張偉

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指企事單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。文章以《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)【2010】32號(hào)）及其實(shí)施細(xì)則為依據(jù)，探討高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的難點(diǎn)及其解決方案，以期更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F832.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2015）11-0133-01

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員接受組織部門委托，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)、校辦企業(yè)、基建部門和主要行政負(fù)責(zé)人任職期間、任職期滿或調(diào)離現(xiàn)職崗位前其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)情況進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。

1 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)包括以下內(nèi)容：

①遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況。現(xiàn)階段的審計(jì)重點(diǎn)是各項(xiàng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)的真實(shí)、合法和效益性；②有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)完成情況，以及履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況；③國(guó)有資產(chǎn)的采購(gòu)、管理、使用和處置情況，重要項(xiàng)目的投資、建設(shè)和管理情況。審計(jì)的重點(diǎn)是固定資產(chǎn)采購(gòu)、招標(biāo)、建設(shè)、使用過程的合法、合規(guī)與真實(shí)性；④重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況。審計(jì)的重點(diǎn)是高校內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)是否健全，以及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保全、預(yù)算管理和報(bào)告制度等是否完善；⑤對(duì)下屬單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況。隨著高校辦學(xué)形式的多樣性，高校中獨(dú)立核算的后勤部門、培訓(xùn)中心、招待所等，越來(lái)越多的暴露出經(jīng)濟(jì)管理方面的問題，也越來(lái)越成為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)；⑥履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況，以及本人遵守廉潔從政規(guī)定的情況，以及對(duì)以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況等。

2 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)價(jià)方法

2.1 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立的原則

①審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一原則。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立應(yīng)體現(xiàn)權(quán)責(zé)相一致原則，與領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職權(quán)、管理職能有明顯的相關(guān)性，一般包括領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行管理權(quán)限的經(jīng)濟(jì)效益、存在的問題，以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

②定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合原則。既要定量考核具有相關(guān)性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況及其增減變動(dòng)情況，又要定性分心評(píng)價(jià)項(xiàng)目。定性分析與定量考評(píng)之間互相印證銜接，辯證統(tǒng)一使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)更具科學(xué)性、合理性，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部主觀努力及經(jīng)濟(jì)效益方面進(jìn)行更加全面有效評(píng)價(jià)。

③分類原則。針對(duì)被審計(jì)單位部門的特點(diǎn)建立評(píng)價(jià)指標(biāo)組合，綜合分析。

④評(píng)價(jià)指標(biāo)的靈活性。能夠同時(shí)體現(xiàn)被審計(jì)單位部門的不同特點(diǎn)，保證對(duì)每位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)具有個(gè)性。

2.2 評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)之一是，針對(duì)不同性質(zhì)組織實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。對(duì)財(cái)政全額撥款的高校，審計(jì)的重點(diǎn)是執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況、預(yù)算執(zhí)行情況，采取定性和定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法。

①財(cái)務(wù)狀況與資金運(yùn)行結(jié)果。定量評(píng)價(jià)的具體指標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)真實(shí)比率、違規(guī)收入金額比率、違規(guī)支出金額比率、“小金庫(kù)”資金占流動(dòng)資金比率、帳外資產(chǎn)比率、預(yù)算支出執(zhí)行率、人均經(jīng)費(fèi)支出額、招待費(fèi)支出比率等；定性評(píng)價(jià)的具體指標(biāo)包括資料完整性、預(yù)算編制科學(xué)性和準(zhǔn)確性、預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性等。

②國(guó)有資產(chǎn)管理方面。定量評(píng)價(jià)的具體指標(biāo)包括國(guó)有資產(chǎn)保值率、不良資產(chǎn)增加額、不良資產(chǎn)比率、國(guó)有資產(chǎn)非常損失率、違規(guī)資產(chǎn)占有率、項(xiàng)目投資超概算比率、建設(shè)資金違規(guī)使用率等；定性方面主要評(píng)價(jià)資產(chǎn)是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。

③任期目標(biāo)完成方面。定量方面主要評(píng)價(jià)任期目標(biāo)完成指標(biāo)；定性方面主要評(píng)價(jià)任期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)效果、社會(huì)責(zé)任履行效果。

④在重大經(jīng)濟(jì)決策方面。定量評(píng)價(jià)的具體指標(biāo)包括主要評(píng)價(jià)違規(guī)出借資金（對(duì)外投資）比率、違規(guī)對(duì)外擔(dān)保比率等；定性方面主要評(píng)價(jià)決策程序的科學(xué)民主性、決策效果。

⑤內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況。定量評(píng)價(jià)的具體指標(biāo)包括未有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)、內(nèi)部控制制度執(zhí)行率等；定性方面主要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性。

⑥被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律方面。定量評(píng)價(jià)的具體指標(biāo)包括領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)問題數(shù)量、違規(guī)問題所涉金額等；定量方面主要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、管理水平、廉潔自律情況。

在具體實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，首先要針對(duì)上述六個(gè)與審計(jì)內(nèi)容相關(guān)度高的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行定量分析；其次根據(jù)確定的定量評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的影響度，確定每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重；每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，乘以該指標(biāo)定量分析的結(jié)果，得到該指標(biāo)的加權(quán)平均數(shù)；按此方法計(jì)算所確定各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的加權(quán)平均數(shù)，然后取其平均數(shù)，并求和。此合計(jì)數(shù)字即為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果。根據(jù)實(shí)際情況確定優(yōu)秀、較好、一般和差四個(gè)分值段，與評(píng)價(jià)結(jié)果核對(duì)，即可得到領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)等次。

3 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施難點(diǎn)及對(duì)策

3.1 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)

①領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。部分高校對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重視不夠，尚未建立由紀(jì)檢、組織、審計(jì)、監(jiān)察、人力資源社會(huì)保障和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議。各職能部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中顧忌部門利益，缺乏必要的協(xié)調(diào)與配合，工作中容易互相推諉，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。

②缺乏統(tǒng)一可行的量化審計(jì)指標(biāo)。當(dāng)前的高校內(nèi)部審計(jì)工作中，尚未建立統(tǒng)一、可行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化考核指標(biāo)，定性考核標(biāo)準(zhǔn)缺乏普遍適用性，相應(yīng)的法律法規(guī)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范，審計(jì)結(jié)論隨意性較大。

③審計(jì)力量不足。高校辦學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大，高校經(jīng)費(fèi)的來(lái)源渠道日益增多，經(jīng)費(fèi)開支渠道日益繁雜，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)也越來(lái)越繁重。另外實(shí)際工作中，領(lǐng)導(dǎo)干部的任免工作往往成批進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)給出審計(jì)結(jié)論。由此帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍力量不足的矛盾愈加突出。

④審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性差?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號(hào)）及其實(shí)施細(xì)則明確指出，根據(jù)干部監(jiān)督管理的需要，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行，也就是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部離開現(xiàn)任職務(wù)時(shí)進(jìn)行，也就是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該在領(lǐng)導(dǎo)干部離任前進(jìn)行計(jì)。但實(shí)際工作中，有關(guān)部門往往從自身工作出發(fā)，在審計(jì)之前就做出領(lǐng)導(dǎo)干部任免或調(diào)離的決定，因此造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“審用”兩張皮現(xiàn)象嚴(yán)重，難以達(dá)到審計(jì)應(yīng)有作用。

另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果如何用、怎么用、在什么范圍用，相關(guān)政策沒有明確規(guī)定，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，影響了審計(jì)效果的發(fā)揮。

3.2 解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難點(diǎn)的對(duì)策

①加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)制度建設(shè)。高校應(yīng)建立健全聯(lián)席會(huì)議制度。聯(lián)席會(huì)議應(yīng)當(dāng)建立健全議事規(guī)則和工作規(guī)則，各成員單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)作配合，形成制度健全、管理規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)有序、工作高效的運(yùn)行機(jī)制。

②科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。高校內(nèi)審部門應(yīng)該科學(xué)合理地制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃，避免“批量”審計(jì)，切實(shí)履行“先審計(jì)后離任”原則，防止“審用”脫節(jié)。

③建立客觀公正的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果可以進(jìn)行橫向和縱向比較評(píng)價(jià)，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境分析領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)指標(biāo)，以做出客觀公正的評(píng)價(jià)。

④設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門和內(nèi)審人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織、人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面均應(yīng)具有獨(dú)立性，直接向主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，獨(dú)立設(shè)置機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，不受任何其他部門和人員的干預(yù)影響，保證審計(jì)工作的客觀性、公正性和有效性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陶玲.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入效益審計(jì)理念探討[J].會(huì)計(jì)之友，2012，（4）.