李喜英

摘要：公司開展成本費用管理，有利于協(xié)調(diào)各方利益，加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。但是成本費用管理是一項較為復(fù)雜的管理活動，并不具備自行機制，它的有效運行有賴于一定的保障措施。針對成本費用管理的特點，本文探討制定成本費用管理保障的措施。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 成本費用 管理 保障措施

一、領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持

我國國有企業(yè)管理成功的經(jīng)驗中，關(guān)鍵的一條就是高層領(lǐng)導(dǎo)的全力支持和投入。相應(yīng)地，公司合資合作成本費用管理的有效開展也離不開高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持。

合資合作運營模式下成本費用管理是在公司管理模式發(fā)生巨大變化的背景下開展的。近幾年公司規(guī)模發(fā)展迅猛，管理模式也隨之變化，特別是天然氣與管道板塊整體的戰(zhàn)略調(diào)整，順應(yīng)集團(tuán)公司對管道業(yè)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整的要求，公司自身的管理模式將發(fā)生重大變化，公司逐步組建和成立全資子公司、控股子公司，參股公司規(guī)模的快速發(fā)展及受托運營業(yè)務(wù)的擴大，公司管理模式的變化給公司成本費用管理帶來新的問題，公司所面臨的情況更加復(fù)雜，管理更加艱難。合資合作運營模式下成本費用管理能得到公司高層管理人員對成本費用管理“權(quán)威性”的統(tǒng)一認(rèn)識，成本費用管理工作實際己經(jīng)成功了一半。

合資合作模式下的成本費用管理的一個重要特征就是合資合作模式，其中受托運營模式成本費用管理難度大，涉及面廣。由于受托對象的所有權(quán)歸受托方，作為受托方只具有管理權(quán)，管理層要把握受托模式下投資權(quán)屬和管理權(quán)屬分離的實際，在這樣的現(xiàn)實情況下開展各項工作。

二、全員參與和工作協(xié)調(diào)

全員參與和各部門工作協(xié)調(diào)，目的在于成本費用預(yù)算管理集中全體員工的智慧和力量，充分發(fā)揮企業(yè)員工的主觀能動性。成本費用管理涉及了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)，需要得到全體職工和各職能部門的配合和支持。

合資合作模式下成本費用預(yù)算編制是成本費用管理的一項重要工作。成本費用預(yù)算的編制首先必須統(tǒng)一職工對預(yù)算重要性的認(rèn)識，而且必須要把預(yù)算編制的目標(biāo)、原則和具體的工作思路等全面貫徹到職工中去。全體員工參與預(yù)算管理，能夠集中管理人員的智慧，考慮問題也比較周到，同時還能使管理人員產(chǎn)生一種“參與感”，因而推行起來比較容易，產(chǎn)生的實際效果也比較好，所以應(yīng)當(dāng)重視全員參與成本費用管理觀念的分析和培養(yǎng)。

在開展合資合作模式下的成本費用管理時，應(yīng)避免孤立地分析和側(cè)重某個單一環(huán)節(jié)。通常技術(shù)部門考慮的主要是技術(shù)可行性，容易忽略成本控制和經(jīng)濟(jì)效益；經(jīng)營管理部門根據(jù)上級下達(dá)的成本費用計劃，編制各下層單位目標(biāo)成本計劃并分解落實到基層和部門，因此，經(jīng)營分析往往停留在對已發(fā)生費用的數(shù)字分析上，將經(jīng)營管理和生產(chǎn)管理結(jié)合有所欠缺。而生產(chǎn)運行管理部門則主要是以管道生產(chǎn)運營為目標(biāo)，運營中優(yōu)先考慮的是增產(chǎn)幅度大和生產(chǎn)安全順暢，忽略以整體實施和成本效益為目標(biāo)。因此各部門應(yīng)積極協(xié)調(diào)工作，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，避免本位主義，將部門目標(biāo)與整體目標(biāo)趨同，發(fā)揮成本費用預(yù)算管理的整體最佳效果。

三、配套的制度保障

配套的制度保障是指與成本費用管理相配套的制度，除了強化“全員參與成本費用管理”的理念，形成良好的企業(yè)文化外，還必須有一定的約束制度作為開展合資合作模式下成本費用管理的保障，如健全的財務(wù)會計制度、有效的內(nèi)部控制制度、完善生產(chǎn)管理制度、與預(yù)算掛鉤的評價激勵制度等等。

健全的財務(wù)與會計制度。由于預(yù)算執(zhí)行過程中，會計人員需要對實際的發(fā)生有詳細(xì)準(zhǔn)確的原始記錄及核算，分析實際值與預(yù)算值的差異，形成準(zhǔn)確的預(yù)算分析報告，同時，也要根據(jù)預(yù)算嚴(yán)格審查、控制成本費用的支出，這些工作都是由財務(wù)會計來完成的?？梢姡己玫臅嫻ぷ魇鞘钩杀举M用預(yù)算管理機制有效運行的一個內(nèi)在環(huán)境，預(yù)算的順利執(zhí)行需要企業(yè)具有良好的會計基礎(chǔ)與健全的財務(wù)會計制度。

有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制的制度保障。內(nèi)部控制制度不完善或有章不循，都會造成內(nèi)部控制失效。成本費用預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的控制手段，它要求預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定，在內(nèi)部便具有約束力，企業(yè)各部門、各單位在生產(chǎn)經(jīng)營及相關(guān)的各項活動中要嚴(yán)格執(zhí)行，切實圍繞預(yù)算開展活動。企業(yè)執(zhí)行機構(gòu)按照預(yù)算的具體要求和方案實施預(yù)算控制管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況?？梢姡杀举M用預(yù)算管理的全過程的順利執(zhí)行都需要有效的內(nèi)控制度做保障。

生產(chǎn)管理制度是一種對生產(chǎn)過程進(jìn)行全面管理的制度，在成本費用預(yù)算管理的運行中，生產(chǎn)管理制度的健全和完善具有重要意義。建立嚴(yán)格的生產(chǎn)管理制度，有助于保證生產(chǎn)運營的安全、有序和高效，同時為預(yù)算管理機制的運行提供了可靠的保障。否則，生產(chǎn)過程就失去控制，安全就得不到保障，成本開支就沒有節(jié)制，很容易造成生產(chǎn)資源的浪費，從而影響預(yù)算的完成。

與預(yù)算掛鉤的獎懲制度。傳統(tǒng)的預(yù)算管理中存在預(yù)算約束軟化的問題，即對嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算表現(xiàn)突出的責(zé)任主體不能落實獎勵，甚至還在下一預(yù)算期相應(yīng)減少其預(yù)算額；對于超出預(yù)算范圍的責(zé)任主體不但不懲罰，可能還會在下一預(yù)算期相應(yīng)增加其預(yù)算額。為保證成本費用預(yù)算管理的效率，應(yīng)以預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為依據(jù)制訂有效的評價獎懲制度，讓預(yù)算執(zhí)行者明確業(yè)績與獎勵之間的關(guān)系，以此引導(dǎo)員工約束自己的行為，確保成本費用預(yù)算工作落實到位。

四、加強預(yù)算管理基礎(chǔ)工作

要提高成本費用預(yù)算的編制水平離不開扎實的預(yù)算管理基礎(chǔ)工作，預(yù)算管理基礎(chǔ)工作是指企業(yè)為實現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，在組織預(yù)算管理過程中，提供資料依據(jù)、共同標(biāo)準(zhǔn)、計量工作等必不可少的工作。預(yù)算基礎(chǔ)工作的作用在于為有效的組織預(yù)算的編制、審核與決策提供依據(jù)，為便于企業(yè)建立穩(wěn)定有序的預(yù)算工作秩序提供共同的準(zhǔn)則，為進(jìn)一步加強經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供基本手段。

合資合作模式下的成本費用預(yù)算編制中，計量是一項關(guān)鍵的基礎(chǔ)工作。計量是指測試、化驗分析等方面的計量技術(shù)和計量管理工作。合資合作模式下，面臨全資、控股、參股、受托運營等模式，成本費用計量的基礎(chǔ)工作對各種方式下預(yù)算的編制非常重要，尤其是受托運營模式下，代管了諸多公司的業(yè)務(wù)，發(fā)生的共同費用只有在準(zhǔn)確的計量工作基礎(chǔ)上才可以準(zhǔn)確進(jìn)行共同成本費用的分?jǐn)偅_定各公司的成本費用，對合理處理公司之間的利益關(guān)系具有十分重要的意義。

五、加強成本費用管理與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合

一方面，應(yīng)加大科研投入，將合資合作模式下的成本費用預(yù)算管理轉(zhuǎn)化為實際應(yīng)用的軟件系統(tǒng)，提高成本費用預(yù)算管理信息化應(yīng)用程度。通過以財務(wù)會計模塊為核心，并同管理會計、存貨管理和項目管理等模塊進(jìn)行集成，從而實現(xiàn)公司預(yù)算和核算、出具財務(wù)報告和內(nèi)部管理資料，滿足公司考核與評價需求的目的，可以切實保障合資合作成本費用預(yù)算管理得到廣泛的應(yīng)用和推廣。另一方面，加強科技引進(jìn)工作，學(xué)習(xí)國外成熟的先進(jìn)技術(shù)，大力引進(jìn)新技術(shù)、新工藝和新設(shè)備，同時注重對先進(jìn)技術(shù)的消化、吸收和完善，從側(cè)面保障公司成本費用預(yù)算管理實施的效果。

（作者單位：中國石油西氣東輸管道公司）