胡志翔

摘 要：受某改制單位的委托邀請(qǐng)，公司審計(jì)部派員成立審計(jì)組，分別于2014年11月和2015年9月對(duì)某改制單位成立之日至2015年8月期間的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行了兩次審計(jì)調(diào)研。審計(jì)調(diào)研就改制單位的公司機(jī)構(gòu)設(shè)置、公司章程、股本情況、制度建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、主要權(quán)益狀況、經(jīng)營(yíng)成果等公司治理以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行了深入的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)了許多問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：改制單位；審計(jì)調(diào)研

改制單位離開(kāi)了母體企業(yè)，好如一匹脫韁的野馬，少了束縛、管制，行走路線成了蛇形道。通過(guò)與改制單位的人員談話、詢問(wèn)了解到，改制單位無(wú)論是經(jīng)營(yíng)者，還是由原職工改制成為的小股東，對(duì)改制單位的存在都有一種臨時(shí)的思想，存在盡快撈本撈利的心理，缺少展望公司發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)想法。同時(shí)，改制單位的人員尚有依附的思想，每遇困難依然要找原母體企業(yè)解決。這就是公司在改制單位已脫離母體企業(yè)的情況下，還要派員實(shí)施調(diào)研的原因所在。總結(jié)二次調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，我認(rèn)為改制單位的生存發(fā)展存在以下幾個(gè)重要問(wèn)題。

1 公司治理方面存在的問(wèn)題

在改制單位的審計(jì)調(diào)研過(guò)程中，感觸最深的就是改制單位存在的公司治理問(wèn)題，直接影響到了公司的生存。2005年2月，被調(diào)查單位由原國(guó)有企業(yè)改制而成。依照改制企業(yè)要求及股份制企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，改制單位新成立為有限公司，設(shè)立了股東大會(huì)，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)。公司的經(jīng)營(yíng)管理采取董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。公司的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)設(shè)總經(jīng)理一名，主管經(jīng)營(yíng)副總經(jīng)理一名，主管生產(chǎn)副總經(jīng)理一名、總工程師一名，財(cái)務(wù)總監(jiān)一名。但由于股權(quán)的分散，以及個(gè)人私心的膨脹，致使股東人心渙散，經(jīng)營(yíng)矛盾層出不窮，稍有困難或矛盾就會(huì)掀起波瀾，直至股東三次聯(lián)名改選董事會(huì)且多次成功更換了董事長(zhǎng)。被調(diào)查單位的公司治理之所以如此脆弱，主要源于以下幾點(diǎn)：

1.1 股權(quán)過(guò)于分散，不利于公司迅速作出經(jīng)營(yíng)決策。

截至2015年9月，被調(diào)查單位的公司共有股東188人，所有股東中按股東持股降序排列，需要52個(gè)股東的持股量才能達(dá)到過(guò)半數(shù)表決權(quán)。公司股權(quán)過(guò)于分散，不利于公司迅速作出經(jīng)營(yíng)決策。缺少大股東，尤其是企業(yè)董事會(huì)的股東沒(méi)有絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)，董事會(huì)喪失了控制能力。

1.2 個(gè)人私欲膨脹，眼光短淺，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)發(fā)展。

被審企業(yè)改制以來(lái)，基本沒(méi)有什么原始積累，沒(méi)有一分錢(qián)的發(fā)展投資。由于國(guó)內(nèi)行業(yè)發(fā)展和企業(yè)老客戶、老關(guān)系的原因，前幾年市場(chǎng)維護(hù)較好，有了一些盈利。但在某些經(jīng)營(yíng)者和多數(shù)小股東的強(qiáng)烈要求下，企業(yè)多次實(shí)施高股息現(xiàn)金紅利分配，滿足了某些眼光淺短人員的需要，葬送了企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)的機(jī)會(huì)。

1.3 一言堂嚴(yán)重，權(quán)利不受制約。

雖然企業(yè)有董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)層層次的劃分，實(shí)質(zhì)上兩者合二為一。在這個(gè)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，總經(jīng)理具有絕對(duì)的權(quán)利，以至于忘乎所以，經(jīng)常個(gè)人做出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，久而久之引起嘩然。企業(yè)三屆董事長(zhǎng)的更換起因多數(shù)因此引起。

1.4 公私不分，引發(fā)眾怒。

企業(yè)前兩屆董事長(zhǎng)被踢出董事會(huì)的原因，除了經(jīng)營(yíng)武斷之外，還有一個(gè)主要的原因是董事長(zhǎng)在企業(yè)里公私不分。董事長(zhǎng)的親屬和重要朋友與企業(yè)有大量的關(guān)聯(lián)交易和業(yè)務(wù)往來(lái)，甚至家庭矛盾也鬧至于企業(yè)辦公室，影響極壞，招致多數(shù)股東不滿，甚至懷疑利益受損。

另外，企業(yè)制度建設(shè)不完善，管理漏洞多，執(zhí)行力差也是這個(gè)改制企業(yè)具有的毛病。

2 公司生產(chǎn)管理方面存在的問(wèn)題

生產(chǎn)管理是企業(yè)的根基，生產(chǎn)組織不到位必然影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。

2.1 生產(chǎn)組織方法老舊，效率低。

被調(diào)查改制企業(yè)是從施工企業(yè)的母體分離出來(lái)的，長(zhǎng)期以來(lái)養(yǎng)成了施工企業(yè)的管理習(xí)慣，采用生產(chǎn)組織單一、單獨(dú)、大件、分散的管理模式。然而，現(xiàn)在的改制企業(yè)已是工業(yè)加工制造企業(yè)，生產(chǎn)組織應(yīng)符合工業(yè)加工制造企業(yè)組織緊湊，程序化，流水線的管理模式，以科學(xué)的組織方法提高作業(yè)效率，降低費(fèi)用。

2.2 生產(chǎn)設(shè)備、機(jī)具陳舊，效率低。

從調(diào)查的情況來(lái)看，被調(diào)查改制企業(yè)的設(shè)備十分陳舊，沒(méi)有一臺(tái)像樣的符合現(xiàn)代工業(yè)加工制造標(biāo)準(zhǔn)的裝備，不能滿足精細(xì)化、深度化、制動(dòng)化作業(yè)的要求，勞動(dòng)作業(yè)效率嚴(yán)重受阻，管理成本加大。

3 公司經(jīng)營(yíng)管理方面的問(wèn)題

受母體企業(yè)的影響，被調(diào)查改制企業(yè)不僅在生產(chǎn)組織管理上沒(méi)有跳出固有的模式，在經(jīng)營(yíng)管理上也依然沿用著母體企業(yè)的方式，沒(méi)有因地制宜地調(diào)整、變革管理模式，制定適合工業(yè)加工制造企業(yè)的方式。

3.1 收入確認(rèn)、產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)不規(guī)范。

首先被調(diào)查改制企業(yè)沒(méi)有編制工業(yè)產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)表。其次被調(diào)查改制企業(yè)的收入確認(rèn)以開(kāi)出發(fā)票的時(shí)間、價(jià)款為準(zhǔn)，違背了會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，造成收入確認(rèn)不準(zhǔn)確、不真實(shí)。

3.2 工業(yè)產(chǎn)品、半產(chǎn)品核算不符合工業(yè)加工制造企業(yè)的要求。

被調(diào)查改制企業(yè)沒(méi)有按照工業(yè)加工制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求設(shè)置“半產(chǎn)品”科目，不能如實(shí)反映企業(yè)未完工產(chǎn)品的費(fèi)用核算情況。采用產(chǎn)品過(guò)程費(fèi)用直接不核算或者先按合同歸集、記錄在案后，待產(chǎn)品完工出廠時(shí)一次性結(jié)算產(chǎn)品成本。

3.3 費(fèi)用歸集、成本核算不規(guī)范。

被調(diào)查改制企業(yè)沒(méi)有按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，及時(shí)、準(zhǔn)確歸集各種費(fèi)用，完整核算產(chǎn)品成本。成本核算主要依隨產(chǎn)品發(fā)票出票時(shí)間的早晚、多少而定，具有較大的隨意性。

3.4 存貨核算不符合工業(yè)加工制造企業(yè)的要求。

被調(diào)查改制企業(yè)在器材物資采購(gòu)，材料入、出庫(kù)手續(xù)，材料成本核算，剩余材料核算，庫(kù)存產(chǎn)品，半產(chǎn)品核算上都沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行工業(yè)加工制造企業(yè)的核算要求。尤其是庫(kù)存產(chǎn)品，半產(chǎn)品的核算基本是空白。