潘兆芹

摘 要：本文通過闡述稅務(wù)會計師的職能，從企業(yè)日常涉稅事務(wù)及特殊納稅籌劃事務(wù)中通過舉例闡明了稅務(wù)會計師在企業(yè)中越來越重要的作用，同時一步說明企業(yè)中稅務(wù)會計師人員的重要性、必要性。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)會計師；納稅籌劃；稅務(wù)風(fēng)險控制

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家的稅收法律法規(guī)越來越復(fù)雜、細(xì)化，稅收征管越來越嚴(yán)格。稅務(wù)風(fēng)險已成為企業(yè)經(jīng)營的重要風(fēng)險之一。為避免稅務(wù)風(fēng)險、減少涉稅損失，企業(yè)的稅務(wù)管理越來越重要，稅務(wù)會計師在企業(yè)中的作用也越來越突出，下邊筆者從以下四個方面闡明稅務(wù)會計師在企業(yè)中的作用及對稅務(wù)會計師的需求的必要性、迫切性。

一、企業(yè)中稅務(wù)會計師的職能

企業(yè)稅務(wù)會計師的根本職能體現(xiàn)在兩方面：一是利用國家稅收法律法規(guī)政策，結(jié)合企業(yè)自身實際，進(jìn)行納稅籌劃，降低稅收成本。二是依據(jù)國家稅收政策及各地方稅務(wù)管理規(guī)定管理企業(yè)日常經(jīng)營中涉稅事務(wù)，進(jìn)行風(fēng)險控制，降低涉稅風(fēng)險。

二、稅務(wù)會計師在企業(yè)日常經(jīng)營中涉稅事務(wù)管理的作用

根據(jù)公司的經(jīng)營情況收集稅收法律法規(guī)政策、依法進(jìn)行納稅籌劃、計算應(yīng)納稅額、填制納稅申報表、按時上報稅務(wù)局和扣繳稅款，履行代扣代繳義務(wù)，管理涉稅憑證和賬簿，領(lǐng)購和使用發(fā)票，按規(guī)定辦理減、免稅，應(yīng)對稅務(wù)局預(yù)警檢查、稅務(wù)稽查，確保公司合法、合規(guī)、健康運行等，這都是企業(yè)日常經(jīng)營中的涉稅工作。企業(yè)日常經(jīng)營中的稅務(wù)管理是會計核算和財務(wù)管理工作的延伸，從工作要求上，其專業(yè)人員必須懂會計核算，才能從事企業(yè)稅務(wù)管理。因此懂企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的不一定懂稅務(wù)管理，而懂稅務(wù)管理的必定懂企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理。所以，企業(yè)擁有一個優(yōu)秀的稅務(wù)會計師顯得尤為重要。

三、企業(yè)中稅務(wù)會計師進(jìn)行納稅籌劃的必要性

納稅籌劃不同于合法避稅，合法避稅有違法的嫌疑，而納稅籌劃是按國家稅法的規(guī)定安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，達(dá)到企業(yè)少繳稅、準(zhǔn)確繳稅及避免或減少納稅風(fēng)險的目的。下面通過兩個案例說明納稅籌劃的意義。

1.案例一、甲公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，2006年與北京乙公司簽訂了一份設(shè)備采購合同，金額62.8萬元，規(guī)定分三次付清，首付款20%即12.56萬元（甲方在簽訂合同后已經(jīng)支付），待對方加工完成后發(fā)貨時再付70%即43.96萬元，最后10%余款6.28萬元作為質(zhì)量保證金，待設(shè)備運行1年后，無質(zhì)量問題付款。后來甲公司由于業(yè)務(wù)變化不再需要該設(shè)備，但是對方稱已經(jīng)采購制作完畢，最后北京乙公司扣下甲公司已經(jīng)支付的首付款作為違約金，甲公司對該筆業(yè)務(wù)未再做賬務(wù)處理，一直掛在公司“預(yù)付賬款”科目。

納稅籌劃分析：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定：“銷售額是納稅人為銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。”因此，違約金和賠償金是一種價外費用，供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）應(yīng)開具增值稅發(fā)票按規(guī)定繳納增值稅。但需要說明的是，甲公司支付的該款雖是銷售合同違約金，但是相關(guān)購銷并未實現(xiàn)，該種情況下并未構(gòu)成增值稅應(yīng)稅行為，因此不涉及增值稅稅務(wù)處理問題，但北京乙公司取得的違約金應(yīng)該計入企業(yè)所得，繳納企業(yè)所得稅；甲公司應(yīng)該把該違約支出12.56萬元在當(dāng)期企業(yè)所得稅前扣除，到此該賬務(wù)處理結(jié)束。

納稅籌劃后：甲企業(yè)可節(jié)約企業(yè)所得稅12.56*25%=3.14萬元。假如該增值稅應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生，則該違約金屬于價外費用，可要求對方開具增值稅專用發(fā)票抵扣該進(jìn)項稅。

2.案例二：甲公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，租賃其股東乙學(xué)校的房屋作為生產(chǎn)經(jīng)營場所，生產(chǎn)經(jīng)營用電通過學(xué)校結(jié)算，金額每年約80萬元。學(xué)校屬加價出售，并開具普通收據(jù)，甲公司作為生產(chǎn)成本入賬。

納稅籌劃分析：甲公司與乙學(xué)校都存在稅務(wù)風(fēng)險，乙學(xué)校加價銷售已構(gòu)成經(jīng)營行為，但未開具相應(yīng)的銷售發(fā)票，有少繳稅風(fēng)險；甲公司用白條性質(zhì)的收據(jù)計入“生產(chǎn)成本”科目，按稅法規(guī)定不能稅前扣除。根據(jù)稅法規(guī)定乙學(xué)校沒有銷售電力的經(jīng)營項目，可到稅務(wù)局代開銷售發(fā)票，至此，甲公司、乙學(xué)校雙方稅務(wù)風(fēng)險都可解除。

納稅籌劃：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定，第一條所指貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。供電公司如能給甲公司開具增值稅專用發(fā)票，甲公司則可抵扣進(jìn)項稅80/（1+17%）*17%=11.62（萬元），這是最佳選擇。學(xué)校加在電費中多收的部分費用可以以管理費等其他形式向甲公司單獨收取，并開具相應(yīng)發(fā)票。

納稅籌劃后：甲公司可節(jié)約增值稅11.62萬元，并可解除雙方的稅務(wù)風(fēng)險。

四、企業(yè)稅務(wù)會計師對稅務(wù)風(fēng)險的控制作用

現(xiàn)代企業(yè)普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險影響因素是：經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，稅收法律法規(guī)政策的更新完善，稅務(wù)局對企業(yè)涉稅監(jiān)控指標(biāo)的越來越細(xì)化，企業(yè)對稅收政策的遵從，管理層缺乏依法納稅觀念、企業(yè)涉稅人員專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德欠缺、企業(yè)財務(wù)管理水平、稅收籌劃方案、企業(yè)濫用稅法及偷稅行為。以上這些稅務(wù)風(fēng)險如不對其采取防范措施很可能導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。筆者建議針對上述稅務(wù)風(fēng)險，采取如下措施：

1.建立健全內(nèi)部控制制度。首先建立完善的內(nèi)部控制制度，利用現(xiàn)代的信息技術(shù)，根據(jù)企業(yè)具體情況將收集的稅收法律法規(guī)政策信息，及時傳遞給企業(yè)各個涉稅環(huán)節(jié)，加強全員節(jié)稅意識，建立企業(yè)管理者依法納稅、依法節(jié)稅的觀念。

2.提高企業(yè)稅務(wù)會計師的專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德素質(zhì)。納稅籌劃是一項專業(yè)性很強的綜合性工作，必須及時準(zhǔn)確掌握與稅收相關(guān)的法律法規(guī)政策并有豐富的實踐經(jīng)驗來支持。與稅收相關(guān)的法律法規(guī)政策不僅包含稅收法律法規(guī)，還包括工商、金融、保險、貿(mào)易等多方面的法規(guī)政策，要求恰當(dāng)運用這些法律法規(guī)政策，避免顧此失彼。納稅籌劃的前提條件是合法，因此要求稅務(wù)會計師必須堅持原則，具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)。

3.稅務(wù)會計師需要具備良好的溝通能力納稅籌劃結(jié)果首先需要得到企業(yè)管理者的認(rèn)可，使企業(yè)整體利益最大化；其次稅務(wù)行政執(zhí)法人員具有一定的稅收裁量權(quán)；最后納稅籌劃不僅合法而且需要得到稅務(wù)行政執(zhí)法人員的認(rèn)可才有效。因此要求稅務(wù)會計師必須具有良好的溝通能力。

綜上所述，企業(yè)中稅務(wù)會計師的作用越來越重要，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。企業(yè)只有擁有高素質(zhì)、高水平的優(yōu)秀稅務(wù)管理人員，才會走得更快、更遠(yuǎn)。

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