作者簡介：楊磊（1985-），男，漢族，遼寧沈陽市人，稅務(wù)碩士，云南財經(jīng)大學(xué)財政與經(jīng)濟學(xué)院，研究方向：稅務(wù)。

摘要：納稅評估工作在我國全面開展已十幾年，在當(dāng)前條件下，應(yīng)進一步結(jié)合我國稅收征管的實踐，將我國納稅評估工作盡快融入現(xiàn)行征管體系之中，提高納稅評估效率，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用、更好地服務(wù)于稅收征管。本文從分析納稅評估的積極意義入手，總結(jié)了目前我國納稅評估工作的不足之處，并對如何進一步完善我國的納稅評估體系提出了一些淺顯的建議。

關(guān)鍵詞：納稅評估；稅收征管；稅源管理

一、開展納稅評估工作的必要性及其意義

（一）納稅評估有利于完善稅收管理理論，構(gòu)建評估理論體系

納稅評估作為新生事物，理論研究相對不足，實踐中對納稅評估沒有統(tǒng)一認識，也未形成一套行之有效的方案，因此，對其進行系統(tǒng)研究，不僅能有效指導(dǎo)納稅評估實踐，而且有利于完善稅收管理理論，構(gòu)建評估理論體系。

（二）納稅評估有利于推動稅收征管方式改革

納稅評估作為稅收征管的監(jiān)控手段之一，貫穿于稅收征管各個環(huán)節(jié)。開展納稅評估進一步明確了征、管、查三者的職責(zé)，使其分工更科學(xué)有效，工作配合更緊密有序，從而為各項稅收管理工作的展開提供更為準確可靠的依據(jù)，進一步優(yōu)化了稅收征管模式，實現(xiàn)了稅收征管質(zhì)的飛躍。

（三）納稅評估有利于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系

首先，納稅評估注重征納雙方的平等關(guān)系。通過納稅評估，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤與偏差，同時將惡意偷逃騙稅等違法行為與非主觀故意的失誤區(qū)別開來，引導(dǎo)納稅人正確履行納稅義務(wù)。其次，納稅評估尊重納稅人的權(quán)益。納稅評估通過函告、約談舉證等互動管理方式，輔導(dǎo)納稅人正確理解稅收政策，健全財務(wù)核算，從而有效減少了稅收流失問題。最后，納稅評估實現(xiàn)了征納雙方的共贏。不但稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)了嚴格執(zhí)法與優(yōu)質(zhì)服務(wù)的有機結(jié)合，同時也促進了納稅人正確履行納稅義務(wù)，提高了全民納稅意識。

（四）納稅評估有利于創(chuàng)造公平競爭的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境

納稅評估通過對納稅人申報真實性、準確性的及時審核，提高了申報質(zhì)量和效率，在一定程度上減少了稅收不遵從行為，消除了相同納稅人之間的稅收差別，使其享有平等的稅收待遇，并強化了稅收職能，優(yōu)化了競爭環(huán)境，能夠使納稅人站在同一起平線上公平競爭，促進了公平競爭的市場機制有效運作。

二、納稅評估工作中存在的主要問題

（一）缺乏法律規(guī)范，內(nèi)部協(xié)調(diào)機制沒有建立起來

納稅評估作為稅收征管的重要內(nèi)容，在中國的實踐雖然也有十幾年的歷史，但到目前為止，仍然處于實踐與探索階段，一方面法律支撐體系還沒有建立起來，因此納稅評估就不屬于法定程序，即不帶有強制性；另一方面，稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查之間還沒有形成有效的互動機制，這不利于稅源管理信息的共享，也不利于提高稅收征管質(zhì)量和效率，使其成為了制約稅源管理工作的一個重要因素。

（二）納稅評估與稅務(wù)稽查的職能界限不清

按照風(fēng)險管理工作流程，納稅評估和稅務(wù)稽查同為風(fēng)險應(yīng)對的手段，兩者有著密切的聯(lián)系，其職能劃分主要以風(fēng)險等級的高低來確定。但目前，評估工作還處在積極摸索階段，納稅評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系有待理順，這就形成了納稅評估中的最大執(zhí)法風(fēng)險，評估與稽查不能形成有效合力來促進稅源管理水平的提升。

（三）信息網(wǎng)絡(luò)有待進一步完善

納稅評估的準確性和高效性是建立在大量真實涉稅信息基礎(chǔ)之上的。而當(dāng)前，我國納稅評估的一個制約瓶頸就是涉稅信息量不足、真實度較低。其主要原因在于信息不對稱，其他各相關(guān)部門占有大量涉稅信息，但稅務(wù)部門卻不能與之共享，從而降低了納稅評估的準確性，嚴重限制了納稅評估工作的開展。

（四）評估指標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性有待提高

有效開展納稅評估工作的首要問題便是建立科學(xué)的納稅評估指標(biāo)體系。目前我國對評估指標(biāo)的建立還處在起步和摸索階段，各地稅務(wù)部門也缺少大量的數(shù)據(jù)資料積累，評估指標(biāo)單一，實踐中大多是根據(jù)經(jīng)驗值而設(shè)定，這大大降低了評估工作的系統(tǒng)性和科學(xué)性。

（五）評估從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊

納稅評估工作是一項綜合性業(yè)務(wù)性較強的工作，對從事評估工作人員的素質(zhì)提出了較高的要求。而多數(shù)人員的綜合素質(zhì)與納稅評估工作的要求還不相適應(yīng)。一是缺乏專業(yè)的數(shù)據(jù)信息資料整理及分析能力，計算機利用水平不高。二是知識結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)面窄，掌握的評估方法不夠全面。三是缺乏同納稅人交流溝通的技巧，難以深入實際挖掘深層次的問題，使評估工作多流于形式，評估工作的中期監(jiān)督作用難以充分發(fā)揮。

三、深化納稅評估的思考

（一）實現(xiàn)納稅評估法治化，構(gòu)建有效的評估協(xié)作體系

建立健全納稅評估的法律制度，依法開展納稅評估，參與納稅評估各方均應(yīng)按照法律制度的要求實施納稅評估；建立評估協(xié)作體系，明確各部門和各環(huán)節(jié)之間的銜接、操作程序、時間限制和責(zé)任；科學(xué)界定工作步驟，優(yōu)化納稅評估流程，使納稅評估工作充分發(fā)揮應(yīng)有的效力。

（二）建立納稅評估信息共享機制，科學(xué)設(shè)置評估指標(biāo)

一是改進評估指標(biāo)體系，避免機械的運用現(xiàn)行分析指標(biāo)，在實際工作中不斷總結(jié)出適合行業(yè)管理的實用指標(biāo)體系。二是要大力拓寬評估信息的來源和采集渠道。搭建稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，同時政府應(yīng)出臺相關(guān)指導(dǎo)意見，由各地根據(jù)本地實際情況確定具體的執(zhí)行措施。三是對稅務(wù)系統(tǒng)的信息資源進行整合。按照信息共享的原則和標(biāo)準以及信息特點，使信息分類細化，將各類分別采集但卻分散使用的征管數(shù)據(jù)通過信息化手段進行整合，實現(xiàn)信息共享。四是結(jié)合稅收征管實際，開發(fā)出符合當(dāng)前征管現(xiàn)實的納稅評估軟件，提高納稅評估的工作質(zhì)量和效率。

（三）不斷提高評估人員綜合素質(zhì)，建立質(zhì)效考核機制

一是要提高思想認識，應(yīng)選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評估工作。二是加強對評估人員的培訓(xùn)，堅持學(xué)習(xí)經(jīng)?；?、制度化，切實提高培訓(xùn)學(xué)習(xí)的質(zhì)量和效果，不斷提高評估人員的綜合素質(zhì)。三是提高評估質(zhì)效，實施崗位責(zé)任制，對無異常的評估要進行定期的復(fù)評復(fù)查，對出現(xiàn)問題的相關(guān)責(zé)任人進行相應(yīng)的處罰，同時這也樹立了風(fēng)險管理理念。

（四）加強金融監(jiān)管，完善我國納稅信用體系建設(shè)

首先，培植和發(fā)揮納稅信用中介機構(gòu)的作用。稅務(wù)部門可逐步創(chuàng)造有利條件，通過規(guī)范市場的準入和退出等機制，監(jiān)管稅收信用中介機構(gòu)的有序發(fā)展，逐步將部分業(yè)務(wù)交給中介機構(gòu)來完成。其次，發(fā)揮各有關(guān)部門協(xié)調(diào)配合作用。有關(guān)部門在評定企業(yè)或個人信用時，應(yīng)把稅務(wù)部門的納稅信用評定結(jié)果作為重要的參考指標(biāo)。最后，發(fā)揮銀行在稅收管理中的輔助監(jiān)控作用。加快金融體制改革，大力發(fā)展銀行結(jié)算手段，鼓勵在交易中大量采用銀行轉(zhuǎn)賬和信用卡支付手段，減少現(xiàn)金的流通，為稅務(wù)評估部門能夠準確評估提供真實的資金流動信息。

四、結(jié)語

我國納稅評估工作還處于發(fā)展初期階段，而其他發(fā)達國家比較成熟的納稅評估經(jīng)驗，或許可以給我國的納稅評估工作提供借鑒經(jīng)驗和啟示。在當(dāng)前條件下，應(yīng)進一步結(jié)合我國稅收征管的實踐，辯證地借鑒國外納稅評估模式的成功經(jīng)驗，將我國的納稅評估工作盡快地融入現(xiàn)行征管體系中，建立信息化下的納稅評估體系，提高納稅評估效率，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用、更好地服務(wù)于稅收征管。（作者單位：云南財經(jīng)大學(xué)財政與經(jīng)濟學(xué)院）

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