據(jù)分析為核心，找到突破口，同時(shí)優(yōu)化頂層規(guī)劃，成為目前最緊迫的任務(wù)。

根據(jù)金審三期規(guī)劃的審計(jì)綜合分析系統(tǒng)和審計(jì)指揮系統(tǒng)建設(shè)要求，以數(shù)據(jù)分析為核心，以信息使用（數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)信息應(yīng)用、數(shù)據(jù)管理）為主線建設(shè)審計(jì)作業(yè)平臺(tái)，以單位內(nèi)各部門職能為模塊，構(gòu)建審計(jì)指揮平臺(tái)，通過(guò)整合“職責(zé)、項(xiàng)目、流程、資源、成果”五項(xiàng)內(nèi)容，搭建包含各大板塊的信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)滿足數(shù)據(jù)采集，數(shù)據(jù)處理，數(shù)據(jù)分析，建模，數(shù)據(jù)信息高度共享、上下級(jí)縱向協(xié)調(diào)調(diào)動(dòng)，各環(huán)節(jié)間橫向互動(dòng)的工作要求，完善數(shù)據(jù)分析與利用的全過(guò)程。 （課題組成員：王魯平 陳羿 李麗 董寒光）