張璇+陸穎琰

劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出，國(guó)家治理是指對(duì)國(guó)家和社會(huì)的控制、管理和服務(wù)，而國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分，本質(zhì)上是國(guó)家治理系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，對(duì)完善國(guó)家治理具有重要作用。審計(jì)長(zhǎng)關(guān)于“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”科學(xué)論斷的提出，為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界高度重視并廣泛討論。本文以國(guó)家審計(jì)通過(guò)何種機(jī)制和何種基本路徑參與對(duì)國(guó)家的治理為切入點(diǎn)，探討國(guó)家審計(jì)如何推動(dòng)完善國(guó)家治理這一基本理論問(wèn)題，期以?huà)伌u引玉，引發(fā)大家更多的思考。

一、國(guó)家審計(jì)在服務(wù)國(guó)家治理中發(fā)揮的作用

（一）國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家政治治理

國(guó)家治理的核心問(wèn)題是公共權(quán)力，國(guó)家治理主要通過(guò)對(duì)公共權(quán)力的配置和運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)提供公共產(chǎn)品、配置公共資源、管理公共事務(wù)等目標(biāo)。從政治治理角度看，國(guó)家審計(jì)就是一種對(duì)公共權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的制度安排，通過(guò)對(duì)公共權(quán)力的監(jiān)督，對(duì)政府的相應(yīng)公共責(zé)任作出公正評(píng)價(jià)，從而制約權(quán)力的過(guò)度使用。在各種監(jiān)督機(jī)制中，國(guó)家審計(jì)有其特殊的優(yōu)勢(shì)，如國(guó)家審計(jì)部門(mén)無(wú)任何經(jīng)濟(jì)管理職能，不參與任何管理部門(mén)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，具有獨(dú)立性；審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容取決于委托人或授權(quán)人的需要，審計(jì)內(nèi)容具有廣泛性等。法律賦予國(guó)家審計(jì)獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)，客觀地對(duì)各級(jí)財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況、領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況以及相關(guān)資金使用效益情況做出公正的評(píng)價(jià)，并通過(guò)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果公告，關(guān)注責(zé)任的落實(shí)，加強(qiáng)政府透明度建設(shè)。服務(wù)國(guó)家治理是國(guó)家審計(jì)的內(nèi)在要求，國(guó)家審計(jì)通過(guò)對(duì)公共權(quán)力的監(jiān)督制約，促進(jìn)國(guó)家治理機(jī)制的完善。當(dāng)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督能切實(shí)發(fā)揮作用時(shí)，能顯著提高國(guó)家治理的有效性。

（二）國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家經(jīng)濟(jì)治理

審計(jì)的基本功能之一是監(jiān)督功能。閻金鄂認(rèn)為，審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其內(nèi)在的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場(chǎng)的有效性取決于公共資源的合理配置，而資源配置的基礎(chǔ)是真實(shí)有效的信息。信息失真會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，將引起投資決策失誤和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的無(wú)效配置，使交易費(fèi)用越來(lái)越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓。如果政府長(zhǎng)期高支出和低效率，必然嚴(yán)重浪費(fèi)公共資源，影響政府行政效率的提高。經(jīng)濟(jì)層面的信息風(fēng)險(xiǎn)影響信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀層面影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和健康發(fā)展。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的工具，運(yùn)用自己的獨(dú)立地位，對(duì)于市場(chǎng)中資源配置的突出問(wèn)題，摸清情況，查找問(wèn)題，充分披露和反映其真實(shí)性、有效性和公允性，從而維護(hù)公共資源的有效配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國(guó)家審計(jì)通過(guò)降低市場(chǎng)信息風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，有效地推動(dòng)完善了經(jīng)濟(jì)治理。

（三）國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家社會(huì)治理

面對(duì)“以人為本”的社會(huì)全面發(fā)展的新形勢(shì)，民生問(wèn)題越來(lái)越成為政府關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。民生的改善實(shí)際正是一種公共受托責(zé)任，它是以“人”為中心的社會(huì)全面發(fā)展的目標(biāo)，因此國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的工具必須幫助政府實(shí)現(xiàn)此責(zé)任。審計(jì)應(yīng)圍繞宏觀調(diào)控政策的方向，關(guān)注與民生相關(guān)的重大問(wèn)題，如社會(huì)保障體系的建立和對(duì)社會(huì)保障體系的監(jiān)督。社會(huì)保障是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的最主要途徑，社會(huì)保障審計(jì)的基本職責(zé)就是對(duì)政府社會(huì)保障預(yù)算執(zhí)行情況及其效果進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，將預(yù)算與決策的關(guān)系有機(jī)結(jié)合，重點(diǎn)關(guān)注政策的執(zhí)行效果，促進(jìn)國(guó)家各項(xiàng)社會(huì)保障政策措施的貫徹落實(shí)，維護(hù)人民切身利益和社會(huì)和諧，從而推動(dòng)完善國(guó)家的社會(huì)治理。

二、國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理的機(jī)制：信息披露

在審計(jì)的不同發(fā)展階段，國(guó)內(nèi)外學(xué)者提出了關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的不同觀點(diǎn)，包括查賬論、方法過(guò)程論、審計(jì)監(jiān)督論、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)論、代理論、信息論、管理決策服務(wù)論和免疫系統(tǒng)論等，其中又以審計(jì)監(jiān)督論、免疫系統(tǒng)論和國(guó)家治理論這三種基本觀點(diǎn)為代表。國(guó)家審計(jì)參與、介入對(duì)國(guó)家和社會(huì)的控制和服務(wù)，推動(dòng)國(guó)家治理的完善，必然要通過(guò)某種機(jī)制加以實(shí)現(xiàn)。筆者基于上述不同審計(jì)理論視角，將與國(guó)家審計(jì)完善國(guó)家治理機(jī)制相關(guān)的理論基礎(chǔ)分析如下：

（一）審計(jì)監(jiān)督論

審計(jì)監(jiān)督論的基本前提是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Accountability）是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源并報(bào)告其履行狀況的義務(wù)。審計(jì)基本理論認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生的重要條件或首要前提，審計(jì)的本質(zhì)是“對(duì)受托責(zé)任履行情況的檢查與評(píng)價(jià)”。審計(jì)監(jiān)督論認(rèn)為政府審計(jì)產(chǎn)生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，為委托人（人民）提供公共財(cái)政審計(jì)服務(wù)，監(jiān)督受托人（政府）的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。審計(jì)監(jiān)督論認(rèn)為審計(jì)是國(guó)家財(cái)政的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)控制的工具，審計(jì)的主要目標(biāo)是監(jiān)督財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和有效性。隨著公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容拓展，國(guó)家審計(jì)功能向政府績(jī)效審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、宏觀審計(jì)、審計(jì)對(duì)權(quán)力的有效監(jiān)督以及審計(jì)權(quán)的有效發(fā)揮等拓展。因此，當(dāng)服務(wù)國(guó)家治理已然成為公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要內(nèi)容時(shí)，國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)就應(yīng)包含服務(wù)國(guó)家治理，并充分發(fā)揮審計(jì)功能。

由此可見(jiàn)，依照審計(jì)監(jiān)督論，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)授權(quán)人的授權(quán)，獨(dú)立檢查監(jiān)督對(duì)被審計(jì)人（如財(cái)政資金或公共資源的管理者、使用者）的受托責(zé)任，并將檢查結(jié)果向?qū)徲?jì)授權(quán)人進(jìn)行報(bào)告，披露受托責(zé)任的履行情況，以此完善國(guó)家的治理。從這個(gè)意義上說(shuō)，作為國(guó)家治理重要組成部分的國(guó)家審計(jì)，要實(shí)現(xiàn)授權(quán)人賦予的功能，其基礎(chǔ)機(jī)制就是將審計(jì)相關(guān)信息向授權(quán)人披露。

（二）免疫系統(tǒng)論

劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2011年7月提出，審計(jì)本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家治理的重要組成部分。在國(guó)家政治制度體系中，也需要有一個(gè)免疫系統(tǒng)，用以預(yù)防、揭示和抵御政治和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各種矛盾。免疫系統(tǒng)論成為國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)，審計(jì)目標(biāo)由評(píng)價(jià)政府使用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性轉(zhuǎn)向識(shí)別社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)國(guó)家安全，進(jìn)而國(guó)家審計(jì)從立足于被審計(jì)單位的微觀視角轉(zhuǎn)向立足于國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的宏觀視角。如果說(shuō)審計(jì)監(jiān)督論強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，那么免疫系統(tǒng)論重視監(jiān)督及服務(wù)功能，是對(duì)審計(jì)監(jiān)督論的發(fā)展，拓展了審計(jì)的功能。免疫系統(tǒng)論認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)的“免疫系統(tǒng)”，強(qiáng)調(diào)審計(jì)的預(yù)防和服務(wù)作用，審計(jì)的主要目標(biāo)是預(yù)防、揭露和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的問(wèn)題，并將相關(guān)信息向決策者及時(shí)披露，提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)國(guó)家治理完善。

由此可見(jiàn)，依據(jù)免疫系統(tǒng)論，國(guó)家審計(jì)憑借其相對(duì)獨(dú)立的地位和對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)熟悉的優(yōu)勢(shì)，有責(zé)任和義務(wù)向有關(guān)部門(mén)揭示、披露經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中可能存在的社會(huì)問(wèn)題，以利于這些問(wèn)題得到重視和解決，從而最終促使政府很好地履行公共受托社會(huì)責(zé)任的職責(zé)，推動(dòng)完善國(guó)家治理。因此，國(guó)家審計(jì)實(shí)現(xiàn)免疫系統(tǒng)功能，基礎(chǔ)機(jī)制就是將審計(jì)信息向有關(guān)部門(mén)披露。

（三）國(guó)家治理論

國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，是促進(jìn)民主進(jìn)程的工具（劉家義，2011）。國(guó)家治理論認(rèn)為，審計(jì)的本質(zhì)是國(guó)家治理的重要組成部分其目標(biāo)更為廣泛，主要為國(guó)家治理服務(wù)。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)，國(guó)家治理論傾向于全面發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證職能，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是國(guó)家治理論實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)認(rèn)識(shí)的升華。審計(jì)監(jiān)督論和免疫系統(tǒng)論都根源于受托責(zé)任觀，強(qiáng)調(diào)政府與人民之間的受托關(guān)系，而國(guó)家治理論源于社會(huì)契約論，強(qiáng)調(diào)政府與人民之間的契約關(guān)系。對(duì)契約關(guān)系的強(qiáng)調(diào)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)理論基礎(chǔ)認(rèn)識(shí)的升華。二是國(guó)家治理論實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的升華。無(wú)論是審計(jì)監(jiān)督論，還是免疫系統(tǒng)論，都沒(méi)有超出審計(jì)的“工具論”，把審計(jì)當(dāng)作是政府實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的工具。另外，對(duì)審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的變化，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)目標(biāo)和職能的認(rèn)識(shí)也相應(yīng)改變。在國(guó)家治理理論下的國(guó)家審計(jì)，不僅滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督或經(jīng)濟(jì)免疫的要求，更主要的是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和社會(huì)事項(xiàng)等的審計(jì)，并以報(bào)告形式向上級(jí)機(jī)關(guān)或社會(huì)進(jìn)行披露，服務(wù)國(guó)家宏觀治理、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和政府轉(zhuǎn)型的需求。

由此可見(jiàn)，根據(jù)國(guó)家治理論，審計(jì)是國(guó)家治理的重要組織部分，不僅要幫助政府實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，而且要促進(jìn)責(zé)任效率政府的建立，以推動(dòng)完善國(guó)家治理。因此，國(guó)家審計(jì)實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理功能，也需要通過(guò)將審計(jì)報(bào)告或信息向上級(jí)部門(mén)披露。

三、審計(jì)公告制度是實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理的重要路徑之一

國(guó)家審計(jì)進(jìn)行信息披露的路徑有很多，概括起來(lái)主要有三種：一是向被審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告；二是向政府、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和其他特定機(jī)關(guān)提交專(zhuān)題報(bào)告、綜合報(bào)告和結(jié)果報(bào)告等；三是向不特定的社會(huì)公眾發(fā)布審計(jì)公告。究竟哪種路徑在國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理的過(guò)程中處于最為基本的地位呢？

國(guó)家審計(jì)需向人民負(fù)責(zé)，通過(guò)審計(jì)獲取的信息尤其是審計(jì)結(jié)果，通常應(yīng)向社會(huì)公眾披露。由于“公眾通過(guò)審計(jì)報(bào)告獲取的關(guān)于政府績(jī)效的公共信息是提高政府受托責(zé)任的有力工具”，國(guó)家審計(jì)公告為民眾了解政府的職責(zé)履行情況、參與國(guó)家治理提供了重要條件。國(guó)家審計(jì)公告制度是國(guó)家審計(jì)提供高質(zhì)量信息、推動(dòng)完善國(guó)家治理非常有效的路徑之一。所謂審計(jì)公告制度，是指審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)結(jié)果通過(guò)大眾媒體向社會(huì)公開(kāi)，利用社會(huì)輿論監(jiān)督這一工具促使審計(jì)查出的問(wèn)題得到糾正和落實(shí)的一項(xiàng)制度。根據(jù)審計(jì)法相關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)可向社會(huì)公布下列審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果：（1）本級(jí)人民政府或者上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要求向社會(huì)公布的內(nèi)容；（2）社會(huì)公眾關(guān)注的內(nèi)容；（3）法律、法規(guī)規(guī)定向社會(huì)公布的其他審計(jì)事項(xiàng)的調(diào)查結(jié)果。審計(jì)署十二五規(guī)劃提出了逐步完善國(guó)家審計(jì)公告的形式、內(nèi)容和程序，把對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況作為審計(jì)結(jié)果公告的重要內(nèi)容，堅(jiān)持和完善特定審計(jì)事項(xiàng)階段性審計(jì)情況公告、重大案件查處結(jié)果公告制度，不斷提高審計(jì)信息的質(zhì)量和水平。

審計(jì)公告制度的建立，不僅有利于政府及其他公營(yíng)部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)透明度的提高，更有利于維護(hù)納稅人的知情權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)信息披露的方式，維護(hù)的是社會(huì)整體的公共利益。因此，筆者認(rèn)為，審計(jì)公告的形式應(yīng)當(dāng)成為國(guó)家審計(jì)參與、介入并推動(dòng)完善國(guó)家治理的重要路徑之一。因此，與信息披露是國(guó)家審計(jì)推動(dòng)國(guó)家治理完善基礎(chǔ)機(jī)制的結(jié)論相一致，國(guó)家審計(jì)公告是國(guó)家審計(jì)完善國(guó)家治理的基本路徑。從這個(gè)意義上，我們也可以理解為，審計(jì)公告日益成為社會(huì)公眾與國(guó)家審計(jì)之間的橋梁與紐帶。審計(jì)公告制度作為國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理的路徑的表現(xiàn)方面概括如下：

（一）通過(guò)提高公民的知情權(quán)，促進(jìn)我國(guó)民主政治建設(shè)。

審計(jì)信息公開(kāi)是國(guó)家治理的客觀需求，其最終形式表現(xiàn)為國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告。國(guó)家審計(jì)是一個(gè)國(guó)家民主政治建設(shè)的重要組成部分，隨著我國(guó)民主政治進(jìn)程的加快，新形勢(shì)下人民對(duì)政府政務(wù)公開(kāi)提出了更高的要求，審計(jì)結(jié)果的公告是政務(wù)公開(kāi)的形式之一，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度有利于增加政府的透明性，建立起廉潔高效、公正透明的行政管理體制，推進(jìn)我國(guó)民主政治建設(shè)的進(jìn)程。另外，實(shí)行審計(jì)結(jié)果的公告制度，能保障人民群眾的知情權(quán)，使人民群眾更好地參與到社會(huì)監(jiān)督和管理公共事務(wù)上來(lái)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)接受人民的監(jiān)督，并向人民報(bào)告，真正實(shí)現(xiàn)人民當(dāng)家做主。

（二）通過(guò)信息反饋形式，建立雙向溝通循環(huán)過(guò)程。

國(guó)家審計(jì)公告機(jī)制不是單向的監(jiān)督和傳遞，而是一個(gè)雙向的溝通循環(huán)過(guò)程。它不僅包含公告信息的對(duì)外傳遞，還包括信息反饋機(jī)制。國(guó)家審計(jì)將成績(jī)和問(wèn)題首先反饋給決策者，使決策者對(duì)政策的效益、效果、價(jià)值，以及管理行為的效率、法治、服務(wù)等進(jìn)行評(píng)估；其次反饋給被審計(jì)單位和個(gè)人，使其加強(qiáng)整改或及時(shí)澄清；再者傳遞給社會(huì)公眾，使公眾通過(guò)國(guó)家審計(jì)搭建的審計(jì)結(jié)果公告平臺(tái)，參與信息反饋以及社會(huì)管理，監(jiān)督政府的行為，為改進(jìn)政府職能建言獻(xiàn)策。社會(huì)輿論監(jiān)督作為一種信息反饋機(jī)制是對(duì)信息的再次升華，經(jīng)過(guò)反饋后的信息不僅更加真實(shí)可靠，而且容易獲得社會(huì)各界的認(rèn)同，是提供高質(zhì)量信息的重要環(huán)節(jié)。然而，現(xiàn)階段公眾參與國(guó)家治理較大程度地受到制約，主要體現(xiàn)在，第一，缺乏完整的機(jī)制?，F(xiàn)階段公眾參與的模式更多的是自愿形式，并未形成完善的制度，未能讓社會(huì)公眾有更多的意愿和方式參與到國(guó)家審計(jì)的實(shí)踐之中；第二，存在明顯的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。社會(huì)公眾了解國(guó)家審計(jì)信息的渠道很有限并且缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，因此就需要加強(qiáng)透明度建設(shè)以及審計(jì)結(jié)果的規(guī)范化建設(shè)，使得公眾能夠了解到具體情況，從而提升公眾參與的效果。

（三）通過(guò)強(qiáng)化輿論監(jiān)督，增強(qiáng)被審計(jì)單位的整改落實(shí)效果。

審計(jì)結(jié)果公告有利于推動(dòng)公共受托責(zé)任的履行，促進(jìn)政府與公眾溝通交流以及公共權(quán)力的高效實(shí)施，督促被審計(jì)單位整改。國(guó)家審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公開(kāi)后，信息資源被社會(huì)共享，會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。審計(jì)結(jié)果公開(kāi)有利于震懾違法違規(guī)行為，特別是對(duì)于有問(wèn)題的被審計(jì)單位，審計(jì)結(jié)果公開(kāi)將被審計(jì)單位存在的問(wèn)題暴露在社會(huì)公眾面前，促進(jìn)被審計(jì)單位接受審計(jì)建議，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，落實(shí)審計(jì)決定。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)的過(guò)程中運(yùn)用一定的技術(shù)手段，被審計(jì)單位可以根據(jù)這些問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行糾正，增強(qiáng)了整改落實(shí)效果。

四、結(jié)語(yǔ)

上文分析表明，從理論上說(shuō)，信息披露是國(guó)家審計(jì)得以成為推動(dòng)國(guó)家治理完善的基礎(chǔ)機(jī)制。即，通過(guò)信息披露的間接方式為公眾提供政府及其他公營(yíng)單位對(duì)公共財(cái)產(chǎn)管理、使用的真實(shí)、合法、效益等信息，而非直接對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)進(jìn)行宏觀調(diào)控或微觀管理，是國(guó)家審計(jì)實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理目標(biāo)的獨(dú)特之處。

與信息披露作為國(guó)家審計(jì)完善國(guó)家治理機(jī)制相一致，審計(jì)公告應(yīng)成為國(guó)家審計(jì)完善國(guó)家治理過(guò)程中的基本路徑和重要路徑之一。從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，國(guó)家立法對(duì)審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的規(guī)定屬于任意性規(guī)范，且在較大程度上體現(xiàn)出行政機(jī)關(guān)的意志，不具有強(qiáng)制公告的特點(diǎn)，民眾以此獲得政府及其他公營(yíng)單位的信息量相對(duì)較小，國(guó)家對(duì)審計(jì)公告的法律保障程度相對(duì)較低。因此筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)適時(shí)通過(guò)立法對(duì)審計(jì)公告的強(qiáng)制性作出明確規(guī)定，建立相應(yīng)的法律約束機(jī)制。通過(guò)建立以強(qiáng)制公告為主的審計(jì)信息披露的機(jī)制，為民眾了解政府職責(zé)履行情況、參與國(guó)家治理提供重要條件，最終推動(dòng)國(guó)家治理的完善。

（作者單位：南京市審計(jì)局）