肖志奎

近年來，隨著國家大力扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展一系列政策的出臺(tái)，各地開設(shè)農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量驚人。農(nóng)民專業(yè)合作社這種新型的經(jīng)濟(jì)互助組織，對(duì)于稅收管理來說，是個(gè)全新的領(lǐng)域。如何做好新興農(nóng)民專業(yè)合作社的涉稅日常管理，已成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收管理員面前的一項(xiàng)緊迫性工作。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理存在的問題

1、專業(yè)合作社稅收政策掌握較少，納稅意識(shí)淡薄。通過了解各地農(nóng)民專業(yè)合作社的興辦情況，每個(gè)地區(qū)都存在掛牌成立的農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量不少，但及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記較少，還有相當(dāng)數(shù)量的農(nóng)民專業(yè)合作社游離于正常稅收管理之外的現(xiàn)象，這說明部分農(nóng)民專業(yè)合作社納稅意識(shí)不強(qiáng)。

2、專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，財(cái)務(wù)核算不健全。（1）農(nóng)民專業(yè)合作社的具體財(cái)務(wù)核算管理還沒有成熟經(jīng)驗(yàn)，個(gè)別細(xì)節(jié)沒有明確。譬如農(nóng)民專業(yè)合作社同本社農(nóng)民成員之間的核算應(yīng)該使用何種憑證尚未以文件的形式予以明確。（2）部分合作社的成立初衷不純，是以追求政策支持和信貸支持、享受稅收優(yōu)惠政策為目的，他們不愿意核算的太清楚，甚至人為的造假賬來應(yīng)付管理。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社日常監(jiān)管力度欠缺

缺乏針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社征收管理辦法。雖然出臺(tái)了關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策，但在稅收征管的程序針對(duì)其特殊情況的相關(guān)規(guī)定的修正嚴(yán)重滯后，至今沒有具體詳細(xì)的規(guī)定出臺(tái)和成型的管理經(jīng)驗(yàn)，這使得稅收管理無章可循。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理的建議

1、認(rèn)定免稅資格，保證涉稅信息準(zhǔn)確。應(yīng)定期從工商部門取得開業(yè)的農(nóng)民專業(yè)合作社信息，進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，對(duì)超期未辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)及時(shí)與企業(yè)溝通，責(zé)令其補(bǔ)辦稅務(wù)登記，納入正常稅收管理。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社提出免稅資格申請(qǐng)的，應(yīng)堅(jiān)持實(shí)地調(diào)查與資料備案同步，符合免稅條件的收入審批免稅，不符合條件的，按規(guī)定及時(shí)征收稅款。

2、做好政策宣傳和納稅輔導(dǎo)工作。要有計(jì)劃的對(duì)一線農(nóng)村稅務(wù)管理員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助他們熟悉和掌握關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社的法律法規(guī)和稅收政策，只有一線農(nóng)村稅務(wù)管理員真正吃透相關(guān)法規(guī)政策，才能做好農(nóng)民專業(yè)合作社的征收管理工作。同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，尤其是農(nóng)村稅務(wù)所（分局）要加強(qiáng)政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，將關(guān)于專業(yè)合作社的法律法規(guī)和稅收政策采取各種方式，幫助其吃透政策、用好用對(duì)稅收優(yōu)惠。

3、規(guī)范發(fā)票使用規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票管理和審核。農(nóng)民專業(yè)合作社既可以收購其成員和非成員的產(chǎn)品對(duì)外銷售，又可以向其成員和非成員銷售生產(chǎn)資料等，其成員具有一定的相對(duì)獨(dú)立性，與所屬農(nóng)民專業(yè)合作社存在交易和結(jié)算關(guān)系，因此在發(fā)票的使用上建議上級(jí)明確規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社收購其成員和非成員的產(chǎn)品均可以開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，如果農(nóng)民專業(yè)合作社是增值稅一般納稅人的收購其成員產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不允許抵扣，向其成員和非成員銷售生產(chǎn)資料、對(duì)外銷售產(chǎn)品均可以開具普通銷售發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，只是應(yīng)稅收入和免稅收入分開核算，免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

4、修改完善稅收征管系統(tǒng)相關(guān)模塊。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅信息采集中關(guān)鍵是對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的行業(yè)分類和稅種核定進(jìn)行明確，結(jié)合綜合征管軟件系統(tǒng)和增值稅免稅農(nóng)產(chǎn)品規(guī)定的要求，將其列入“批發(fā)業(yè)”中的“農(nóng)畜產(chǎn)品批發(fā)”或“食品、飲料及煙草制品批發(fā)”等類別比較合適，如果以加工為主的，也可以列入“制造業(yè)”中的“農(nóng)副食品加工業(yè)”的有關(guān)類別；對(duì)綜合征管軟件系統(tǒng)的相關(guān)模塊進(jìn)行必要的調(diào)整，完善稅務(wù)登記表格和內(nèi)容、農(nóng)民專業(yè)合作社免稅資格認(rèn)定項(xiàng)目等，增加免稅項(xiàng)目類型和免稅項(xiàng)目原因等文書審批選項(xiàng)。

5、構(gòu)建農(nóng)民專業(yè)合作社稅收征管長(zhǎng)效機(jī)制。做好與當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)主管部門相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的信息溝通工作，及時(shí)對(duì)相關(guān)農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社可能的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量，提供勞務(wù)的能力等進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估，確保交易的真實(shí)性。

6、細(xì)化或補(bǔ)充政策規(guī)定，增強(qiáng)政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性。建議將農(nóng)民專業(yè)合作社作為一個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位整體對(duì)待，與現(xiàn)行增值稅政策保持一致，只有自產(chǎn)與非自產(chǎn)的區(qū)分，農(nóng)民專業(yè)合作社本身生產(chǎn)的和成員生產(chǎn)的都視同自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，明確規(guī)定銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和成員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品均免征增值稅。

（作者單位：164723黑龍江省拜泉縣財(cái)政局永勤財(cái)政所）