傅志群

摘要：財(cái)政部于2013年12月發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)基層會(huì)計(jì)管理工作的指導(dǎo)意見》，對(duì)于進(jìn)一步完善單位內(nèi)控制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德，提高會(huì)計(jì)核算水平，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，遏制會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為等方面提出了明確的要求。本文試從分析新昌縣小微企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀入手，探索提升小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑和措施，以促進(jìn)基層會(huì)計(jì)工作規(guī)范的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

據(jù)對(duì)X縣2014年正常納稅的6726家企業(yè)分析，年銷售收入2000萬元以上的企業(yè)為403家，故X縣絕大部分企業(yè)屬于小微企業(yè)。從小微企業(yè)會(huì)計(jì)人員配備情況看，通過代理記賬的有1609家，其余約三分之二以上（4200多家）企業(yè)配備了會(huì)計(jì)人員或聘請(qǐng)了兼職會(huì)計(jì)。從會(huì)計(jì)人員職稱情況看，全縣7879名持證會(huì)計(jì)人員中具有高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱的共92人，具有中級(jí)會(huì)計(jì)職稱約480余人，但小微企業(yè)很少有中級(jí)職稱以上的會(huì)計(jì)人員，基本上都是初級(jí)會(huì)計(jì)或無會(huì)計(jì)職稱人員。因此，X縣小微企業(yè)數(shù)量眾多，會(huì)計(jì)人員配備方式多樣，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參次不齊，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提升。

一、小微企業(yè)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面存在的問題

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不重視

小微企業(yè)大多屬于私營(yíng)、個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)，投資者又是經(jīng)營(yíng)者，實(shí)行高度集權(quán)的家族式管理，財(cái)務(wù)人員缺乏歸屬感，勢(shì)必給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來負(fù)面影響，財(cái)務(wù)管理難以制度化、規(guī)范化，造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)監(jiān)控失靈、會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)，限于小微企業(yè)投資者的管理素質(zhì)和能力，財(cái)務(wù)管理并沒有真正納入到企業(yè)管理機(jī)制中，甚至將家庭財(cái)務(wù)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理混為一談，缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理觀念。因此，小微企業(yè)普遍對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不重視，財(cái)會(huì)人員地位不高，會(huì)計(jì)工作僅僅是記記賬和算算賬，而沒有把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一種管理工具，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理作用無從發(fā)揮。

（二）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

由于小微企業(yè)存在大量低素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。主要體現(xiàn)在：一是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行不到位，大量小微企業(yè)僅僅是在會(huì)計(jì)科目名稱和會(huì)計(jì)報(bào)表欄目與準(zhǔn)則一致，具體核算上仍沿用老制度；二是基本上未制定具體的會(huì)計(jì)政策，在會(huì)計(jì)核算過程中隨意性較大；三是會(huì)計(jì)憑證缺乏必要的審批審核程序，內(nèi)控機(jī)制得不到體現(xiàn)；四是記賬憑證多借多貸現(xiàn)象較多，科目之間缺乏對(duì)應(yīng)關(guān)系，會(huì)計(jì)科目難以正確反映相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，錯(cuò)賬明顯；五是實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，賬務(wù)處理簡(jiǎn)單化現(xiàn)象比較普遍，如摘要欄不清楚是什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬簿也不按規(guī)定打?。涣菚?huì)計(jì)報(bào)告只有財(cái)務(wù)軟件生成的會(huì)計(jì)報(bào)表，沒有會(huì)計(jì)報(bào)表附表及附注；七是會(huì)計(jì)檔案管理不夠規(guī)范；八是做假賬、二套賬的違法違規(guī)行為時(shí)有發(fā)生。

（三）代理記賬質(zhì)量不高

許多小微企業(yè)委托代理記賬僅僅是為了稅務(wù)管理上的需要，因此，代理記賬存在質(zhì)量不高、不利于小微企業(yè)發(fā)展壯大的問題。一是被動(dòng)式的記賬易造成財(cái)務(wù)信息失真。會(huì)計(jì)憑證的不及時(shí)傳遞或集中傳遞人為造成采購(gòu)、銷售、成本、利潤(rùn)的畸高畸低，若記賬人員單純依收到憑證的時(shí)間記賬，則不能真實(shí)反映委托企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。二是委托企業(yè)的出納人員與受托記賬人員缺乏配合。不少企業(yè)的出納是投資者家屬或投資者本人，規(guī)范意識(shí)不強(qiáng)，現(xiàn)金收付和銀行存款收付相混淆，現(xiàn)金和銀行存款經(jīng)常賬實(shí)不符。三是成本核算成為所有代理記賬機(jī)構(gòu)的薄弱環(huán)節(jié)。主要原因在于委托企業(yè)缺乏完整的存貨收發(fā)憑據(jù)和成本核算資料，受托記賬人員只履行部分會(huì)計(jì)職能，對(duì)委托企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程也不清楚，在核算過程中往往將采購(gòu)成本和人員工資直接計(jì)入生產(chǎn)成本，有的甚至直接轉(zhuǎn)入銷售成本，完全拋棄了成本核算的基本規(guī)則。四是不合法的憑證不入賬。因不合法憑證不允許稅前列支，業(yè)主或記賬人員會(huì)將這些憑證剔除不入賬，會(huì)計(jì)工作就不能反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全貌和真實(shí)會(huì)計(jì)信息。

（四）會(huì)計(jì)質(zhì)量監(jiān)管不到位

民營(yíng)企業(yè)的大量發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理體制的改革，給會(huì)計(jì)監(jiān)管工作帶來了難題，原來的經(jīng)濟(jì)主管部門都已不再履行會(huì)計(jì)管理職能，而財(cái)政部門面對(duì)眾多的小微企業(yè)也顯得力不從心。財(cái)政部門主要是通過會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理、會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查和會(huì)計(jì)繼續(xù)教育等措施實(shí)施會(huì)計(jì)管理監(jiān)督工作，雖然會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理涉及到行政許可，政策性強(qiáng)，易于從源頭管理，為會(huì)計(jì)工作的健康發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，但信息變更及時(shí)性有待提高；盡管會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查也一直比較重視，但涉及小微企業(yè)的檢查較少，即使發(fā)現(xiàn)問題也因考慮到會(huì)計(jì)人員的就業(yè)問題直接處罰會(huì)計(jì)人員較少，未形成較強(qiáng)的威懾力。同時(shí)，使用會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)部門、機(jī)構(gòu)，只是從自身的管理職能出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整，不涉及企業(yè)的會(huì)計(jì)質(zhì)量狀況，也很少與會(huì)計(jì)管理部門進(jìn)行信息溝通。如稅務(wù)部門在稅務(wù)檢查、稅收征管中發(fā)現(xiàn)的偷稅等違法行為一般不處罰財(cái)會(huì)人員，也不與會(huì)計(jì)管理部門形成互動(dòng)；提供經(jīng)濟(jì)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)為留住客戶也不會(huì)向會(huì)計(jì)管理部門報(bào)告企業(yè)在會(huì)計(jì)法律法規(guī)方面的違規(guī)行為。更有某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門要求企業(yè)按業(yè)務(wù)考核需要填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)，給企業(yè)會(huì)計(jì)工作造成負(fù)面影響。

二、提高小微企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量的途徑和措施

小微企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理方面存在諸多問題，既有企業(yè)自身原因，也與部門監(jiān)管各自為政互通不夠有關(guān)，更與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行不到位以及執(zhí)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中存在較大問題相關(guān)。因此，財(cái)政部門應(yīng)按財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)基層會(huì)計(jì)管理工作的指導(dǎo)意見》的要求，樹立依法管理、科學(xué)管理、規(guī)范管理理念，以管理、檢查、服務(wù)為基本手段，從規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作入手，采取各種有效措施，切實(shí)提高小微企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展，使其成為活躍地方經(jīng)濟(jì)、改善人民生活的主力軍。

（一）積極推進(jìn)部門聯(lián)動(dòng)，切實(shí)提高小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)管理部門要加強(qiáng)與相關(guān)部門的協(xié)作、互動(dòng)，營(yíng)造全社會(huì)注重小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的氛圍，使其不敢做、不想做、不能做假賬，讓虛假會(huì)計(jì)信息沒有市場(chǎng)。一是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)。國(guó)、地稅部門在日常稅收征管、檢查中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的稅收違法違規(guī)行為，一般都與會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為密切相關(guān)，稅務(wù)部門應(yīng)將稅務(wù)違法處罰、處理案件及時(shí)向會(huì)計(jì)管理部門通報(bào)或移送，為會(huì)計(jì)處罰提供依據(jù)。二是與統(tǒng)計(jì)、工商和項(xiàng)目申報(bào)（審批）部門的互動(dòng)。會(huì)計(jì)管理部門要與之建立信息溝通制度，信息共享，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理；這些職能部門也要擔(dān)負(fù)起維護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任，對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的小微企業(yè)不能姑息，及時(shí)向會(huì)計(jì)管理部門通報(bào)。三是與金融部門的互動(dòng)。銀行是目前小微企業(yè)虛假報(bào)表的重要市場(chǎng)，因貸款授信審批系統(tǒng)需要一系列的硬性指標(biāo)，否則審批軟件無法通過，銀行為完成放貸也只好睜一只眼閉一只眼，因此金融部門已成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的瓶頸；要破解這一難題，需要財(cái)政部門花大力氣，多方協(xié)作，也需金融部門轉(zhuǎn)變觀念，面對(duì)現(xiàn)實(shí)，為建立規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序犧牲部門利益。

（二）積極宣傳會(huì)計(jì)法律法規(guī)，營(yíng)造良好的法治環(huán)境

會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)豐富會(huì)計(jì)法律法規(guī)宣傳形式，如通過印發(fā)宣傳讀本、剖析典型案例、開展“宣傳月”活動(dòng)、舉辦知識(shí)競(jìng)賽、組織征文等有效方式和方法，積極宣傳會(huì)計(jì)法律法規(guī)和規(guī)章制度，普及會(huì)計(jì)法律法規(guī)知識(shí)，引導(dǎo)各類小微企業(yè)和會(huì)計(jì)人員依法開展會(huì)計(jì)工作。應(yīng)把提高法人代表的會(huì)計(jì)法制觀念作為宣傳的重點(diǎn)，通過利用有關(guān)會(huì)議、專題培訓(xùn)、面對(duì)面交流、違法處罰等途徑宣傳會(huì)計(jì)法律法規(guī)，使小微企業(yè)法人代表重視會(huì)計(jì)工作，明確會(huì)計(jì)法律法規(guī)是企業(yè)的生命線，是誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的主要內(nèi)容，只有誠(chéng)信守法，才是企業(yè)健康發(fā)展的根本途徑。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，完善會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)管理機(jī)制

一是建立分類管理、分層培訓(xùn)的繼續(xù)教育培訓(xùn)制度。采取以網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教育和面授培訓(xùn)相結(jié)合的教育方式，豐富培訓(xùn)課程和培訓(xùn)內(nèi)容，安排接地氣的小微企業(yè)會(huì)計(jì)稅收知識(shí)培訓(xùn)，繼續(xù)將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的培訓(xùn)作為重點(diǎn)。二是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo)。通過評(píng)估、考核、備案、公示等措施對(duì)繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)范培訓(xùn)市場(chǎng)，嚴(yán)肅培訓(xùn)紀(jì)律，確保培訓(xùn)質(zhì)量，杜絕繼續(xù)教育走過場(chǎng)的情況發(fā)生。三是建立健全會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作機(jī)制。會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)要特別注重小微企業(yè)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，制定小微企業(yè)會(huì)計(jì)人才成長(zhǎng)的激勵(lì)政策和會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)實(shí)施辦法。四是建立健全會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)財(cái)政適當(dāng)投入機(jī)制。每年安排適量的資金專門用于小微企業(yè)會(huì)計(jì)的專題培訓(xùn)，如建立并逐步完善財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度（包括成本核算）、內(nèi)控制度等，積極鼓勵(lì)小微企業(yè)會(huì)計(jì)人員開展業(yè)務(wù)研討活動(dòng)，以不斷提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和從業(yè)能力。五是建立會(huì)計(jì)人員信息變更申報(bào)制度。每年會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育時(shí)作為信息采集時(shí)點(diǎn)，每個(gè)有從業(yè)資格證的會(huì)計(jì)人員都要申報(bào)，沒有變更的，實(shí)行零報(bào)告制度。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查監(jiān)督，提高小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息公信度

建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)監(jiān)督檢查制度，不斷探索推進(jìn)會(huì)計(jì)法律法規(guī)實(shí)施的新舉措和新方式。為避免檢查形式化、走過場(chǎng)，應(yīng)在會(huì)計(jì)監(jiān)督部門的主導(dǎo)下，會(huì)同有關(guān)部門，積極開展會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，采取各單位自查與會(huì)計(jì)執(zhí)法機(jī)構(gòu)重點(diǎn)檢查等多種形式有效結(jié)合，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用，依法查處會(huì)計(jì)違法違規(guī)違紀(jì)行為?，F(xiàn)階段仍應(yīng)將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范作為檢查的重點(diǎn)，以檢查促規(guī)范，把會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查作為規(guī)范小微企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的手段之一，發(fā)現(xiàn)問題限期整改、通報(bào)，也可對(duì)相關(guān)法人代表或投資者（以下簡(jiǎn)稱法人代表）及會(huì)計(jì)人員采取指定式培訓(xùn)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，情節(jié)嚴(yán)重應(yīng)依法處罰。

在加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上探索建立法人代表、會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案，建立不良信用后果懲戒制度，強(qiáng)化對(duì)法人代表、會(huì)計(jì)人員的約束和管理，促使法人代表誠(chéng)信守法，會(huì)計(jì)人員更好地履行崗位職責(zé)，遵守誠(chéng)信為本的職業(yè)道德。加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，建立信息共享機(jī)制，嚴(yán)厲打擊假賬行為，不斷完善誠(chéng)信檔案。使會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案成為違法法人代表、會(huì)計(jì)人員的“緊箍咒”，自覺依法履行會(huì)計(jì)職責(zé)，以提高小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息公信度。

（五）規(guī)范代理記賬行業(yè)發(fā)展，為小微企業(yè)發(fā)展服務(wù)

對(duì)于規(guī)模較小或財(cái)務(wù)人員不合格的小微企業(yè)，會(huì)計(jì)管理部門要引導(dǎo)其委托代理記賬，并落實(shí)相關(guān)措施促進(jìn)代理記賬行業(yè)的健康發(fā)展。一是規(guī)范代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立。協(xié)調(diào)相關(guān)部門建立和優(yōu)化代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立流程，加強(qiáng)審核力度，著重審查從業(yè)人員資格，防止出現(xiàn)從業(yè)人員掛名、兼職等現(xiàn)象。二是公布代理記賬機(jī)構(gòu)信息。做好代理記賬機(jī)構(gòu)相關(guān)信息的變更、備案工作，定期公布取得代理記賬許可證書和按時(shí)備案的代理記賬機(jī)構(gòu)名稱等相關(guān)信息，利于小微企業(yè)擇優(yōu)選擇代理記賬機(jī)構(gòu)。三是完善代理記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。聯(lián)合有關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)本地區(qū)代理記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查，實(shí)施代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)考核，健全代理記賬機(jī)構(gòu)退出機(jī)制，對(duì)未取得代理記賬許可證書的中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人非法開展代理記賬業(yè)務(wù)的，應(yīng)嚴(yán)格查處并予以公告，督促其依法申請(qǐng)代理記賬許可證書或加入代理記賬機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)。四是加大代理記賬機(jī)構(gòu)的政策扶持。采取多種形式宣傳代理記賬工作，協(xié)調(diào)相關(guān)部門，對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)給予一定的政策扶持，打擊行業(yè)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，推動(dòng)各類小型經(jīng)濟(jì)組織選擇代理記賬服務(wù)。五是重視代理記賬機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的培訓(xùn)。針對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)從業(yè)人員開展以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、代理記賬機(jī)構(gòu)管理等為主要內(nèi)容的培訓(xùn)，不斷更新業(yè)務(wù)知識(shí)，解決受托企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算中的薄弱環(huán)節(jié)，滿足不同層次的業(yè)務(wù)需求，提高代理記賬機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量。六是探索代理記賬機(jī)構(gòu)的行業(yè)規(guī)范。制訂健全的行業(yè)規(guī)范，對(duì)代理記賬業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)介，保障委托企業(yè)的合法權(quán)益，各代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)建立規(guī)范的業(yè)務(wù)操作流程，統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，形成各自的業(yè)務(wù)特色和業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，減少不必要的同質(zhì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)。

（作者單位：浙江省新昌縣財(cái)政局）