李曉樵

摘 要：文章從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量評(píng)估進(jìn)行深入分析，探討了相關(guān)理論，分析了其內(nèi)涵、基本結(jié)構(gòu)以及有哪些重要的作用；然后又對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的實(shí)務(wù)進(jìn)行了分析，包括IIA的一些標(biāo)準(zhǔn)的提出以及我國(guó)的這些年以來(lái)的進(jìn)展；最后分析了陜西省所取得的成果和不足，應(yīng)該如何去改進(jìn)。力求在簡(jiǎn)短的梳理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估相關(guān)理論的同時(shí)，對(duì)當(dāng)前陜西省的相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)，達(dá)到理論與實(shí)踐相結(jié)合的目的。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量評(píng)估；實(shí)務(wù)；陜西

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2015）15-0040-02

1 內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行公司管理的活動(dòng)，換句話(huà)說(shuō)就是要從投資者的視角看問(wèn)題，對(duì)投資者進(jìn)行調(diào)控的相關(guān)舉措。進(jìn)一步考慮，內(nèi)部審計(jì)人員憑借著對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向、決策手段、管理要求、投資規(guī)劃和投資效益等方面做出審核總結(jié)，對(duì)公司治理的方法是否符合應(yīng)有的要求和產(chǎn)生的效益是否和當(dāng)初設(shè)定的要求相互吻合，以及還有哪些做的不夠的地方需要進(jìn)行改善等，來(lái)幫助企業(yè)合理經(jīng)營(yíng)和正當(dāng)處理，進(jìn)而完成所要求的各個(gè)目標(biāo)，確保投資方能極大化的得到投資所產(chǎn)生的效益，從而將內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值得到完美體現(xiàn)。

同樣的，鑒于公司的要求中規(guī)劃了內(nèi)部審計(jì)這一項(xiàng)目，就應(yīng)該讓這個(gè)項(xiàng)目充分的發(fā)揮出他的作用，在進(jìn)行主題服務(wù)的同時(shí)——公司最高層的也能夠進(jìn)行治理對(duì)象的處理——公司的管理層面上來(lái)看，讓內(nèi)部審計(jì)成為窗口化單位，進(jìn)行著傳遞資訊和進(jìn)行組織協(xié)調(diào)的企業(yè)的職責(zé)所在，進(jìn)而非直接地為企業(yè)獲得收益。

所以，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行公司治理內(nèi)在就是進(jìn)行公司治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)的一種內(nèi)化要求。

根據(jù)這個(gè)模式所構(gòu)造出來(lái)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就要有很高的獨(dú)立自主性質(zhì)，美國(guó)的大型證券交易所就需要上市公司成立存在于董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)來(lái)通過(guò)這個(gè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的有關(guān)部署。

這種模式的推行是能有效進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)、對(duì)公司治理管理的有用形式。

2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量評(píng)估

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概念隨著現(xiàn)代企業(yè)的形成而產(chǎn)生，隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也被提出。本文梳理了當(dāng)前的概念界定后認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量指的是內(nèi)部審計(jì)的落實(shí)效果和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的優(yōu)劣程度。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估就是其這些年以來(lái)在全世界推廣實(shí)行的一項(xiàng)新的服務(wù)，對(duì)企業(yè)的治理起到了良好的改善作用。在內(nèi)部質(zhì)量審計(jì)評(píng)估的過(guò)程中，需要召集一大批擁有專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的人來(lái)完成審計(jì)任務(wù)，在完成任務(wù)的過(guò)程中，需要參照IIA發(fā)布的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和最佳實(shí)務(wù)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的制度、標(biāo)準(zhǔn)、流程，制定工作計(jì)劃和人員安排，得出結(jié)果報(bào)告后，通過(guò)與其他各部門(mén)的密切溝通達(dá)到跟蹤整個(gè)評(píng)估流程的效果，在這個(gè)過(guò)程中對(duì)各部門(mén)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，不斷地發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，并不斷提出相應(yīng)的建議和對(duì)策。通過(guò)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的解決和相應(yīng)的對(duì)策和建議的落實(shí)來(lái)達(dá)到改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、提升企業(yè)審計(jì)價(jià)值的目的。

從根本上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估就是需要合適的審計(jì)來(lái)對(duì)企業(yè)中的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)更為合理的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)評(píng)估應(yīng)包括內(nèi)部與外部評(píng)估，內(nèi)部評(píng)估應(yīng)包括以下內(nèi)容：

①對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)有時(shí)候執(zhí)行起來(lái)是比較困難的，所以有必要不斷的對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不斷的檢查。

②企業(yè)本身需要進(jìn)行對(duì)自我評(píng)估，企業(yè)組織內(nèi)部熟悉內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的一些人員，在審計(jì)過(guò)程中可能有失公正，也需要進(jìn)行定期檢查。

另一種評(píng)估是外部評(píng)估，外部評(píng)估是為了避免內(nèi)部帶來(lái)的不公正而需要的一種評(píng)估方式，需要組織外部的人員來(lái)?yè)?dān)任。外部評(píng)估的人員仍然需要合格、獨(dú)立的檢查人員，需要定期開(kāi)展檢查，即由外部專(zhuān)業(yè)人士和團(tuán)隊(duì)根據(jù)確定的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)展開(kāi)的獨(dú)立評(píng)審。

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量會(huì)不斷的推進(jìn)，推進(jìn)的原因有很多種，可以分為以下幾種：

①長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)的受托責(zé)任不斷的面臨不順，一次次的不成功使人們開(kāi)始尋求新的質(zhì)量更高的公司治理模式。

②根據(jù)多年實(shí)踐證實(shí)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于一個(gè)企業(yè)的治理具有十分重要的作用。

③法律、法規(guī)等管制的加強(qiáng)。

3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)淺析

3.1 IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的發(fā)展

多年來(lái)，IIA不斷的進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估上的修改，各方面的文件不斷的完善。

2004年，IIA對(duì)《準(zhǔn)則1300？誜質(zhì)量評(píng)估與改進(jìn)程序》發(fā)布了7個(gè)實(shí)務(wù)公告，包括1300-1？誜質(zhì)量評(píng)估與改進(jìn)程序；1310-1？誜質(zhì)量程序評(píng)估；1311-1？誜內(nèi)部評(píng)估；1312-1？誜外部評(píng)估；1312-2？誜外部評(píng)估對(duì)自我評(píng)估的獨(dú)立審定；1320-1？誜質(zhì)量程序報(bào)告；1330-1？誜“依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開(kāi)展工作”的使用。2004年以后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)有了新的進(jìn)展。直到2007年5月，IIA發(fā)布了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估4個(gè)實(shí)務(wù)公告（質(zhì)量程序評(píng)估，內(nèi)部評(píng)估，外部評(píng)估，外部評(píng)估對(duì)自我評(píng)估的獨(dú)立審計(jì)）的最新修改，制定了《質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》，用以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的開(kāi)展。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷的發(fā)展，新的企業(yè)治理模式不斷涌現(xiàn)，IIA不斷的修改各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估體制也日益完善。從質(zhì)量評(píng)估與改進(jìn)程序、質(zhì)量程序評(píng)估、內(nèi)部評(píng)估、外部評(píng)估、外部評(píng)估對(duì)自我評(píng)估的獨(dú)立審定，這一整個(gè)實(shí)務(wù)公告的出臺(tái)，反應(yīng)的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估實(shí)務(wù)的不斷進(jìn)步，這也意味著企業(yè)的管理評(píng)估模式正在走向成熟。

3.2 陜西省的成果及進(jìn)展

近年來(lái)，陜西省的企業(yè)也得到不斷的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量評(píng)估得到了飛速的發(fā)展。陜西省很多企業(yè)開(kāi)始實(shí)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估在很大程度上是為了確保受托內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障責(zé)任全面有效地履行，它具有非同一般的作用，而借助外部評(píng)估的可信度來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量這一做法對(duì)于陜西省相關(guān)企業(yè)改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量意義重大。

在價(jià)值評(píng)估方面，陜西省許許多多的企業(yè)通過(guò)運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的相關(guān)制度，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的良好管理和運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)自身的增值。

今年來(lái)陜西省企業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷的穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，很大一部分因素是由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的推行。鑒于此，陜西省政府希望能夠繼續(xù)推行這一企業(yè)管理制度。任何一個(gè)新的理論的產(chǎn)生和發(fā)展需要通過(guò)實(shí)踐來(lái)檢驗(yàn)，我們需要結(jié)合我國(guó)國(guó)內(nèi)的實(shí)情，通過(guò)分析企業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合陜西省自身特點(diǎn)，為其創(chuàng)造有利的內(nèi)外部條件，從而達(dá)到構(gòu)建符合陜西省企業(yè)發(fā)展需要的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系。

我國(guó)企業(yè)真正迎來(lái)大發(fā)展是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度部分的時(shí)候，所以相對(duì)于其他的一些西方國(guó)家而言起步較晚。內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展起步較晚。根據(jù)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況分析，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度真正確立是在2009年，內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展這么多年以來(lái)，包括個(gè)人和一些集體在內(nèi)都付出了很大的努力去維護(hù)，最終取得了很好的成績(jī)。陜西省正是在這樣一個(gè)大背景下，推行了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估程序，也是中國(guó)眾多受益的省份之一。但是在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，存在眾多的不足和缺陷，比如內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，獨(dú)立性不強(qiáng)，這導(dǎo)致了一些不好的后果，原本希望通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良好管理，但是有審計(jì)質(zhì)量不高，最終出現(xiàn)了信任危機(jī)，及利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)開(kāi)始懷疑。

因此，陜西省想要本省企業(yè)在未來(lái)能夠?qū)崿F(xiàn)又快又好發(fā)展必須要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，而且每一項(xiàng)實(shí)踐都需要扎扎實(shí)實(shí)的嘗試和落實(shí)。

陜西省要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的，需要各界人士的共同努力。對(duì)于提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，理論創(chuàng)新與實(shí)踐探索都具有重要意義；基于此，在理論界應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代發(fā)展需要不斷發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、提出新理論、創(chuàng)新新方法；同時(shí)還需要陜西省的各大企業(yè)不斷的進(jìn)行實(shí)踐探索，只有這樣，才能最終實(shí)現(xiàn)陜西企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

4 結(jié) 語(yǔ)

通過(guò)對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的理論梳理和實(shí)務(wù)分析可知，在理論和實(shí)踐上都有一些問(wèn)題和不足，理論界和實(shí)務(wù)界當(dāng)相輔相成，理論研究為實(shí)踐發(fā)展指明方向，實(shí)踐探索進(jìn)一步促進(jìn)理論創(chuàng)新。

未來(lái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估需要各行各業(yè)共同努力，企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量評(píng)估需要我們按照IIA的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行不斷的探索，最終才能實(shí)現(xiàn)其在企業(yè)管理中的真正價(jià)值。只有利用好，我國(guó)未來(lái)企業(yè)的發(fā)展才能迎來(lái)新的春天。

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