侯昭君

摘 要：收入作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的六大會(huì)計(jì)要素之一，它表現(xiàn)著資金運(yùn)動(dòng)的顯著變化動(dòng)態(tài)，反映著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中有廣泛的應(yīng)用作用。同時(shí)，保證國(guó)家和納稅人的權(quán)益，維持稅收的基本秩序，確保國(guó)家的財(cái)政收入就是稅法存在的根本目的。因而收入在稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有著極其重要的位置，對(duì)收入確認(rèn)的稅會(huì)差異是則是其存在的主要問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：收入確認(rèn);稅會(huì)差異

一、對(duì)收入確認(rèn)的稅會(huì)差異

稅會(huì)收入確認(rèn)方面的差異主要有：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在目標(biāo)上不同;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)遵從的假設(shè)有差別;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)依循的原則有差別。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致了在不確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益是否能流入時(shí)，就采用少計(jì)收入的方法。然而，這無(wú)形中減少了國(guó)家的稅收收入，相當(dāng)于用國(guó)家的稅收來(lái)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益做保證，這是不可取的[1]。

二、收入制度存在的問(wèn)題

1、收入確認(rèn)于制度上存在的問(wèn)題

收入作為評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力、衡量企業(yè)財(cái)務(wù)水平的重要因素，被廣泛的運(yùn)用于各項(xiàng)決策判斷中。因此，無(wú)論是對(duì)于企業(yè)本身還是其外部利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性都有著至關(guān)重要的作用。然而，綜合比較，二者存在根本性的差異。

（1）確認(rèn)范圍上存在的問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)收入確認(rèn)的范圍是從事商品的銷售、勞務(wù)的提供和資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓及各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)取得的收入。相較于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)的范圍，稅法在收入確認(rèn)的范圍規(guī)定上則更為廣泛，出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含之外還包括了利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入等其他收入。

（2）確認(rèn)原則上存在的問(wèn)題。以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為出發(fā)點(diǎn)來(lái)看，收入確認(rèn)原則應(yīng)遵循客觀、審慎、實(shí)質(zhì)重于形式等原則。以稅收為出發(fā)點(diǎn)來(lái)看，由于稅收是以保證國(guó)家利益、保護(hù)納稅人的合法權(quán)益、確保正常的稅收秩序和保障國(guó)家的財(cái)政收入為目的。因此，對(duì)于稅法來(lái)說(shuō)，會(huì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要原則。

（3）確認(rèn)條件上存在的問(wèn)題。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，銷售商品收入確認(rèn)的條件有企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬;企業(yè)沒(méi)有保留售出商品的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行控制;收入的金額能夠可靠地計(jì)量;與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)成本能可靠計(jì)量。從稅法來(lái)看，銷售商品收入確認(rèn)的條件是商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;收入金額能可靠地計(jì)量;已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本的銷售方的成本可以可靠地核算。

（4）確認(rèn)時(shí)間上存在的問(wèn)題。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)條件是只有當(dāng)各種收入真正轉(zhuǎn)移到企業(yè)中，以其實(shí)際所有之后方可確認(rèn)。而稅法上確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，則應(yīng)該以產(chǎn)品或商品已發(fā)出、價(jià)款己收取或者收取價(jià)款的權(quán)利已實(shí)現(xiàn)為原則。

2、收入確認(rèn)與信息披露上存在的問(wèn)題

（1）收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策披露上缺乏針對(duì)性?，F(xiàn)階段，我國(guó)的上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息披露上缺乏針對(duì)性：大多數(shù)公司都只是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的各項(xiàng)要求來(lái)在自己的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露;一些極少數(shù)公司會(huì)在此基礎(chǔ)上增加其公司所屬行業(yè)的一些額外的優(yōu)惠政策，卻很少有公司會(huì)詳細(xì)到其公司的具體情況。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)告中涉及信息披露較少。目前，在我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息披露中，關(guān)于企業(yè)涉稅信息的披露內(nèi)容較少。而且，納稅申報(bào)表等反應(yīng)稅務(wù)信息的會(huì)計(jì)資料還是不被公開的財(cái)務(wù)信息。

三、稅會(huì)差異的對(duì)策

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異是無(wú)法規(guī)避的，而且有著其必須存在的意義。但是，也應(yīng)該通過(guò)采取一定的措施減少差異，從而達(dá)到更加規(guī)范財(cái)務(wù)秩序、減少稅收漏洞的目的，使稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)發(fā)展、充分地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做貢獻(xiàn)。

1、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

（1）改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)考慮與稅法的協(xié)調(diào)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法雖然在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用各有側(cè)重、目標(biāo)不完全相同，但也有息息相關(guān)、可以互相扶助的部分。例如2006年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》[2]求上市公司應(yīng)該對(duì)涉及所得稅的信息內(nèi)容進(jìn)行披露。因此，會(huì)計(jì)制度的修訂者有必要在修訂改善會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中考慮與稅法間的協(xié)調(diào)性，從而使會(huì)計(jì)信息更好的給稅收監(jiān)管以支持。

（2）完善稅法時(shí)考慮減少不當(dāng)?shù)牟町?。由于?guó)家、地方等各級(jí)均可以制定符合其權(quán)限的規(guī)章制度，因此，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系極為龐大、復(fù)雜。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的沖突隨之而來(lái)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該重新梳理現(xiàn)有的稅收政策，在清理和審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)與稅收沒(méi)有太大關(guān)聯(lián)的，或者于稅收征管方面無(wú)重大障礙的，就可以盡量將稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，從而做到稅會(huì)差異逐步減少的目的。比如，在一些稅法條例的規(guī)定上就可以盡量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定保持協(xié)調(diào)一致，特別是在銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時(shí)間上，為確保準(zhǔn)確就應(yīng)與準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。

（3）加強(qiáng)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共同研究。根據(jù)兩種收入確認(rèn)的不同點(diǎn)找到其原因以及對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響，找出不適當(dāng)?shù)姆矫嬗枰愿恼?，使之更協(xié)調(diào)準(zhǔn)確。當(dāng)然，需要特別注意的一點(diǎn)是，千萬(wàn)不能因?yàn)橐晃兜淖非髤f(xié)調(diào)，就不考慮其縮小差異的恰當(dāng)性，一定要衡量好稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雙方面的需要，把握好這個(gè)平衡。

2、加強(qiáng)信息披露

（1）企業(yè)立足于自身，切合實(shí)際的披露會(huì)計(jì)政策。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不僅考慮規(guī)模等適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同行業(yè)特有的一些會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)，同時(shí)更應(yīng)該注明企業(yè)自身的情況所適用的會(huì)計(jì)制度或稅法的具體的規(guī)則制度以及一些特殊的優(yōu)惠政策等等。這樣一來(lái)不僅能使外部報(bào)表使用者減少疑惑，而且還會(huì)增加該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度。并且，確保這份報(bào)告是完整的、信息披露的內(nèi)容是正確的，增強(qiáng)其客觀的了解與認(rèn)識(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)成果和管理水平，并對(duì)其投資作出的決策判斷提供幫助。

（2）在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加涉稅信息的披露。在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)增加對(duì)涉稅信息披露的規(guī)定，特別是對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的信息披露，從而使會(huì)計(jì)信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的反映，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)因得到信息而花費(fèi)的成本，強(qiáng)化稅收的征收與管理。因此，增加財(cái)務(wù)報(bào)告中企業(yè)納稅信息的披露，使企業(yè)采用的稅收優(yōu)惠政策等涉稅信息更加公開化、透明化，對(duì)于解決上述問(wèn)題顯得尤為重要。

3、稅會(huì)差異帶來(lái)的影響

目前，不少公司因稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的差異而存在漏稅違規(guī)的現(xiàn)象。這是由于企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員對(duì)稅會(huì)差異的了解不夠充分造成的，這就需要財(cái)會(huì)人員在工作中不能懈怠、努力學(xué)習(xí)新的政策、更新與儲(chǔ)備財(cái)務(wù)知識(shí)，這樣才能更好的勝任財(cái)務(wù)工作。當(dāng)然，還有一種原因是不被贊成的，即企業(yè)故意利用稅會(huì)差異上具有的漏洞達(dá)到偷稅漏稅的不良目的。因此，在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)揮其職能作用、加大平常對(duì)所屬企業(yè)的監(jiān)管及稽查工作的同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)遵守職業(yè)道德，嚴(yán)格把關(guān)其審計(jì)的公司財(cái)務(wù)狀況。

如果要改變目前稅會(huì)差異的現(xiàn)況，需要多方的共同努力與促進(jìn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)符合的相關(guān)政策，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)平時(shí)財(cái)務(wù)情況及繳稅狀況的監(jiān)督與管理力度，要求企業(yè)豐富信息披露內(nèi)容、增加涉稅信息比重;公司股東等企業(yè)利益相關(guān)者以及外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所等提高對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重視和對(duì)稅會(huì)差異的了解程度。這樣也會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生鞭策作用，促使企業(yè)規(guī)范使用相關(guān)規(guī)定、財(cái)務(wù)人員不斷提升業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)。（作者單位：中國(guó)社科院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[2] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006，76-79