楊寧

摘 要：近年來(lái)隨著國(guó)際性會(huì)計(jì)造假、審計(jì)失敗實(shí)際案例的逐漸增多，如美國(guó)發(fā)生的安然事件、日本發(fā)生的奧林巴斯事件、我國(guó)發(fā)生的銀廣廈藍(lán)田股份事件等，在對(duì)資本市場(chǎng)造成嚴(yán)重沖擊的同時(shí)，使人們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)、審計(jì)及公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)三者之間關(guān)系的重要性，只有準(zhǔn)確、真實(shí)會(huì)計(jì)信息作基礎(chǔ)，優(yōu)質(zhì)的審計(jì)和科學(xué)完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)作保證，才能夠持續(xù)推動(dòng)資本市場(chǎng)正常運(yùn)行并深化發(fā)展，本文結(jié)合濟(jì)南鋼鐵股份有限公司，從內(nèi)部審計(jì)與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系著手，通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系分析，找到通過(guò)改善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)提升審計(jì)質(zhì)量的方法，為公司順應(yīng)資本市場(chǎng)發(fā)展做出努力。

關(guān)鍵詞：公司；內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；審計(jì)質(zhì)量

一、審計(jì)與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

（一）目標(biāo)一致性

濟(jì)南鋼鐵股份有限公司發(fā)展的目標(biāo)不外乎實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化即公司價(jià)值的最高化，和平衡與公司發(fā)展密切相關(guān)的關(guān)系人之間的利益兩方面，而公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是為最高效的達(dá)成公司發(fā)展目標(biāo)而進(jìn)行具體管理決策行為的依托形式，內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)檢查、監(jiān)督、評(píng)審等有效程序保證公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)努力方向與公司戰(zhàn)略高度一致的有效工具，所以其二者在目標(biāo)上具有一致性，提升審計(jì)質(zhì)量有利于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善。

（二）理論基礎(chǔ)一致性

濟(jì)南鋼鐵股份有限公司在委托代理關(guān)系中的關(guān)系人主要是以股票價(jià)值為核心的股東，以債權(quán)為中心的債權(quán)人和以高報(bào)酬為追求的經(jīng)營(yíng)者，三者雖信息處于不對(duì)稱狀態(tài)但都以公司發(fā)展作為平衡三者利益關(guān)系的重點(diǎn)，通過(guò)有效的契約關(guān)系可以保證三者關(guān)系的穩(wěn)定性，而審計(jì)是契約控制手段的主要衡量工具，由此可見公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性和審計(jì)的有效性都要以委托代理理論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)。

（三）互為支撐

審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、全面性的監(jiān)督和評(píng)審，所以審計(jì)結(jié)果是供所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者工作狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的有效參考數(shù)據(jù)，既可以防范經(jīng)營(yíng)者的道德及違約風(fēng)險(xiǎn)，又可以針對(duì)性的對(duì)經(jīng)營(yíng)者提出科學(xué)有效的激勵(lì)機(jī)制，以調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的工作積極性；而內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)的職能，必然會(huì)受到公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)科學(xué)性的影響，所以兩者相輔相成。

二、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量關(guān)系分析

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)與審計(jì)質(zhì)量

股權(quán)結(jié)構(gòu)是上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，其直接決定了公司的所有權(quán)，而且對(duì)公司內(nèi)部的委托代理關(guān)系的性質(zhì)也產(chǎn)生直接作用，所以，股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性及科學(xué)性一直是上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo)之一，這對(duì)于公司審計(jì)質(zhì)量也產(chǎn)生一定的影響，例如我國(guó)現(xiàn)階段只能通過(guò)委派政府官員作為國(guó)家代表參與濟(jì)南鋼鐵股份有限公司管理，而由于其管理缺位，導(dǎo)致其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的依賴程度非常大，希望通過(guò)審計(jì)對(duì)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、經(jīng)營(yíng)者行為等各方面產(chǎn)生全面的認(rèn)知，從而通過(guò)決策使國(guó)有資產(chǎn)保值，所以國(guó)有股比例越高越有利于審計(jì)質(zhì)量的提升，但現(xiàn)實(shí)生活中，由于部分國(guó)家資產(chǎn)代表不滿足行政供給及福利，為追求經(jīng)濟(jì)利益而阻礙公司審計(jì)質(zhì)量提升的情況特別多，使國(guó)有控股比例與審計(jì)質(zhì)量的正比例關(guān)系很難得到保證，相關(guān)性被嚴(yán)重削弱。股權(quán)制衡度是上市公司為平衡內(nèi)部眾多股東利益關(guān)系的有效工具，其主要針對(duì)股東的持股比例進(jìn)行調(diào)節(jié)，例如濟(jì)南鋼鐵股份有限公司中第一大股東的持股比例嚴(yán)重高于其他股東，就會(huì)導(dǎo)致其直接操縱股東大會(huì)，使其他股東的合法利益受到侵害，而各股東所持比例均衡，就可以形成股東相互制衡的關(guān)系，從而有效避免大股東對(duì)其他股東的侵害，并可以實(shí)現(xiàn)避免經(jīng)營(yíng)者的“道德風(fēng)險(xiǎn)”，使公司內(nèi)部形成公平氛圍，而內(nèi)部審計(jì)作為股權(quán)制衡度確定的主要依據(jù)，當(dāng)大多數(shù)股東的經(jīng)濟(jì)利益得到保障時(shí)，其必然會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量加以重視，如果只有最大股東的利益得到保障，而其他股東都處于受侵害的處境，其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的作用就可以被忽略，所以股權(quán)制衡度越理想，審計(jì)質(zhì)量越受到眾多股東的重視，而股權(quán)制衡度越不理想，審計(jì)質(zhì)量越受到第一股東的重視。

（二）董事會(huì)特征與審計(jì)質(zhì)量

董事會(huì)是公司管理的主要代表，一直被視為公司內(nèi)部治理四大基石之一，所以其特征對(duì)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及審計(jì)質(zhì)量都會(huì)產(chǎn)生直接影響，董事會(huì)由不同知識(shí)背景、管理經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)營(yíng)理念的成員組成，所以董事會(huì)規(guī)模越大，必然導(dǎo)致其面對(duì)問(wèn)題時(shí)的觀點(diǎn)、態(tài)度實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的難度加大，從而縮減董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者控制的實(shí)際能力，而且大規(guī)模的董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的客觀評(píng)價(jià)也很難實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，當(dāng)股東、債權(quán)、高薪三種利益追求無(wú)法實(shí)現(xiàn)平衡時(shí)，董事會(huì)必然會(huì)以犧牲經(jīng)營(yíng)者的利益換取個(gè)人利益，道德風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重，所以濟(jì)南鋼鐵股份有限公司董事會(huì)的規(guī)模不宜過(guò)大，不然不利于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展，而審計(jì)質(zhì)量的提升依靠審計(jì)職能部門作用的充分發(fā)揮，所以董事會(huì)規(guī)模越大，越不利于審計(jì)質(zhì)量的提升，兩者呈現(xiàn)負(fù)比例關(guān)系。董事會(huì)中包括獨(dú)立董事，但獨(dú)立董事又有其特殊性，其獨(dú)立于公司，可以在不受影響的情況下對(duì)公司發(fā)展進(jìn)行全程監(jiān)督，從而保證股東的利益，所以其對(duì)審計(jì)的依賴程度非常強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量越高越能夠?yàn)槠錄Q策提供有效數(shù)據(jù)，獨(dú)立董事所占比例越多，越有利于審計(jì)質(zhì)量的提升，兩者呈現(xiàn)正比例關(guān)系，濟(jì)南鋼鐵股份有限公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況擴(kuò)大獨(dú)立董事比例。

董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一也是我國(guó)公司較為常見的情況，董事長(zhǎng)作為公司的主要決策者和權(quán)利代表，有權(quán)利聘用、考核甚至解雇總經(jīng)理，當(dāng)兩職合一就會(huì)使公司內(nèi)部控制能力被削弱，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，審計(jì)質(zhì)量必然會(huì)被降低，所以在一定程度上兩者呈現(xiàn)出負(fù)比例關(guān)系，但此時(shí)總經(jīng)理作為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的管理者其權(quán)利被提升，有效的提升內(nèi)部管理的效率，而內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，其質(zhì)量必然會(huì)得到提升，這又有利于審計(jì)質(zhì)量的提升，所以審計(jì)質(zhì)量與兩職合一的關(guān)系，要根據(jù)濟(jì)南鋼鐵股份有限公司具體實(shí)施情況而定。

（三）監(jiān)事會(huì)特征與審計(jì)質(zhì)量

監(jiān)事會(huì)是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中主要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其主要職能是監(jiān)督董事、經(jīng)營(yíng)者在發(fā)揮職能的過(guò)程中是否存在違反法律法規(guī)、違反公司內(nèi)部治理章程的行為，是保證公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程合法性的重要組織結(jié)構(gòu)，其職能的發(fā)揮很大程度上要依賴于審計(jì)質(zhì)量，需要建立在與審計(jì)部門充分溝通、即時(shí)信息交流的基礎(chǔ)上，而監(jiān)事會(huì)召開會(huì)議是監(jiān)事會(huì)與審計(jì)部門溝通的最有效方式，所以濟(jì)南鋼鐵股份有限公司監(jiān)事會(huì)以年為單位，召開的有效會(huì)議次數(shù)越多，越有利于其掌握董事及經(jīng)營(yíng)者的管理控制活動(dòng)，越有利于其職能的發(fā)揮，所以這在一定程度上刺激了審計(jì)質(zhì)量的提升，但值得注意的是審計(jì)部門隸屬于董事會(huì)，監(jiān)理會(huì)對(duì)審計(jì)部門并沒有直接的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，所以其并不能夠直接作用于審計(jì)質(zhì)量的提升，只能側(cè)面刺激，兩者并不存在直接的正比例關(guān)系。另外隨著濟(jì)南鋼鐵股份有限公司股東的增加，在股權(quán)總額一定的情況下，監(jiān)理會(huì)成員所獲得的股份比例就會(huì)縮減，監(jiān)理會(huì)成員為追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，會(huì)模糊監(jiān)督職能，甚至對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見進(jìn)行干涉，影響審計(jì)質(zhì)量的提升，所以審計(jì)質(zhì)量會(huì)受到監(jiān)事會(huì)成員綜合素質(zhì)的影響。

（四）審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，由非執(zhí)行董事組成，對(duì)公司會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)的部門，審計(jì)委員會(huì)制度是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中的重要安排，作為董事會(huì)內(nèi)部的一支獨(dú)立財(cái)務(wù)力量，其不僅強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，而且使?jié)箱撹F股份有限公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的可靠性得以提升，由此可見審計(jì)委員會(huì)自身對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提升具有直接的推動(dòng)作用，兩者呈現(xiàn)正比例關(guān)系。但在公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，審計(jì)委員會(huì)經(jīng)常會(huì)受到一些因素的影響，例如當(dāng)公司面臨財(cái)務(wù)困難時(shí)，審計(jì)委員會(huì)會(huì)受到董事會(huì)的影響，對(duì)財(cái)務(wù)決策的質(zhì)疑明顯減少，從而使審計(jì)質(zhì)量下降；在自身發(fā)展的過(guò)程中以會(huì)計(jì)注冊(cè)師團(tuán)隊(duì)規(guī)模、會(huì)計(jì)注冊(cè)師收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的衡量標(biāo)準(zhǔn)等，都會(huì)使審計(jì)質(zhì)量受到影響，所以審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和審計(jì)能力與審計(jì)質(zhì)量呈現(xiàn)出正比例的關(guān)系。

三、改善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)提升審計(jì)質(zhì)量

濟(jì)南鋼鐵股份有限公司于2004年6月成功上市，其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)階段已經(jīng)基本完善，但審計(jì)質(zhì)量水平仍是制約公司發(fā)展的主要因素之一，所以從以下方面對(duì)其公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到提升審計(jì)質(zhì)量的目的。

（一）保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

審計(jì)依托于自身的獨(dú)立性，獨(dú)立性越突出，審計(jì)人員的判斷和決策越接近真實(shí)，即審計(jì)質(zhì)量越高，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中是否存在合理的審計(jì)委托關(guān)系，直接決定了審計(jì)師是否具有獨(dú)立性，決定了公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息溝通的時(shí)效性，所以在濟(jì)南鋼鐵股份有限公司應(yīng)使治理結(jié)構(gòu)中審計(jì)受托人與被審計(jì)人的利益關(guān)系實(shí)現(xiàn)隔離，例如設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，由其根據(jù)公司發(fā)展情況及未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，對(duì)市場(chǎng)中的外部審計(jì)師進(jìn)行綜合分析并最終選擇，形成公司內(nèi)外雙重審計(jì)，或直接引入存在于公司之外的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇，使會(huì)計(jì)師和事務(wù)所在審計(jì)的過(guò)程中不受公司發(fā)展內(nèi)部結(jié)構(gòu)的影響，提升其獨(dú)立性是保證審計(jì)質(zhì)量的前提。

（二）對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)權(quán)限進(jìn)行明確

審計(jì)質(zhì)量的提升需要對(duì)審計(jì)職能部門的職責(zé)、權(quán)利及操作細(xì)則等進(jìn)行明確的規(guī)定，使其所有程序都能夠按照制度進(jìn)行，這樣才能使其執(zhí)行過(guò)程得到保障，所以濟(jì)南鋼鐵股份有限公司應(yīng)根據(jù)自身狀況對(duì)審計(jì)部門的處理權(quán)、處罰權(quán)及操作細(xì)節(jié)進(jìn)行明確的規(guī)定，例如：財(cái)務(wù)部門所提供財(cái)務(wù)信息初次不及時(shí)給予警告；限定時(shí)間內(nèi)仍未提交信息按規(guī)定予以現(xiàn)金觸犯等，由此提升審計(jì)部門的實(shí)際作用，使其權(quán)限更加具有權(quán)威性，但應(yīng)注意審計(jì)部門并沒有具體的執(zhí)行權(quán)，即其雖有處罰權(quán)和處理權(quán)但并不能直接命令審計(jì)對(duì)象，需要借助于其他服務(wù)部門的職能，例如按照處罰權(quán)中規(guī)定財(cái)務(wù)部門某成員嚴(yán)重不配合審計(jì)部門工作，或通過(guò)審計(jì)調(diào)查其存在嚴(yán)重違反公司規(guī)定的行為，可將其開除，但審計(jì)部門并沒有直接開除員工的權(quán)力，需要借助人力資源管理部門的執(zhí)行權(quán)。

（三）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)明確內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

近年來(lái)隨著公司的發(fā)展，逐漸認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控的作用，所以濟(jì)南鋼鐵股份有限公司應(yīng)通過(guò)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)調(diào)整，使審計(jì)部門及時(shí)、全面的掌控公司內(nèi)部信息，從而通過(guò)審計(jì)工作，準(zhǔn)確判斷公司內(nèi)部存在或潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)工作從傳統(tǒng)的事后處理轉(zhuǎn)向事前預(yù)測(cè)和控制，從而使公司的成本代價(jià)有效縮減，這也是公司審計(jì)未來(lái)發(fā)展方向，例如監(jiān)事會(huì)就是對(duì)事前風(fēng)險(xiǎn)控制的有效手段，此公司可以通過(guò)定期召開監(jiān)事會(huì)會(huì)議的方式提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控的能力，從而提升審計(jì)質(zhì)量；或提高獨(dú)立董事的比例，使其對(duì)公司發(fā)展監(jiān)督更加全面細(xì)致。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員的綜合素質(zhì)會(huì)直接影響審計(jì)質(zhì)量，其在履行職責(zé)的過(guò)程中徇私舞弊不僅會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失、受法律懲罰，而且會(huì)給公司帶來(lái)重大的影響，所以濟(jì)南鋼鐵股份有限公司應(yīng)加大對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)力度，首先在選聘環(huán)節(jié)不僅要求其具有專業(yè)技能和知識(shí)儲(chǔ)備，還要具有一定的觀察力、分析力和判斷力和良好的品德，只有德才兼?zhèn)涞娜瞬挪庞锌赡芨哔|(zhì)量的完成審計(jì)工作；其次針對(duì)所有審計(jì)人員進(jìn)行德育和技能培訓(xùn)，不斷提升其專業(yè)勝任能力，這是提升審計(jì)質(zhì)量的基本保證。濟(jì)南鋼鐵股份有限公司只有從這四方面對(duì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，才有可能在現(xiàn)有審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上得以提升，使其發(fā)展決策的準(zhǔn)確性更有保證。（作者單位：遼寧理工學(xué)院）

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