儲昭憲

十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出：“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率”。結合目前煙草消費稅征管體制，筆者對煙草消費稅的征管予以淺議。

煙草消費稅改革方向

征收范圍。目前煙草消費稅已經(jīng)將除復烤煙葉外的所有煙草制品納入征收范圍，考慮到煙草消費稅屬于流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)流轉(zhuǎn)稅不重復征收的稅收征管原則，如果將煙草制品的原材料納入征收范圍，不僅不能增加稅收，反而大大增加稅收征管成本。因此，征收范圍基本不可能作根本性調(diào)整。

征收環(huán)節(jié)。目前煙草消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收，且主要來自生產(chǎn)環(huán)節(jié)。這有悖于消費稅調(diào)節(jié)消費的功能。目前煙草商業(yè)企業(yè)對轄區(qū)內(nèi)卷煙實行專賣專營，其批發(fā)銷售情況基本上體現(xiàn)了該地區(qū)的卷煙消費情況，且現(xiàn)行體制已在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)開征了消費稅，因此將生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅合并征收，不僅能體現(xiàn)煙草消費稅調(diào)節(jié)卷煙消費的功能，也不會大幅增加稅收征管成本，對該行業(yè)整體經(jīng)濟運行模式?jīng)_擊也較小，是煙草消費稅改革的最優(yōu)選擇。必須繼續(xù)執(zhí)行并加以完善。

征收稅率。只要解決了征收范圍和征收環(huán)節(jié)，調(diào)整征收稅率從稅收征管角度來看是相對簡單的一個問題，但需要考慮企業(yè)的承受能力。以零售價卷煙為例，需要繳納各種稅費，扣除在各環(huán)節(jié)需要開支的成本費用，在生產(chǎn)、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)分配，每個環(huán)節(jié)的利潤率均只有10%左右，稅率進一步調(diào)整的空間十分有限。由于煙草屬國有企業(yè)，其凈利潤還需向國家分配，調(diào)整消費稅率將減少其向國家分配的利潤，從這個角度看，進一步調(diào)整消費稅率的空間也有限。不可能從更大的提高。

煙草消費稅改革影響

改變煙草企業(yè)的競爭格局。現(xiàn)行體制下煙草工業(yè)企業(yè)的發(fā)展與地方政府利益關系密切，因而地方政府一方面會通過各種手段支持本地煙草工業(yè)企業(yè)參與競爭，另一方面也會影響本地煙草商業(yè)企業(yè)，限制外地煙草產(chǎn)品進入本地市場，保護本地煙草工業(yè)企業(yè)。煙草消費稅改革會弱化地方政府與轄區(qū)內(nèi)煙草工業(yè)企業(yè)的利益聯(lián)系，從而削弱地方政府對本地煙草工業(yè)企業(yè)的支持力度，使得煙草工業(yè)企業(yè)間競爭的市場化屬性更加明顯。這會進一步強化強勢煙草工業(yè)企業(yè)的競爭優(yōu)勢，推動煙草工業(yè)企業(yè)進一步聯(lián)合重組，有利于提升整個煙草行業(yè)的競爭力。但弱勢煙草工業(yè)企業(yè)將面臨更大壓力。

有利于凈化卷煙市場。各地煙草專賣局作為煙草打假的主管部門，雖然主觀上想極力凈化煙草市場，但其工作需要得到工商、公安等政府部門的支持，才能更好地發(fā)揮作用，因而實際效果仍達不到預期。煙草消費稅改革后，地方政府將會更加重視本地煙草市場的渠道，必將對煙草制假、售假采取更加強有力的措施，這會有利于凈化煙草市場。

促進煙草行業(yè)加強內(nèi)部管理。提高煙草消費稅率，在目前全社會控煙意識逐步增強的大背景下，必將促使煙草企業(yè)進一步加強內(nèi)部管理，提升管理水平，通過加強內(nèi)部管理提升盈利能力。消費稅改為在批發(fā)環(huán)節(jié)征收，也有利于合理調(diào)整煙草行業(yè)內(nèi)部工商之間利益關系，推動煙草企業(yè)，特別是煙草工業(yè)企業(yè)加強內(nèi)部管理，提升效益。

有利于中國煙草企業(yè)參與國際競爭。自煙草行業(yè)實行工商分離改革以來，煙草行業(yè)雖然進行了一系列聯(lián)合重組，提升了中國煙草的競爭實力，但由于受到地方政府的干預，跨省聯(lián)合重組遇到非常大的阻力，使得近幾年聯(lián)合重組幾乎處于停滯狀態(tài)，中國煙草的競爭力難以進一步提升。煙草消費稅改革后，隨著地方政府對煙草工業(yè)企業(yè)干預力度減弱，強勢煙草工業(yè)企業(yè)將獲得更多跨省聯(lián)合重組的空間，從而進一步提升其競爭力，更好地培育其參與國際競爭的能力。促進我國煙草行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。