張曉偉　趙文穎　徐麗麗

摘要：文章主要論述了地勘單位營業(yè)稅改增值稅，稅改前后稅負(fù)變化以及簽訂合同時(shí)需要注意的幾個(gè)問題，主要有現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式怎么寫好，是不是一手交錢一手交票增值稅發(fā)票，寫明確價(jià)格含稅好還是不含稅好，稅改后是不是要調(diào)整合同指標(biāo)，明確被告知延遲結(jié)算的如何解決等。

關(guān)鍵詞：地勘單位；營改增；合同；注意事項(xiàng)；稅負(fù) 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：D923 文章編號(hào)：1009-2374（2015）21-0007-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.21.004

1 地勘單位涉及營改增

2011～2013年以來，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局發(fā)布了一系列增值稅管理辦法。根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋二規(guī)定，工程勘察勘探服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一。工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。與地勘單位工作范圍契合。

試點(diǎn)地區(qū)從納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅；勘探/勘察適用6%稅率。

2 地勘單位稅改前后的稅負(fù)變化

營改增前后稅負(fù)變化例證：

2.1 勘探勘察（改革前5%稅率繳營業(yè)稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅）

例1：假設(shè)某單位每年勘探勘察營業(yè)收入為140萬，營業(yè)成本為120萬。

若交營業(yè)稅，則營業(yè)稅=140×5%=7萬，應(yīng)繳所得稅=（140-120-7）×25%=3.25萬元，則二稅合計(jì)10.25

萬元。

若交增值稅，則增值稅=（140-120）×6%=1.2（假設(shè)可扣進(jìn)項(xiàng)稅），應(yīng)繳所得稅=（140-120）×25%=5，則二稅合計(jì)6.2萬。

稅制改革后稅負(fù)下降10.25-6.2=4.05萬元。

2.2 部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)

地質(zhì)勘查/勘察被列為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。

例2：甲乙丙三個(gè)公司為本次稅改的一般現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，三個(gè)公司構(gòu)成該行業(yè)的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。

繳營業(yè)稅時(shí)：該行業(yè)甲乙丙三個(gè)公司繳納稅金=（5000+8000+10000）×5%=1150

改征增值稅后：該行業(yè)甲乙丙三個(gè)公司繳納稅金=（5000+8000-5000+10000-8000）×6%=600

稅制改革后稅負(fù)下降1150-600=550

3 地勘單位營改增后簽訂合同時(shí)應(yīng)注意的問題

營改增后，合同中約定的出具發(fā)票時(shí)間，即為納稅時(shí)間點(diǎn)非常重要，簽訂合同時(shí)履行期限時(shí)應(yīng)十分小心。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。所謂收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。所謂取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天?！?/p>

3.1 現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式怎么寫好

實(shí)踐中經(jīng)常使用的語言：

“乙方簽訂協(xié)議后開具發(fā)票；甲方在取得發(fā)票后15個(gè)工作日內(nèi)向乙方結(jié)算全部費(fèi)用?！保ㄗ髡呓ㄗh：增值稅發(fā)票不可提前開出）

“本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報(bào)告，同時(shí)甲方向乙方支付全部工作費(fèi)用?！保ㄗ髡咧赋觯捍巳掌诩s定不明確具體）

“預(yù)付工程款5萬元，余款在工程結(jié)束后提交報(bào)告時(shí)一次性付清，工程款結(jié)算以實(shí)際完成工作量結(jié)算?！保ㄗ髡哒J(rèn)為：這樣約定很好）

“本合同勘查費(fèi)用5萬元，本合同簽訂后，報(bào)告提交時(shí)一次性支付。”（作者認(rèn)為：這樣約定很好）

3.2 是不是一手交錢，一手交票增值稅發(fā)票

兩種計(jì)稅規(guī)定不同，導(dǎo)致選擇產(chǎn)生不同開始計(jì)稅時(shí)間：

3.2.1 營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條、第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。未取得實(shí)際到賬收入可以不交稅。

3.2.2 增值稅。根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第一項(xiàng)規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。無論是否實(shí)際到賬收入都要完稅。

據(jù)此，作者建議適用增值稅時(shí)，一手交錢一手交

發(fā)票。

建議合同中可約定：“付款日開具增值稅發(fā)票”；或約定：“憑結(jié)算單按實(shí)開具發(fā)票，”并且，將結(jié)算單作為合同的一部分；一般情況下不使用掛賬方式開具增值稅發(fā)票。

有利的合同條款是“交付壓覆礦產(chǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告后三個(gè)月內(nèi)付款，付款時(shí)開具發(fā)票，以開發(fā)票日為合同結(jié)算日?！?/p>

不利合同條款是“交付壓覆礦產(chǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告后開具發(fā)票，三個(gè)月內(nèi)付款。”

3.3 寫明確價(jià)格含稅好還是不含稅好

增值稅發(fā)票具有價(jià)值，取得增值稅發(fā)票要必須支付對(duì)價(jià)，故此含稅談價(jià)較為宜。

《增值稅條例》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。故此，約定價(jià)格后另加增值稅是唯一的選擇。

例如：勘察處某勘察合同中，取費(fèi)額含稅價(jià)10萬元，構(gòu)成方式為9.4×（1+6%），不含稅價(jià)格即為9.4萬元，如果不提及增加增值稅，價(jià)格本質(zhì)上下調(diào)了0.6

萬元。

談判過程中，要注意明確“含稅價(jià)”或“不含稅價(jià)”的區(qū)別。根據(jù)談判結(jié)果，標(biāo)明合同價(jià)格是含稅價(jià)或不含稅價(jià)。多采用默示方式達(dá)成一致。

3.4 稅改后要時(shí)不時(shí)要調(diào)整合同指標(biāo)

例如：地質(zhì)七分隊(duì)在稅務(wù)輔導(dǎo)期，從敖漢旗銅礦勘查項(xiàng)目取得收入800萬元（含稅）。稅務(wù)局通知應(yīng)繳稅款。應(yīng)領(lǐng)取發(fā)票額是多少？

預(yù)交增值稅稅款額=800萬/（1+6%）×6%=45.28萬。

實(shí)際收入=800-45.28=754.72萬元。

所以，如果預(yù)計(jì)取得800萬元收入。

那么，合同額應(yīng)為800×（1+6%）=848萬元，年底多實(shí)現(xiàn)48萬元收入方可達(dá)到實(shí)際收入800萬元的指標(biāo)，否則實(shí)際收入754.72萬元，達(dá)不到指標(biāo)要求。

3.5 明確被告知延遲結(jié)算的怎么辦

已經(jīng)被明確告知，或者預(yù)計(jì)必將延遲付款，確實(shí)有必要的，可以及時(shí)補(bǔ)充修改合同結(jié)算時(shí)間協(xié)議作為合同一部分。

結(jié)算日到期、仍然不能結(jié)算，就要不斷續(xù)簽《結(jié)算延遲單》，直至結(jié)算為止。明確向稅務(wù)機(jī)關(guān)表明結(jié)算未發(fā)生，同時(shí)也有利于防止訴訟時(shí)效的滅失。

另外，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，則為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。錢也沒進(jìn)來，稅也交出去了，那是要吃虧的。

（責(zé)任編輯：周 瓊）