樊大娟

（鄭州交通運(yùn)輸集團(tuán)有限責(zé)任公司，鄭州 450000）

上市公司綠色會(huì)計(jì)信息公示及時(shí)性的現(xiàn)狀及對(duì)策

樊大娟

（鄭州交通運(yùn)輸集團(tuán)有限責(zé)任公司，鄭州 450000）

隨著全社會(huì)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注，綠色會(huì)計(jì)信息也逐漸成為會(huì)計(jì)信息的重要構(gòu)成之一。綠色會(huì)計(jì)信息與其他會(huì)計(jì)信息一樣，是一種特殊公共物品。目前，我國(guó)上市公司對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息的及時(shí)披露還存在一定問(wèn)題。本文從綠色會(huì)計(jì)信息公示及時(shí)性的制度狀況和披露現(xiàn)狀出發(fā)，分析我國(guó)當(dāng)前上市公司綠色會(huì)計(jì)信息公示不及時(shí)的原因，并提出應(yīng)借鑒相關(guān)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，盡快制定相應(yīng)的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及綠色會(huì)計(jì)信息公示制度、內(nèi)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任等方面的建議，以逐步改善上市公司綠色會(huì)計(jì)信息公示的及時(shí)性問(wèn)題。

綠色會(huì)計(jì)；信息公示；及時(shí)性；社會(huì)責(zé)任

1　綠色會(huì)計(jì)信息的概念

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境資源過(guò)度消耗、企業(yè)廢棄物過(guò)度排放等環(huán)境問(wèn)題已引起各方關(guān)注，作為經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)在取得經(jīng)營(yíng)成果的過(guò)程中，也應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，并及時(shí)向各方提供企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)信息。本文所指綠色會(huì)計(jì)信息是從微觀(guān)角度反映企業(yè)的環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響及企業(yè)活動(dòng)造成的環(huán)境影響。

2　我國(guó)上市公司綠色會(huì)計(jì)信息公示及時(shí)性的現(xiàn)狀

我國(guó)目前有綠色會(huì)計(jì)信息公示的企業(yè)中，很少以單獨(dú)的項(xiàng)目在獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告中反映，而多采取補(bǔ)充綠色會(huì)計(jì)報(bào)告的方式。我國(guó)上市公司在環(huán)境方面的相關(guān)會(huì)計(jì)信息往往很少專(zhuān)門(mén)對(duì)外披露。只有當(dāng)上市公司發(fā)生了環(huán)境污染并產(chǎn)生嚴(yán)重的社會(huì)影響后，大眾才可能通過(guò)外部媒體了解有關(guān)信息，很少有上市公司主動(dòng)及時(shí)地對(duì)外披露突發(fā)事件的綠色會(huì)計(jì)信息及其相應(yīng)的財(cái)務(wù)影響。

2.1上市公司定期披露會(huì)計(jì)信息中沒(méi)有對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息的專(zhuān)門(mén)列示

綠色會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息的重要組成部分。從目前上市公司披露的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容看，主要涉及上市公司報(bào)告期內(nèi)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、上市公司會(huì)計(jì)信息重要變化的說(shuō)明和會(huì)計(jì)政策的相關(guān)說(shuō)明、直接影響以后各期財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事項(xiàng)、嚴(yán)重改變資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)價(jià)連續(xù)性、嚴(yán)重影響資產(chǎn)權(quán)益之間關(guān)系、嚴(yán)重影響以前年度所呈報(bào)的有關(guān)本期的預(yù)測(cè)活動(dòng)的事項(xiàng)及對(duì)未來(lái)收益和計(jì)價(jià)的影響不明了或不確定的期后事項(xiàng)等方面的信息，但卻沒(méi)有專(zhuān)門(mén)列示綠色會(huì)計(jì)信息。

2.2上市公司綠色會(huì)計(jì)信息公示的信息中，也存在著披露內(nèi)容不全面的問(wèn)題

當(dāng)前部分上市公司對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息的對(duì)外披露主要從會(huì)計(jì)報(bào)表附注、年度財(cái)務(wù)報(bào)表、董事長(zhǎng)的報(bào)告、上市公司招股說(shuō)明書(shū)及企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中零星體現(xiàn)披露的綠色會(huì)計(jì)信息。從披露的內(nèi)容看，多運(yùn)用非會(huì)計(jì)方法披露，在披露的環(huán)境信息中選擇性的披露有利于企業(yè)形象的信息。而在日常的會(huì)計(jì)核算中，與綠色會(huì)計(jì)有關(guān)的問(wèn)題并不進(jìn)行特別的綠色會(huì)計(jì)信息核算處理。例如，交納的排污費(fèi)，直接列入管理費(fèi)用；因環(huán)境問(wèn)題而交納的罰款及因此而造成的停業(yè)損失或因此對(duì)他人造成的損害賠償?shù)?，列入營(yíng)業(yè)外支出。

2.3上市公司綠色會(huì)計(jì)信息不定期披露的及時(shí)性嚴(yán)重不足

近兩年幾家高污染的上市公司屢次出現(xiàn)環(huán)境污染的重大事件，但沒(méi)有一家在事發(fā)后及時(shí)披露綠色會(huì)計(jì)信息，對(duì)環(huán)境污染治理可能發(fā)生的財(cái)務(wù)影響均未進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)披露。

3　我國(guó)上市公司綠色會(huì)計(jì)披露不及時(shí)的原因分析

3.1缺乏良好的公司治理結(jié)構(gòu)

上市公司是公眾公司，中小投資者難以對(duì)管理層實(shí)行監(jiān)管，需要建立起治理機(jī)制防止管理層的利己主義行為。我國(guó)目前的公司治理模式應(yīng)屬于大陸模式，在信息公示的透明度及對(duì)所有股東負(fù)責(zé)的方面需要逐步增強(qiáng)。因此，我國(guó)公司治理需要逐步向有效的公司治理結(jié)構(gòu)過(guò)渡，即要從內(nèi)部治理和外部治理兩方面來(lái)改善。綠色會(huì)計(jì)信息公示改善需要從改善公司內(nèi)部治理機(jī)制來(lái)提高會(huì)計(jì)信息公示質(zhì)量，從改善的公司外部治理機(jī)制來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)信息公示制度的有效實(shí)施。

3.2缺乏對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息及時(shí)披露的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范

當(dāng)前我國(guó)對(duì)上市公司的綠色會(huì)計(jì)信息缺乏日常核算制度的指導(dǎo)，也缺乏上市公司綠色會(huì)計(jì)信息及時(shí)披露的準(zhǔn)則規(guī)范。從政府政策層面上看，缺乏引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)及時(shí)核算的機(jī)制；在制度層面，也沒(méi)有計(jì)量環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等內(nèi)容的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，許多企業(yè)對(duì)環(huán)境污染、環(huán)境維護(hù)、環(huán)境效益等方面的會(huì)計(jì)核算無(wú)章可循，因而沒(méi)有將其納入企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行計(jì)量；缺乏對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息及時(shí)披露的規(guī)范和要求。政府并未將綠色會(huì)計(jì)信息的及時(shí)披露體現(xiàn)在制度上，也沒(méi)有要求每個(gè)上市公司在其財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露與其相關(guān)的環(huán)境問(wèn)題，因此在執(zhí)行上，上市公司完全自主完成對(duì)環(huán)境信息的完整計(jì)量和披露，導(dǎo)致多數(shù)上市公司選擇有利于本企業(yè)的方式和內(nèi)容進(jìn)行處理和披露。

材料是現(xiàn)在檢查最重要的環(huán)節(jié)。領(lǐng)導(dǎo)重視要看文件，布置工作要看方案，開(kāi)展工作要看圖片，完成工作要檢驗(yàn)，常常一樣檢查，要準(zhǔn)備的材料就十多本。上級(jí)檢查時(shí)，分管的工作人員幾個(gè)人抱著一大摞材料到會(huì)議室是每次檢查的保留節(jié)目。“大家都像比賽一樣把材料做得越來(lái)越精美。單位做不完，只能花錢(qián)交給文印店幫忙處理?！边@位干部說(shuō)，形式和內(nèi)容是統(tǒng)一的，把表格填好，把材料整理好了，是做事的現(xiàn)實(shí)反映；但如果形式蓋過(guò)內(nèi)容，就不好了。

3.3對(duì)上市公司在綠色會(huì)計(jì)信息及時(shí)披露方面缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一的監(jiān)管制度

對(duì)上市公司進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)信息及時(shí)披露的要求亟須完善，證券管理部門(mén)應(yīng)強(qiáng)制要求上市公司及時(shí)公開(kāi)綠色會(huì)計(jì)信息，對(duì)違反環(huán)保部門(mén)的法規(guī)記錄或重大污染事故處罰記錄的綠色會(huì)計(jì)信息等都應(yīng)及時(shí)進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)信息公示。

目前，我國(guó)對(duì)上市公司環(huán)境信息公示的法規(guī)制度《政府信息公開(kāi)條例》《環(huán)境信息公開(kāi)辦法》《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作暨發(fā)布〈上海證券交易所上市公司環(huán)境信息公示指引〉的通知》《上市公司環(huán)境信息公示指南》中，還沒(méi)有明確要求企業(yè)及時(shí)披露綠色會(huì)計(jì)信息，對(duì)上市公司在綠色會(huì)計(jì)信息及時(shí)披露方面缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一的監(jiān)管機(jī)制。

3.4上市公司缺乏足夠的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，缺乏綠色會(huì)計(jì)及時(shí)披露的內(nèi)在動(dòng)力

上市公司的企業(yè)社會(huì)責(zé)任感和綠色會(huì)計(jì)及時(shí)披露的內(nèi)在動(dòng)力不足，內(nèi)在原因是企業(yè)的價(jià)值判斷準(zhǔn)則依舊滯留在以往僅考慮短期自身利益最大化的階段，而當(dāng)前的趨勢(shì)是要考慮可持續(xù)發(fā)展下的企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，這要求上市公司內(nèi)化環(huán)境成本，并建立起包括環(huán)境因素在內(nèi)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，從而使上市公司關(guān)注長(zhǎng)期效益。

4　我國(guó)上市公司綠色會(huì)計(jì)披露及時(shí)性問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

4.1政府應(yīng)借鑒相關(guān)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，盡快制定上市公司綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

美國(guó)和日本在綠色會(huì)計(jì)制度的制定方面的經(jīng)驗(yàn)上值得我們借鑒。美國(guó)制定了與環(huán)保法規(guī)相對(duì)應(yīng)的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。要求上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告及財(cái)務(wù)分析中考慮環(huán)境問(wèn)題，定量披露環(huán)境成本和負(fù)債。日本從1999年起發(fā)布《關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本公示指南》《關(guān)于綠色會(huì)計(jì)體系的建立》及《綠色會(huì)計(jì)指南》，對(duì)環(huán)境治理效益和環(huán)境收益進(jìn)行討論，并確定了計(jì)量環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益的相關(guān)方法，提出3種披露綠色會(huì)計(jì)信息的報(bào)表格式。美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）對(duì)環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債的披露問(wèn)題做了規(guī)定，對(duì)上市公司提出強(qiáng)制性的環(huán)境信息公示要求。

4.2明確政府機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司綠色會(huì)計(jì)及時(shí)披露的管理責(zé)任，完善上市公司綠色會(huì)計(jì)信息公示的監(jiān)督體系

明確監(jiān)督管理主體。明確綠色會(huì)計(jì)信息是由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和環(huán)保部3個(gè)機(jī)構(gòu)協(xié)作解決的，是當(dāng)前對(duì)上市公司綠色會(huì)計(jì)信息公示問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)鍵所在。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不能全面、如實(shí)地披露履行資源環(huán)境責(zé)任的可能性。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。

4.3規(guī)范綠色會(huì)計(jì)報(bào)告模式

從利益相關(guān)者對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息的不同需求角度，上市公司有責(zé)任披露環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響，也有責(zé)任披露公司在環(huán)境決策后帶來(lái)的環(huán)境影響方面的信息。從制度約束的角度，管理部門(mén)應(yīng)規(guī)范上市公司對(duì)綠色會(huì)計(jì)報(bào)告的模式，滿(mǎn)足各方利益相關(guān)人的需求。無(wú)論什么模式的綠色會(huì)計(jì)報(bào)告，都需要圍繞信息需求，改進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告，此所謂“改進(jìn)企業(yè)報(bào)告”。鑒于當(dāng)前會(huì)計(jì)信息報(bào)告披露的模式，對(duì)綠色會(huì)計(jì)報(bào)告可采用過(guò)渡方式，用主表加附表的方式，將可以用貨幣量化的綠色會(huì)計(jì)信息包含在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中，同時(shí)將不可用貨幣計(jì)量的綠色會(huì)計(jì)信息采用獨(dú)立報(bào)告的形式集中在另一張會(huì)計(jì)報(bào)表中，作為財(cái)務(wù)報(bào)表的附表，并逐漸向編制獨(dú)立式的綠色會(huì)計(jì)報(bào)表及獨(dú)立式的環(huán)境信息公示報(bào)告模式過(guò)渡。

4.4企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)化

完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任體系，逐步將外在的企業(yè)社會(huì)責(zé)任的約束機(jī)制轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)化的部分，從而使企業(yè)從自身出發(fā)成為主動(dòng)參與的社會(huì)公民，真正在綠色會(huì)計(jì)信息公示的行為中體現(xiàn)“三重底線(xiàn)”（三重底線(xiàn)是指包含了盈利能力、社會(huì)關(guān)注和生態(tài)持續(xù)性的綜合衡量方法，是近年來(lái)評(píng)價(jià)公司公民的內(nèi)部衡量方法，也是企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論最新發(fā)展的一種衡量方法）。

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