張絲雨　臧建玲

摘 要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員依照會(huì)計(jì)法規(guī)利用相關(guān)會(huì)計(jì)信息，對(duì)企、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。目前，隨著國(guó)家各個(gè)領(lǐng)域、各種體制改革的深入，會(huì)計(jì)工作已經(jīng)逐步受到社會(huì)的認(rèn)可。然而，被認(rèn)可的同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中也存在著一些問(wèn)題。文章從會(huì)計(jì)監(jiān)督的概述、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題等方面入手，探討如何應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中出現(xiàn)的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F231.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2015）15-0034-02

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，改革開(kāi)放浪潮席卷國(guó)內(nèi)的今天，企業(yè)追求利潤(rùn)最大化，已經(jīng)成為絕大多數(shù)企業(yè)主、經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、降低成本、壓縮費(fèi)用、節(jié)能增效等方法成為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)利潤(rùn)的有效途徑。與之相對(duì)應(yīng)的，對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視程度也得到了顯著的提高。然而，在會(huì)計(jì)工作受到重視的同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)工作中一個(gè)重要的工作環(huán)節(jié)，卻有被逐步被弱化的趨勢(shì)。

1 會(huì)計(jì)監(jiān)督概述

1.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義及特點(diǎn)

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、依法取得具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及依法成立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)合法性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合理性以及本單位內(nèi)部預(yù)算的執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督及事后監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一部分，與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的形式相比具有合法性、合理性、綜合性、雙重性等特點(diǎn)。

1.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍和目的

①通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬本、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的審查，來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、客觀性，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

②通過(guò)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的審查、監(jiān)督，從而保證企、事業(yè)單位各類資產(chǎn)的保值、增值。

③對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的監(jiān)督，以保證少投入、多產(chǎn)出從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和實(shí)現(xiàn)既定利潤(rùn)目標(biāo)

④結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況對(duì)納稅情況進(jìn)行監(jiān)督，以防止企業(yè)因偷稅、漏稅而帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也保障國(guó)家稅收收入按期、足額入庫(kù)。

⑤對(duì)企、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督、以此保證其符合相關(guān)財(cái)務(wù)制度的要求。

2 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及原因分析

2.1 企業(yè)的負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏足夠認(rèn)識(shí)

企業(yè)日常管理中法定代表人負(fù)責(zé)制（即廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制）已經(jīng)成為企業(yè)現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要標(biāo)志。它可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力、提升企業(yè)的管理效率，可謂好處多多。然而，法人代表負(fù)責(zé)制，也給企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來(lái)了很多問(wèn)題。諸如：企業(yè)負(fù)責(zé)人搞“一言堂”對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視、忽視對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)及政策的學(xué)習(xí)、對(duì)會(huì)計(jì)人員的任免隨意性較大的問(wèn)題極為突出。此類問(wèn)題的出現(xiàn)也給企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)施帶來(lái)了一定的問(wèn)題。

2.2 企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的缺乏及其執(zhí)行不力的問(wèn)題

會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的缺失，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因之一。會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的缺失表現(xiàn)為，內(nèi)部控制制度不完善。包括對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理制度、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度以及內(nèi)部審批授權(quán)制度等制度的缺失，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能時(shí)無(wú)章可循。對(duì)于有些內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度相對(duì)完善的企業(yè)，相關(guān)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)等會(huì)計(jì)監(jiān)督職能過(guò)程中，由于對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度執(zhí)行的不堅(jiān)決，造成了會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的弱化。

2.3 企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置的問(wèn)題

2.3.1 內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位較低

企業(yè)的內(nèi)審部門承擔(dān)著執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的任務(wù)，而由于大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)審部門的工作不是很重視，覺(jué)得內(nèi)審部門可有可無(wú)，因此內(nèi)審部門在企業(yè)中處于的地位相對(duì)較低，無(wú)形中弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

2.3.2 內(nèi)審工作有會(huì)計(jì)人員兼任

一些企業(yè)出于節(jié)約人力成本的考慮，企業(yè)內(nèi)審由會(huì)計(jì)人員兼任。造成會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)，不利用會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施。

2.4 企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身的問(wèn)題

目前，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的問(wèn)題與企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平及自身素質(zhì)不高的問(wèn)題有一定的關(guān)系。由于會(huì)計(jì)工作本身，屬技術(shù)含量不是很高的工作，一些企業(yè)為了壓縮費(fèi)用，聘用一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力一般的人員擔(dān)任。有的會(huì)計(jì)甚至沒(méi)有經(jīng)過(guò)正規(guī)院校的財(cái)會(huì)專業(yè)培訓(xùn)，沒(méi)有取得相應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)從業(yè)資格，造成會(huì)計(jì)水平參差不齊。會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成的，會(huì)計(jì)核算工作是基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員的自身業(yè)務(wù)能力如果有欠缺，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督將是較為困難的事情。

2.5 會(huì)計(jì)監(jiān)督中的信息化管理不完善的問(wèn)題

信息化管理是會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的總體趨勢(shì)，然而現(xiàn)今只有一些財(cái)務(wù)核算正規(guī)的企業(yè)采用了財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算。而大多數(shù)企業(yè)出于成本費(fèi)用及信息網(wǎng)絡(luò)安全方面的考慮，財(cái)務(wù)核算沒(méi)有采用信息化管理或者信息化工作不完備。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較頻繁，業(yè)務(wù)量大，那么手工記賬容易出錯(cuò)；另外，手工記賬存在會(huì)計(jì)核算舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)施。

3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

3.1 提高企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)

①企業(yè)負(fù)責(zé)人要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》有明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。因此，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作負(fù)有不可推卸的責(zé)任。

②企業(yè)負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)及稅收政策的學(xué)習(xí)，要從思想上端正會(huì)計(jì)工作的重視程度，不能隨意撤換本單位會(huì)計(jì)人員，尤其是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。

③建議對(duì)符合條件企業(yè)的上級(jí)單位實(shí)行“會(huì)計(jì)委派制”，對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作實(shí)施垂直管理，從根本上解決企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中存在的各類問(wèn)題。

3.2 建立健全、嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

從目前我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)及相關(guān)政策來(lái)看，我國(guó)應(yīng)該加大會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的立法，賦予會(huì)計(jì)人員更大的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力。同時(shí)，應(yīng)該提升我國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督參與度，從國(guó)家的層面以會(huì)計(jì)立法的方式加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。

從企業(yè)內(nèi)部管理來(lái)看，企業(yè)要建立健全、嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。我國(guó)依法治國(guó)的基本要求第一項(xiàng)便是“有法可依”，從中可以看出建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提條件，也是防止會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的一個(gè)主要途徑。企業(yè)可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家相關(guān)的財(cái)稅政策，結(jié)合其自身的實(shí)際情況，制訂與企業(yè)發(fā)展相符合的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，從而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中“有法可依”。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格按制度執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，不得徇私舞弊。

3.3 設(shè)置強(qiáng)有力的內(nèi)審部門

內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行機(jī)構(gòu)是必不可少的，這是由內(nèi)部審計(jì)部門的特殊性所決定的。

首先，從內(nèi)審本身來(lái)看，內(nèi)審計(jì)從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，是本單位的一個(gè)職能部門，是為本單位監(jiān)督活動(dòng)服務(wù)的。其目的是協(xié)助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)審部門具有以下特點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部其它各職能管部門，一般情況下，都接受企業(yè)的法人代表或是決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立開(kāi)展工作，成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，服務(wù)于企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)審部門具有特殊地位，是其它職能部門所不能取代的。

其次，從其所進(jìn)行的主要工作來(lái)看，不同行業(yè)及企業(yè)的內(nèi)審工作也是各有側(cè)重、針對(duì)性的，即使同一行業(yè)、領(lǐng)域及企業(yè)在不同時(shí)期的內(nèi)審工作中，其目的、內(nèi)容、方法、手段也都不盡相同。因?yàn)閮?nèi)審活動(dòng)的廣泛性、多樣性等特性，使得內(nèi)審工作所起的作用與效果也是多方面的。

目前，內(nèi)部審計(jì)工作，具有監(jiān)督和服務(wù)的兩項(xiàng)職能已經(jīng)越來(lái)越被社會(huì)的廣泛認(rèn)同。因此，企業(yè)應(yīng)該在設(shè)置一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)審部門的同時(shí)，賦予其更大的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力，使得內(nèi)審部門能實(shí)實(shí)在在的起到企業(yè)內(nèi)部的“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，從而使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作得以有效的加強(qiáng)。

3.4 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)施人，是至關(guān)重要的一個(gè)因素。企業(yè)應(yīng)該聘用一些思想品質(zhì)優(yōu)秀、業(yè)務(wù)水平較高、能勝任處理復(fù)雜會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員充實(shí)到公司的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中來(lái)。建議會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，最好由具備一定級(jí)別會(huì)計(jì)職稱或者注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人員來(lái)?yè)?dān)任，以提高會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)整體的會(huì)計(jì)核算水平，以此來(lái)提升會(huì)計(jì)監(jiān)督。企業(yè)還可以定期聘請(qǐng)社會(huì)上的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，到企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)審計(jì)中所發(fā)生的問(wèn)題秉著公正、客觀的要求，提出自己的意見(jiàn)和建議。這樣做的益處是，首先企業(yè)會(huì)計(jì)人員在配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過(guò)程中，能夠檢測(cè)到自己工作的不足，并糾正工作失誤，同時(shí)使得會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)水平也可以得到很大的提高，對(duì)提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是很有幫助的。其次，通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，可以從外部力量對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，所謂“他山之石可以攻玉”。從而使對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督起到事半功倍的作用。

3.5 加強(qiáng)企業(yè)的信息化建設(shè)

①信息化建設(shè)對(duì)于現(xiàn)今企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起到了里程碑式的意義，信息化建設(shè)企業(yè)可以節(jié)約人力成本、提高工作效率，從而起到降低管理費(fèi)用、增加目標(biāo)利潤(rùn)的作用。

②信息化建設(shè)可以使得企業(yè)各部門之間的信息達(dá)到共享，使部門之間的信息得到有效的交流、溝通，提高企業(yè)部門之間的協(xié)同作戰(zhàn)能力，從而增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

③企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果都是應(yīng)該以貨幣可靠計(jì)量的。因此說(shuō)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督工作是企業(yè)管理中一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)，建議企業(yè)要在財(cái)務(wù)核算中采用財(cái)務(wù)軟件對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算，這樣既減輕了財(cái)會(huì)人員的工作強(qiáng)度，也可以提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確率。在財(cái)務(wù)核算電算化的同時(shí)，對(duì)整個(gè)核算單位內(nèi)部的也要實(shí)施信息化管理，把會(huì)計(jì)信息與企業(yè)其他部門的經(jīng)營(yíng)管理相對(duì)接，把會(huì)計(jì)監(jiān)督工作貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程當(dāng)中，真正的強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

4 結(jié) 語(yǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的問(wèn)題是客觀存在的，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的認(rèn)識(shí)，完善及嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、設(shè)置強(qiáng)大的審計(jì)部門、提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)及加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)等五方面作起，才能改善會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化問(wèn)題，從而提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。

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