李桂芬

（曲靖市房地產(chǎn)交易中心，云南 曲靖 655000）

企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)應(yīng)稅收入總額的主要組成部分，在“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算。重點從以下幾方面檢查。

一、未按納稅義務(wù)發(fā)生時間記收入的檢查

未按納稅義務(wù)發(fā)生時間記收入，主要是指企業(yè)未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對應(yīng)計的銷售收入采取拖后記賬或記入往來賬戶不及時轉(zhuǎn)銷售收入。檢查方法：

一是審查確認企業(yè)的銷售方式和貨款結(jié)算方式，按稅法和財務(wù)制度的規(guī)定分別確認收入的實現(xiàn)時間。

二是審查企業(yè)的銷售發(fā)票、運費結(jié)算等原始憑證，結(jié)合產(chǎn)成品、自制半成品、庫存商品、生產(chǎn)成本等貸方明細賬和企業(yè)的貨物出庫單，查明企業(yè)銷售發(fā)票是否開出，貨物是否已經(jīng)發(fā)出。

三是審查現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款明細賬記錄，將有關(guān)會計憑證與貨物銷售合同相對照，查明企業(yè)是否已經(jīng)取得貨款或已經(jīng)取得索取貨款的憑據(jù)，有無將應(yīng)記銷售收入款項長期掛在往來賬上，不記不轉(zhuǎn)銷售收入的現(xiàn)象。

四是審查主營業(yè)務(wù)收入貸方明細賬，將企業(yè)銷售的原始憑證與銷售收入的時間相核對，看其是否相符，如果不符，應(yīng)進一步審查企業(yè)有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，查明企業(yè)是否故意推遲收入的入賬時間。

二、銷貨退回、折讓與折扣的檢查

企業(yè)發(fā)生的銷貨退回、折讓與折扣，實際工作中會發(fā)生虛擬銷貨退回，或者銷售額和折扣額不在一張發(fā)票上，而把折扣額從銷售收入中扣減的問題。

一是審查銷貨退回的真實性。首先對照銷售退回的貨物原賬面記錄、銷售記錄和生產(chǎn)記錄，看貨物的品種、規(guī)格、單位、數(shù)量等是否相符，判明銷售退回的貨物是否是企業(yè)原來銷售的貨物；其次，審查貨物入庫單，必要時可到倉庫按貨物的品種、規(guī)格等進行實地盤點，進一步查明銷售退回的真實性。

二是將企業(yè)所得稅納稅申報表上的銷售額與企業(yè)本期的主營業(yè)務(wù)收入賬的總額核對，看其金額是否一致。如不一致，其差額則可能存在著折扣的銷售方式，進而查明企業(yè)銷售貨物中的銷售額和和折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，同時要查明企業(yè)實行折扣方式銷售貨物的合同（協(xié)議）等有關(guān)書面規(guī)定的材料，看是否與執(zhí)行的折扣標準相符，有無擴大折扣比例，提高折扣額，減少銷售收入的現(xiàn)象。

三、受托加工業(yè)務(wù)的檢查

對受托加工業(yè)務(wù)的檢查，主要審查企業(yè)受托加工的產(chǎn)品，是否屬于受托加工業(yè)務(wù)，其取得的收入是否記入了企業(yè)的銷售收入。

一是審查受托加工合同、受托加工材料備查簿以及加工用料品種相同的材料明細賬，查明材料的來源、用途及加工產(chǎn)品的名稱，查明是否屬于受托加工業(yè)務(wù)。

二是審查“半成品—代制品”和“主營業(yè)務(wù)收入—加工費”明細賬及有關(guān)會計憑證，查核“主營業(yè)務(wù)收入—加工費”明細賬貸方發(fā)生額、發(fā)生時間，并核對企業(yè)收取加工費時開具發(fā)票的存根聯(lián)，查清委托方提貨的時間，查明企業(yè)有無將自己購進原材料進行加工的行為。

三是審查企業(yè)收取的加工費是否全額記入了銷售收入。加工費是受托方向委托方收取的全部費用，包括代墊的輔助材料的實際成本。如按合同規(guī)定結(jié)余的原材料歸企業(yè)，是否一并作為收入記入了企業(yè)銷售收入；有無將收取的加工費收入扣除了輔助材料的實際成本后才入賬的現(xiàn)象。

四、不記或少記銷售收入的檢查

主要通過對企業(yè)財務(wù)會計報表和賬戶的檢查，以及各賬戶之間對應(yīng)關(guān)系的檢查發(fā)現(xiàn)問題，確認企業(yè)是否不記或少記銷售收入。

一是審查企業(yè)所得稅納稅申報表中的收入額與企業(yè)財務(wù)會計報表的收入額是否相符，收入總賬與明細賬的收入額是否相符，收入明細賬與企業(yè)的原始發(fā)票所反映的收入額是否相符。如不一致，要進一步查明原因，看企業(yè)有無漏記、錯記和隱瞞銷售收入的現(xiàn)象。

二是審查“庫存商品”明細賬，檢查企業(yè)對外銷售貨物是否通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映，有無直接沖減應(yīng)付款項和貨物成本，或?qū)⒇浳镉糜谄髽I(yè)的在建工程、職工福利、對外投資、捐贈、交換等，不記銷售收入的問題。

三是審查“生產(chǎn)成本”明細賬，重點檢查其明細賬科目“基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”科目與其他科目的對應(yīng)關(guān)系。如發(fā)現(xiàn)其對應(yīng)科目是有關(guān)貨幣資金科目或結(jié)算科目，應(yīng)審查有關(guān)的原始單據(jù)，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，看其是否存在直接沖減“生產(chǎn)成本”或以勞務(wù)換取原材料等問題。

四是審查“原材料”、“材料物資”、“低值易耗品”、“包裝物”明細賬，重點檢查這些賬戶的貸方明細賬和對應(yīng)科目。入發(fā)現(xiàn)與其對應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn)金”等貨幣資金科目以及“在建工程”等科目，應(yīng)結(jié)合“其他業(yè)務(wù)收入”明細賬，看企業(yè)是否有無銷售的材料、包裝物等不記其他業(yè)務(wù)收入的問題。

五是審查“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等明細賬，重點檢查企業(yè)有無將實現(xiàn)的銷售收入長期掛在此類科目，不記不轉(zhuǎn)收入的問題。查看“預(yù)收賬款”的貸方對應(yīng)科目是否為“主營業(yè)務(wù)收入”，如果為“半成品”、“庫存商品”科目，則說明企業(yè)銷售貨物沒有記收入。另外，還應(yīng)查看其是否存在借方一直增加，貸方不變化或變化很小的情況，是否有不按時結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。對“其他應(yīng)付款”科目，應(yīng)查明其真實性，查閱原始憑證，有無將收取的價外費用掛在此科目內(nèi)。對逾期未收回的出借包裝物押金，是否及時轉(zhuǎn)入了其他業(yè)務(wù)收入。

六是審查“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”明細賬。如果發(fā)現(xiàn)確有“應(yīng)收賬款”科目的貸方對應(yīng)科目是“半成品”、“自制半成品”“生產(chǎn)成本”“原材料”“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等科目，要查閱有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，看企業(yè)有無將貨物收入掛在此賬戶不轉(zhuǎn)收入，或以貨物銷售收入直接沖減應(yīng)付賬款的問題。

七是審查“在建工程”“應(yīng)付福利費”“長期投資”“營業(yè)外支出”“利潤分配”明細賬，重點檢查企業(yè)有無將本企業(yè)的貨物、材料用于本企業(yè)的集體福利、個人消費，或用于對外投資、分配股利、無償贈送他人等不記銷售收入的問題。

八是審查“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬”，查明其取得的資金來源，要認真檢查其原始憑證，看其是否有轉(zhuǎn)移銷售收入的問題，對既有“主營業(yè)務(wù)收入“其他業(yè)務(wù)收入”，有涉及往來賬、所有者權(quán)益等賬戶情況的，要進一步查明是否有屬于價外收入或隨同產(chǎn)品銷售單獨計價的包裝物為記銷售的問題。

九是審查“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬和“其他業(yè)務(wù)收入”明細賬。首先分別與總賬核對，發(fā)現(xiàn)金額不符的，應(yīng)按會計憑證順序逐筆核對，找出原因；其次，注意比較分析同類同種貨物與上期、上年同期或其他企業(yè)的同類同種貨物的價格增減變化情況，價格變化較大且無正當理由的，應(yīng)進一步追查至有關(guān)原始憑證，看有無對外銷售故意壓低貨物售價換取其他條件，或以物易物，以舊換新方式銷售只按差價入賬；第三，核對“主營業(yè)務(wù)收入”的借方發(fā)生額，看企業(yè)銷售退回、折扣與轉(zhuǎn)讓手續(xù)是否齊全，金額是否正確，有無假退貨現(xiàn)象。