范蓉蓉

摘 要：時(shí)代變遷，隨著人們對企業(yè)管理理念的不斷深化，內(nèi)部審計(jì)也必須突破只對管理和規(guī)章制度監(jiān)督的“監(jiān)督導(dǎo)向型”，轉(zhuǎn)化為將內(nèi)部審計(jì)的資源與技能與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略緊密相結(jié)合、不斷為企業(yè)增加價(jià)值的“價(jià)值增加型”或“服務(wù)導(dǎo)向型”。尤其是大型國企集團(tuán)，為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源的有效利用，避免舞弊和浪費(fèi)，并持續(xù)增加企業(yè)價(jià)值，建立一套完整的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，是當(dāng)前的重要工作。

關(guān)鍵詞：大型國企；價(jià)值增加；內(nèi)審機(jī)構(gòu)

一、內(nèi)部審計(jì)的必要性

隨著國有企業(yè)改革的日益深入，為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源的有效利用，避免舞弊和浪費(fèi)，建立一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng)，是當(dāng)前大型國企內(nèi)部管理的重要工作。在這個(gè)系統(tǒng)中，目前看內(nèi)部審計(jì)無疑是必不可少的組成部分。它的必要性表現(xiàn)在：

1. 現(xiàn)代企業(yè)，它的內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)涉及各個(gè)方面和各個(gè)部門，采購、銷售、投融資、基建工程、會計(jì)核算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要有效控制、協(xié)調(diào)、銜接，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一個(gè)最好的選擇。

2. 企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計(jì)。

3. 企業(yè)專項(xiàng)開支需要內(nèi)部審計(jì)。

4. 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)、決算需要內(nèi)部審計(jì)。

5. 企業(yè)內(nèi)部中層以上管理人員股的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)責(zé)任需要內(nèi)部審計(jì)。

綜上所述必要性中可以看出，開展有效的、高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)，它可以起到降低企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失，通過內(nèi)審工作的實(shí)施以維護(hù)企業(yè)利益，以達(dá)到增加價(jià)值的目的，并能促進(jìn)企業(yè)管理體系的完善以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)的主要職能

當(dāng)前，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的主要職能為監(jiān)督、評價(jià)、控制、服務(wù)四項(xiàng)。通過其職能，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)集團(tuán)（組織）增加財(cái)富的目的。

1. 監(jiān)督職能，雖然現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已從“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)化為“服務(wù)導(dǎo)向型”，但監(jiān)督職能仍然是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的最基本職能。隨著企業(yè)組織的具體化，企業(yè)在發(fā)展過程中的并購、重組、擴(kuò)建等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會涉及各方面的利益，在這些工程中也難免會出現(xiàn)弊端或錯(cuò)誤，甚至于犯罪，縱容損害所有者利益。作為企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，通過對投資效益、股東利益、工程建設(shè)、利潤分配、日常經(jīng)營活動(dòng)（采購、銷售）等進(jìn)行監(jiān)督、控制，以完善企業(yè)經(jīng)營，減少管理者的錯(cuò)誤和舞弊、增加組織財(cái)富。

2. 評價(jià)職能：內(nèi)部審計(jì)依據(jù)其審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)及尺度對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、管理活動(dòng)以及經(jīng)營管理的效果進(jìn)行分析、評價(jià)和判斷，依據(jù)分析和判斷從而作出審計(jì)結(jié)論，以為企業(yè)的所有者服務(wù)。

3. 控制職能：在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部管理活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)和其他部門相比較，它具有全面性、權(quán)威性、獨(dú)立性，是對其他內(nèi)部控制職能的再控制。

4. 服務(wù)職能：內(nèi)部審計(jì)通過對集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，可以為集團(tuán)加強(qiáng)管理、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，起到促進(jìn)作用；可以給集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)提供及時(shí)、準(zhǔn)確、有用的信息，在經(jīng)營決策、日常管理、避免重大失誤等方面起到參謀助手作用。

三、內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增加的主要途徑及做法

內(nèi)部審計(jì)為組織增加財(cái)富主要通過具體工作來實(shí)現(xiàn)，如：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)、生產(chǎn)活動(dòng)物耗審計(jì)、經(jīng)營活動(dòng)的采購、銷售專項(xiàng)審計(jì)、項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)、財(cái)務(wù)管理審計(jì)、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、以及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。本文主要分述企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)：

（一） 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是每一個(gè)大型企業(yè)集團(tuán)針對本企業(yè)發(fā)展整體性、長期性、基本性的謀略。開展企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)，則是通過內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展諸因素的調(diào)研、分析、對比、評價(jià)，為企業(yè)最高決策層提供可靠、可行、低成本、高效益的資源信息。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的審計(jì)，重點(diǎn)是對投融資的專項(xiàng)審計(jì)。

主要審計(jì)對外投資決策、企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的工程項(xiàng)目投資決策審計(jì)，是對這些決策是否符合企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來可預(yù)見的直接或間接利益，要審計(jì)這些項(xiàng)目是否在本企業(yè)的管理和控制能力的范圍內(nèi)，避免盲擴(kuò)張，防止投資本企業(yè)不擅長、不熟悉的領(lǐng)域而造成損失。

在對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)中同時(shí)必須關(guān)注企業(yè)發(fā)展過程中所必要的資金，即對發(fā)展資金來源進(jìn)行跟蹤、評價(jià)，以及到資金來源的合理化。

企業(yè)發(fā)展資金的來源，一是企業(yè)自籌，二是向外融資。即所謂“內(nèi)源籌資”和“外源融資”。

內(nèi)部來源融資主要是企業(yè)本身的自我積累（稅后利潤），該積累不能適應(yīng)企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大的需要，且存在著雙重征稅的問題。

外源融資目前是大型企業(yè)發(fā)展資金來源的主要方式，它主要分“股權(quán)融資”和“債權(quán)融資”?！肮蓹?quán)融資”主要是指上市融資、股權(quán)出讓融資、增資擴(kuò)股融資、產(chǎn)權(quán)交易融資等?；诒疚乃婕笆恰按笮蛧蠹瘓F(tuán)”，所以股權(quán)融資需通過國有資產(chǎn)管理部門，因此本文重點(diǎn)探討“債權(quán)融資”。

“債權(quán)融資”主要方式有銀行貸款（包括國外銀行）、發(fā)行企業(yè)債券融資、民間借貸融資、金融租賃融資。當(dāng)前國內(nèi)商業(yè)銀行受借貸資金控制的影響。一般產(chǎn)業(yè)向銀行貸款受到一定制約，當(dāng)然從融資成本看它是“外源融資”的最佳，它具有成本低、稅負(fù)低的優(yōu)勢，是企業(yè)發(fā)展所需資金來源地首選。其次，是發(fā)行企業(yè)債券，發(fā)行企業(yè)債券是大型國企目前籌資的主要來源之一，他即符合國家政策又相對融資成本較低。且其利息支出能稅前扣除。民間借貸風(fēng)險(xiǎn)大，成本高且目前尚不規(guī)范，除在必不得已的情況下，短期融資尚可行，不能作為發(fā)展戰(zhàn)略籌資的渠道。金融設(shè)備融資也存在期限短、成本高且備受條件限制，只能作為補(bǔ)充，不能作為主渠道。

除上述外，籌資渠道尚有項(xiàng)目融資、貿(mào)易融資等。這里不再贅述。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

當(dāng)前在經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化，信息化的今天大型國企在發(fā)展中面臨的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇是相伴相生的，風(fēng)險(xiǎn)中常伴有機(jī)遇，機(jī)遇中存在風(fēng)險(xiǎn)。所以內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對當(dāng)前企業(yè)的重要性也成為必然。

大型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是決策風(fēng)險(xiǎn)，它是公司發(fā)展的最大風(fēng)險(xiǎn)。二是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在對市場的分析，本公司產(chǎn)品機(jī)構(gòu)是否符合市場需求，在具體簽訂、執(zhí)行合同過程中是否合法、合規(guī)、合理，是否符合企業(yè)利益最大化原則。三是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)制度、資金運(yùn)作、成本控制、匯率風(fēng)險(xiǎn)管理等。其中資金風(fēng)險(xiǎn)是最大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，資金鏈斷裂將可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以內(nèi)部審計(jì)要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，警惕客戶長期拖欠貨款，造成大量現(xiàn)金被占用，直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流。

其他尚有管理制度、監(jiān)督體系、人員素質(zhì)等多方面的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)因風(fēng)險(xiǎn)而生，它從識別、評估、控制等方面將風(fēng)險(xiǎn)降至最低程度、甚至中等風(fēng)險(xiǎn)程度而獲得機(jī)遇。

四、結(jié)束語

綜上上述，基于內(nèi)部審計(jì)所具有的特性和它在組織的相對獨(dú)立性、以及同組織管理目標(biāo)的一致性，內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員只要在組織的高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持下，一心一意開展內(nèi)部審計(jì)工作，就能為組織增加價(jià)值和改善經(jīng)營管理。（作者單位：蘭州蘭石集團(tuán)有限公司）

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