（襄陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖北襄陽441050華中師范大學(xué) 湖北武漢430079）

為了進(jìn)一步摸清地方國(guó)有資本投入家底，全面了解地方國(guó)有資本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，為高質(zhì)量地編報(bào)地方國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算提供可靠資料，某市成立工作專班、組織專門人員對(duì)該市經(jīng)工商行政管理部門依法登記成立的、有國(guó)有資本投入記錄的39戶企業(yè)的國(guó)有資本的投入及其增減變動(dòng)情況、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)效率與效果等情況進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的調(diào)查核實(shí)。在調(diào)查核實(shí)過程中，發(fā)現(xiàn)地方國(guó)有資本企業(yè)在國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)管理中還存在一些突出問題，應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視與關(guān)注。

一、調(diào)查的基本情況

（一）調(diào)查對(duì)象。經(jīng)工商行政管理部門依法登記成立的、有國(guó)有資本投入記錄和擁有國(guó)有資本存量的39戶市直國(guó)有資本企業(yè)。其中：傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)10戶，占總戶數(shù)的25.64%；公益類企業(yè)8戶，占總戶數(shù)的20.51%；政策性投、融資企業(yè)9戶，占總戶數(shù)的23.08%；國(guó)有經(jīng)營(yíng)性文化單位轉(zhuǎn)企改制企業(yè)9戶，占總戶數(shù)的23.08%；金融企業(yè)3戶，占總戶數(shù)的7.69%。在39戶企業(yè)中，傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)和公益類企業(yè)成立時(shí)間一般比政策性投、融資企業(yè)、經(jīng)營(yíng)性文化單位轉(zhuǎn)企改制企業(yè)和金融企業(yè)要早，這與我國(guó)的財(cái)政體制和國(guó)家政策有密切關(guān)系。

（二）調(diào)查內(nèi)容。（1）國(guó)有資本的投入時(shí)間、投入方式、投入數(shù)額及所占企業(yè)注冊(cè)資本的比例；（2）企業(yè)連續(xù)2-3年的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況；（3）國(guó)有資本企業(yè)上繳利潤(rùn)、股息、股利情況；（4）國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入情況；（5）國(guó)有股股東代表派駐情況；（6）各級(jí)政府補(bǔ)助收入的賬務(wù)處理及資金使用情況；（7）國(guó)有資產(chǎn)的變動(dòng)、處置情況；（8）其他問題。

二、地方國(guó)有資本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問題

在對(duì)39戶企業(yè)國(guó)有資本調(diào)查核實(shí)過程中，我們發(fā)現(xiàn)其在經(jīng)營(yíng)管理過程中存在下列問題：

（一）履行國(guó)有資本出資人的政府部門眾多，國(guó)有資本監(jiān)管缺位或監(jiān)管不力現(xiàn)象比較明顯。在被調(diào)查的39戶企業(yè)中，履行國(guó)有資本出資人職責(zé)的部門有國(guó)資委、經(jīng)信委、城建委、國(guó)有文化資產(chǎn)監(jiān)督管理與產(chǎn)業(yè)發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室、財(cái)政局、廣播電視局、廣播電視總臺(tái)、建設(shè)投資經(jīng)營(yíng)有限公司、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司等多家單位。這些單位的工作職能、職責(zé)分工各有不同，并不是每家單位都能履行好自己作為國(guó)有股股東的職責(zé)或?qū)?guó)有資本的監(jiān)管職能，國(guó)有資本監(jiān)管缺位或監(jiān)管不力現(xiàn)象比較明顯。

（二）國(guó)有資本股東代表派駐缺失、缺位現(xiàn)象比較普遍，對(duì)國(guó)有資本監(jiān)管不利。在被調(diào)查的39戶企業(yè)中，雖然履行國(guó)有資本出資人的部門是明確的，但有19戶企業(yè)的國(guó)有資本股東代表派駐情況不明確，占39戶企業(yè)的48.72%。

（三）政策性投資公司和集團(tuán)公司對(duì)外投資設(shè)立的企業(yè)數(shù)量較多、管理層級(jí)過亂，存在監(jiān)管漏洞。在被調(diào)查的39戶企業(yè)中有一家投資公司，參股投資的企業(yè)有12家，投資涉及公益事業(yè)、基礎(chǔ)行業(yè)、工業(yè)、金融、物流、文化產(chǎn)業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資等多種行業(yè)，對(duì)外投資總額占注冊(cè)資本的60.67%。另一家集團(tuán)公司投資設(shè)立企業(yè)13家，其中全資子公司2戶，控股公司6戶，參股公司5戶，集團(tuán)公司對(duì)外投資占公司注冊(cè)資本的213.30%。并且在對(duì)外投資控股的公司中還有2戶對(duì)外投資設(shè)立了全資子公司。在集團(tuán)公司對(duì)外投資參股的5戶企業(yè)中沒有一戶企業(yè)向集團(tuán)公司提供全面的基礎(chǔ)資料和反映企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。投資公司和集團(tuán)公司面對(duì)數(shù)量眾多的控股、參股企業(yè)在管理上存在明顯不足，許多被投資企業(yè)基礎(chǔ)資料不全、財(cái)務(wù)報(bào)表缺失、股權(quán)代表派駐缺位，甚至有投資決策失誤、投資被騙等情況發(fā)生，存在嚴(yán)重監(jiān)管漏洞。

（四）國(guó)有資本企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍然突出。在被調(diào)查的39戶國(guó)有資本企業(yè)中，有的企業(yè)上年度已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表與下年度財(cái)務(wù)報(bào)表年初數(shù)嚴(yán)重不符，相差幾千萬；有的企業(yè)將對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資收益反映在往來賬中，不如實(shí)反映對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、股息、股利，從而少上繳利潤(rùn)、股息、股利；有的企業(yè)對(duì)上繳國(guó)家的稅費(fèi)不按規(guī)定計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，致使企業(yè)盈虧不實(shí)，嚴(yán)重歪曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；有的企業(yè)利用投資控股地位和關(guān)聯(lián)關(guān)系，占用大額資金，損害國(guó)有小股東利益；有的企業(yè)對(duì)外投資沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行成本法或權(quán)益法核算等。國(guó)有資本企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍然十分突出。

（五）國(guó)有企業(yè)或事業(yè)單位改制企業(yè)超過注冊(cè)資本的凈資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管缺失。在被調(diào)查的39戶國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)企業(yè)中有15戶是原國(guó)有企業(yè)或事業(yè)單位改制設(shè)立的國(guó)有資本企業(yè)，在這些企業(yè)中有將企事業(yè)單位改制評(píng)估的凈資產(chǎn)作為注冊(cè)資本的，但評(píng)估的凈資產(chǎn)超過注冊(cè)資本的部分和企業(yè)、事業(yè)單位改制形成的非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)，均未明確相應(yīng)的管理制度或管理辦法，也未明確超過注冊(cè)資本的凈資產(chǎn)及非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和監(jiān)管人。因此，國(guó)有企業(yè)或事業(yè)單位改制企業(yè)超過注冊(cè)資本的凈資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)存在嚴(yán)重的監(jiān)管缺失。

（六）國(guó)有經(jīng)營(yíng)性文化單位轉(zhuǎn)企改制不規(guī)范、不徹底，遺留問題較多。在轉(zhuǎn)企改制的9戶經(jīng)營(yíng)性文化單位中，有些企業(yè)仍采用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，沒有按照改制后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及實(shí)收資本等情況；有的經(jīng)營(yíng)性文化單位轉(zhuǎn)企改制后合并成立的企業(yè)，仍然是幾張皮，人員、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理制度整合任重而道遠(yuǎn)；有的經(jīng)營(yíng)性文化單位轉(zhuǎn)企改制后職工的養(yǎng)老金視同繳費(fèi)，但資金沒有落實(shí)，職工存在后顧之憂，有的職工擔(dān)心財(cái)政“斷奶”后，“飯碗”不保，工資收入無保障。

三、完善地方國(guó)有資本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的對(duì)策

（一）建立統(tǒng)一規(guī)范、職責(zé)明確、運(yùn)行高效的國(guó)有資本監(jiān)管體系，形成監(jiān)管合力，切實(shí)改變多部門監(jiān)管所導(dǎo)致的監(jiān)管不力和監(jiān)管缺位的現(xiàn)象。進(jìn)一步明確國(guó)資委職責(zé)，強(qiáng)化國(guó)資委履行國(guó)有資本監(jiān)管的職能，所有地方國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)企業(yè)，統(tǒng)一由國(guó)資委履行國(guó)有資本監(jiān)管職責(zé)。地方國(guó)有資本收益不再由國(guó)有資本持股單位統(tǒng)一收取，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算計(jì)劃，由國(guó)有資本企業(yè)集中上交財(cái)政部門。

（二）切實(shí)加強(qiáng)地方國(guó)有資本企業(yè)國(guó)有股東代表選派工作，確保每戶國(guó)有資本企業(yè)都有國(guó)有資本派駐代表。進(jìn)一步明確國(guó)有股東代表派駐由國(guó)資委負(fù)責(zé)，國(guó)資委可以從單位內(nèi)部或外部選派作風(fēng)正、能力強(qiáng)、懂財(cái)務(wù)、善管理的人才組成 “國(guó)有股東代表人才庫”，從“國(guó)有股東代表人才庫”中遴選國(guó)有股東派駐代表。國(guó)有股東代表根據(jù)工作量可以一企一人或多企一人，國(guó)有股東代表應(yīng)每年向國(guó)資委進(jìn)行述職，由國(guó)資委進(jìn)行考核、獎(jiǎng)懲，并與國(guó)有股東代表的工資報(bào)酬掛鉤，國(guó)有股東代表實(shí)行定期輪換。

（三）加強(qiáng)對(duì)政策性投資公司及集團(tuán)公司對(duì)外投資管理。對(duì)政策性投資公司及集團(tuán)公司的對(duì)外投資行為進(jìn)行全面清理、調(diào)查核實(shí)，并在此基礎(chǔ)上督促其加強(qiáng)對(duì)被投資企業(yè)的監(jiān)管，嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告，從而全面、真實(shí)地反映國(guó)有資本存量和投資效益情況。

（四）加強(qiáng)國(guó)有資本企業(yè)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。財(cái)政、審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)國(guó)有資本企業(yè)的會(huì)計(jì)和審計(jì)監(jiān)督，對(duì)國(guó)有資本企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和年度經(jīng)營(yíng)審計(jì)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)有資本保值增值。財(cái)政部門應(yīng)加大對(duì)執(zhí)行國(guó)有資本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量檢查力度，對(duì)執(zhí)行國(guó)有資本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量低下、甚至參與舞弊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所禁止其繼續(xù)從事國(guó)有資本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

（五）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)或事業(yè)單位改制企業(yè)超過注冊(cè)資本的凈資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管。國(guó)資委應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)國(guó)有企業(yè)或事業(yè)單位改制企業(yè)超過注冊(cè)資本的凈資產(chǎn)應(yīng)作為 “資本公積”進(jìn)行核算和監(jiān)督，并在企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大后，再轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。國(guó)有企業(yè)或事業(yè)單位改制剝離的非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)明確由國(guó)資委派駐的國(guó)有股東代表進(jìn)行監(jiān)管，非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生收益的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政部門，非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)維護(hù)發(fā)生的費(fèi)用，從國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算中列支。

（六）進(jìn)一步深化文化體制改革，繼續(xù)推進(jìn)國(guó)有經(jīng)營(yíng)性文化單位轉(zhuǎn)企改制，促進(jìn)文化企業(yè)發(fā)展，切實(shí)減輕轉(zhuǎn)企改制文化企業(yè)的后顧之憂。轉(zhuǎn)企改制文化企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步激發(fā)活力，整合有效資源，搶抓國(guó)家鼓勵(lì)文化企業(yè)發(fā)展機(jī)遇期，做大做強(qiáng)文化產(chǎn)業(yè)。轉(zhuǎn)企改制文化企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 《公司法》的要求進(jìn)行規(guī)范，真正建立起“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)、運(yùn)行高效”的現(xiàn)代企業(yè)制度。政府部門應(yīng)加大對(duì)文化企業(yè)財(cái)政、金融支持力度，通過政府購(gòu)買服務(wù)、實(shí)行稅收優(yōu)惠等政策，推進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)文化企業(yè)發(fā)展。嚴(yán)格按照國(guó)家政策落實(shí)好轉(zhuǎn)企改制后文化企業(yè)離退休和在職員工的養(yǎng)老保險(xiǎn)，切實(shí)減輕職工的后顧之憂。