徐晶　王雪

[摘 要]隨著人們對(duì)環(huán)境保護(hù)重要性認(rèn)識(shí)的提高，環(huán)境信息也成為企業(yè)披露的信息內(nèi)容之一。鋼鐵企業(yè)在我國(guó)工業(yè)產(chǎn)業(yè)中具有舉足輕重的地位，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，但鋼鐵企業(yè)高消耗、重污染的特點(diǎn)對(duì)環(huán)境的影響較大，也影響社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是控制鋼鐵企業(yè)環(huán)境污染的有效途徑之一。以寶鋼集團(tuán)為例，分析其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的情況和存在的問題，并提出解決對(duì)策建議，以期為其它鋼鐵企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]鋼鐵企業(yè)；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；寶鋼集團(tuán)

[中圖分類號(hào)]G145 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]2095-3283（2015）04-0153-02

[作者簡(jiǎn)介]徐晶（1969-），女，漢族，黑龍江哈爾濱人，副教授，碩士學(xué)位，研究方向： 管理會(huì)計(jì)理論與方法； 王雪（1991-） ，碩士研究生，研究方向： 管理會(huì)計(jì)理論與方法。

[基金項(xiàng)目]黑龍江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究扶持共建項(xiàng)目“基于社會(huì)責(zé)任的企業(yè)環(huán)境績(jī)效測(cè)度研究“（項(xiàng)目編號(hào)： 13E028） 的階段性成果；2014哈爾濱商業(yè)大學(xué)研究生創(chuàng)新科研項(xiàng)目“企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化的博弈分析及實(shí)現(xiàn)路徑研究” （ 項(xiàng)目編號(hào)： YJSCX2014-313HSD） 的階段性成果。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息有利于信息使用者及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境效益、社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益，也有利于對(duì)企業(yè)環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，使企業(yè)在外部壓力驅(qū)使下自覺改善經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)企業(yè)良性健康發(fā)展，最終使企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相互協(xié)調(diào)。目前，我國(guó)鋼鐵企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還比較混亂，現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息不能合理、準(zhǔn)確地反映鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響，因此不斷完善我國(guó)鋼鐵企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，使鋼鐵企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露更加規(guī)范具有重要意義。本文以寶鋼集團(tuán)為例，分析其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，總結(jié)其中存在的問題，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際提出有針對(duì)性的對(duì)策建議。

一、我國(guó)上市鋼鐵企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀

企業(yè)環(huán)境績(jī)效的好壞，直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效以及利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益。因此，理性的企業(yè)外部利益相關(guān)者會(huì)關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績(jī)效狀況，企業(yè)對(duì)涉及環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)信息所作的披露，無疑是外部利益相關(guān)者了解企業(yè)環(huán)境績(jī)效狀況的重要途徑[1]。

1.環(huán)境信息披露的方式

目前，我國(guó)滬、深兩市鋼鐵企業(yè)上市公司共有40家，其中在招股說明書中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有35家，在年報(bào)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有39家，在環(huán)境報(bào)告書中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有18家。由此可以看出，我國(guó)鋼鐵企業(yè)上市公司對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露主要集中在招股說明書、年報(bào)以及環(huán)境報(bào)告書中，但由于我國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告采取自愿披露原則，導(dǎo)致企業(yè)采用環(huán)境報(bào)告書披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例較低，連續(xù)性較差。

2.環(huán)境信息披露的內(nèi)容

上市鋼鐵企業(yè)披露的環(huán)境信息中，在招股說明書中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要為可描述性信息和可核算信息，具體包括環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策、環(huán)保情況及措施、環(huán)保投入和支出等，其中更多的是對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保整體情況的描述性統(tǒng)計(jì)，對(duì)可核算信息披露較少；在企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要包括：環(huán)保措施及效果、國(guó)家環(huán)保政策變化帶來的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境保護(hù)方針、與社會(huì)及利益相關(guān)者關(guān)系、節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目投資、環(huán)境友好技術(shù)及產(chǎn)品的開發(fā)等方面。董事會(huì)報(bào)告傾向于對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的定性披露，而對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的定量分析較少，同時(shí)僅對(duì)環(huán)?；顒?dòng)項(xiàng)目進(jìn)行了說明，無數(shù)據(jù)分析，缺乏與往年的縱向比較[2]；在企業(yè)年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息更多的是對(duì)政府補(bǔ)助、排污費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金、環(huán)保費(fèi)用等信息的披露；企業(yè)環(huán)境報(bào)告書中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要包括企業(yè)環(huán)境管理體制、環(huán)境管理體系認(rèn)證狀況、環(huán)境經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、環(huán)保榮譽(yù)、法律法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)保目標(biāo)及完成情況等描述性信息和管理績(jī)效、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、環(huán)保投入、環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)等可核算信息。

二、我國(guó)上市鋼鐵企業(yè)環(huán)境信息披露存在的問題

我國(guó)上市鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中都披露了環(huán)境信息以及環(huán)境績(jī)效的內(nèi)容，比較分析披露的環(huán)境信息，可以看出存在以下三個(gè)問題：第一，內(nèi)容不統(tǒng)一。報(bào)告披露出的環(huán)境信息從項(xiàng)目分類到具體的內(nèi)容，不同的企業(yè)披露的內(nèi)容各不相同，各有偏重；第二，形式不統(tǒng)一。報(bào)告披露環(huán)境信息有的采用文字和數(shù)字進(jìn)行描述性說明，有的通過表格的形式來展示；第三，詳略程度不等。報(bào)告披露的環(huán)境信息詳略程度以企業(yè)自愿披露為主?？偟膩砜?，由于信息披露的方式不同，披露的內(nèi)容不同且詳略不等，導(dǎo)致披露的環(huán)境信息缺乏一致性、可比性和可靠性[3]。企業(yè)的信息使用者很難從中獲取有效的環(huán)境信息并做出準(zhǔn)確環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)，使環(huán)境信息不能作為決策時(shí)的有效依據(jù)。

三、寶鋼集團(tuán)環(huán)境信息的披露情況

對(duì)同一企業(yè)而言，在不同的年份，環(huán)境績(jī)效也不相同，隨著企業(yè)環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)及國(guó)家環(huán)保法規(guī)的要求，關(guān)于環(huán)境信息及環(huán)境績(jī)效的披露方式與內(nèi)容也在變化。

1.2011—2013年寶鋼集團(tuán)環(huán)境信息披露情況

寶鋼集團(tuán)十分重視環(huán)境保護(hù)和履行社會(huì)責(zé)任，在2011—2013年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，2011年披露的內(nèi)容略顯簡(jiǎn)單，主要介紹了清潔生產(chǎn)和節(jié)能減排技術(shù)的使用情況。2012年的環(huán)境信息披露和上年相比，內(nèi)容更加詳細(xì)，對(duì)節(jié)能環(huán)保和資源的綜合性利用披露更加詳細(xì)，在進(jìn)行描述性說明時(shí)用數(shù)字進(jìn)行了說明，而且隱含了環(huán)境績(jī)效的結(jié)果；更加重視員工的教育和培訓(xùn)，及時(shí)傳播公司環(huán)境經(jīng)營(yíng)新理念和相關(guān)決策信息，使員工深刻認(rèn)識(shí)環(huán)境經(jīng)營(yíng)理念對(duì)公司實(shí)施環(huán)境經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重要性。2013年環(huán)境信息披露在內(nèi)容安排上同2012年大致相同，在披露的內(nèi)容表述上，增加了更多使用新能源新技術(shù)的案例，使環(huán)境活動(dòng)所帶來的系列效果更清晰、直觀，有關(guān)環(huán)境績(jī)效的信息也更明了。

2.存在的問題及對(duì)策建議

（1）環(huán)境信息公開得不夠全面。國(guó)家《環(huán)境信息公開辦法》雖然強(qiáng)制性要求重污染企業(yè)公開環(huán)境信息，但是在公開的力度上沒有硬性規(guī)定，這就導(dǎo)致企業(yè)會(huì)選擇性地公開環(huán)境信息[4]。寶鋼集團(tuán)的環(huán)境報(bào)告中只是公布了噸鋼綜合能耗，沒有公布具體的生產(chǎn)1噸鋼需要的鐵礦石、煤炭、溶劑類礦石、合金原料等能源的數(shù)量。企業(yè)應(yīng)盡可能詳細(xì)、全面地公開環(huán)境信息，使利益相關(guān)者在了解企業(yè)環(huán)境狀況的同時(shí)督促企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。政府也要扮演好指導(dǎo)和監(jiān)督的角色，出臺(tái)相關(guān)法規(guī)強(qiáng)制企業(yè)重視環(huán)保，監(jiān)督企業(yè)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

（2）對(duì)環(huán)境效益和環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量不夠準(zhǔn)確。環(huán)保投入包括環(huán)境保護(hù)投入和環(huán)境治理投入，而寶鋼集團(tuán)僅僅將環(huán)境保護(hù)投入視為環(huán)保投入，分為費(fèi)用化項(xiàng)目和資本化項(xiàng)目，而且環(huán)境保護(hù)成本項(xiàng)目的所占比例也沒有列示，對(duì)于環(huán)境收益方面，只在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的稅金項(xiàng)目下列示了稅收減免情況，也沒有明確進(jìn)行歸結(jié)分類。企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下，完善環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)，更好地確認(rèn)環(huán)境成本和收益，調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的積極性，提高環(huán)境績(jī)效，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

（3）對(duì)有關(guān)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策信息未予披露。在可持續(xù)報(bào)告中涉及到了環(huán)境與能源的解決方案，卻沒有披露有關(guān)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策的信息，也沒有對(duì)未來可能遇到的不確定性信息給予反映，這些關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性信息和所采取的應(yīng)對(duì)措施對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)會(huì)有一定的影響。因此可以考慮實(shí)時(shí)對(duì)或有環(huán)境負(fù)債進(jìn)行損失評(píng)估與分析，同時(shí)允許企業(yè)預(yù)提一部分環(huán)境整治費(fèi)用以減少環(huán)境或有事項(xiàng)帶來的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)，通過不斷完善或有事項(xiàng)準(zhǔn)則為企業(yè)關(guān)于環(huán)境或有事項(xiàng)的確認(rèn)與披露提供依據(jù)。

（4）對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的審計(jì)不夠全面。寶鋼集團(tuán)年報(bào)中，審計(jì)報(bào)告沒有涉及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的內(nèi)容，也沒有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，這些都降低了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性[5]。應(yīng)當(dāng)增加對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)的報(bào)告，這樣有利于審查環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，也能提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有助于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

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（責(zé)任編輯：郭麗春）endprint