王丹

【摘 要】賒銷是建立在企業(yè)與供應(yīng)商的信用基礎(chǔ)上的，應(yīng)付賬款管理已經(jīng)成為企業(yè)信用的一部分，也將變得越來(lái)越重要。因此，研究應(yīng)付賬款的管理，總結(jié)應(yīng)付賬款管理的方法，具有重要的意義。本文研究應(yīng)付賬款的管理，從應(yīng)付賬款管理的基本理論著手，深入分析了應(yīng)付賬款的形成原因及應(yīng)付賬款管理存在的問(wèn)題，并提出了完善應(yīng)付賬款管理的措施。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)付賬款；管理；企業(yè)信用

一、企業(yè)應(yīng)付賬款基本內(nèi)容

應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞動(dòng)力提供勞動(dòng)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。它所反映的是經(jīng)濟(jì)交易中“買方”與“賣方”之間的關(guān)系，即作為買方的企業(yè)與作為賣方的供應(yīng)商之間的關(guān)系。企業(yè)在購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)時(shí)，由于貨物流轉(zhuǎn)與單據(jù)流轉(zhuǎn)并非完全同步進(jìn)行，使得買賣雙方不可能完全做到“一手交錢、一手交貨”因此，獲得商品、接受勞務(wù)與支付貨款在時(shí)間上不一致，從而產(chǎn)生應(yīng)付賬款。

企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于自身的資金有限，用企業(yè)的資金支付貨款有較大的難度。因此，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)占用供應(yīng)商的資金是其生存的必要手段，也是應(yīng)付賬款形成的原因之一。在企業(yè)的日常材料采購(gòu)中，企業(yè)鼓勵(lì)采購(gòu)人員掛賬采購(gòu)，對(duì)于因掛賬而形成的應(yīng)付賬款，企業(yè)即使有能力支付也會(huì)故意壓制應(yīng)付賬款的流出，故意拖欠、甚至賴賬。這種思想致使企業(yè)應(yīng)付賬款不斷形成

二、加強(qiáng)應(yīng)付賬款管理的必要性

（一）應(yīng)付賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的正面影響

企業(yè)為了采購(gòu)和銷售能夠順利地進(jìn)行，對(duì)應(yīng)付賬款的管理進(jìn)行了規(guī)劃，要求采購(gòu)人員在不影響企業(yè)信用度的條件下，充分利用好應(yīng)付賬款這一“虛擬資產(chǎn)”更好地管理企業(yè)的資金。同時(shí)也要求采購(gòu)人員要有目的、有系統(tǒng)地管理好與供應(yīng)商的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付賬款的管理，才會(huì)使自己在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利的地位。

（二）應(yīng)付賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的負(fù)面影響

企業(yè)的應(yīng)付賬款在負(fù)債總額中所占的比重呈不斷上升的趨勢(shì)。應(yīng)付賬款的形成雖然可以使企業(yè)免費(fèi)占用別人的資金，可以起到暫時(shí)緩解企業(yè)資金緊張的矛盾，同時(shí)暫時(shí)性地節(jié)約了企業(yè)的資金成本，但是積累太多的應(yīng)付賬款影響了企業(yè)與供應(yīng)商之間的友好關(guān)系，造成了企業(yè)供應(yīng)環(huán)節(jié)的堵塞，給公司帶來(lái)很多問(wèn)題。企業(yè)部分應(yīng)付賬款長(zhǎng)期未還，給企業(yè)帶來(lái)了嚴(yán)重的信用危機(jī)不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。

三、企業(yè)應(yīng)付賬款管理中存在的問(wèn)題

（一）應(yīng)付賬款不定期清理

企業(yè)以避免長(zhǎng)期占用其它單位的資金，對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，會(huì)計(jì)通過(guò)“資本公積-其它資本公積”科目核算，借“應(yīng)付賬款”，貸“資本公積-其它資本公積”，到納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)視作收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。應(yīng)付賬款若不定期清理會(huì)在成應(yīng)收應(yīng)付款多頭掛帳，同一單位既在應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款中掛帳，同時(shí)又在應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款中掛帳。容易造成企業(yè)資金流失。所以企業(yè)定期進(jìn)行應(yīng)付賬款的清理工作。在對(duì)賬前，財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)對(duì)供應(yīng)商提供的對(duì)賬資料應(yīng)進(jìn)行初步審核，不滿足條件的對(duì)賬資料應(yīng)要求供應(yīng)商補(bǔ)充完善。首先審核對(duì)賬手續(xù)，是否經(jīng)過(guò)有權(quán)人士的簽批。同時(shí)，供應(yīng)商必須提供最后一次對(duì)賬以來(lái)的全部賬目資料；以前從未進(jìn)行過(guò)對(duì)賬的，必須提供自雙方開(kāi)始業(yè)務(wù)往來(lái)以后的所有賬目資料。對(duì)于對(duì)方因財(cái)務(wù)決算審計(jì)發(fā)函要求核對(duì)賬面余額的，同樣應(yīng)按照上述原則辦理。

（二）企業(yè)信息溝通不夠，應(yīng)付賬款對(duì)賬不及時(shí)

在實(shí)際工作中，企業(yè)由于疏于對(duì)應(yīng)付賬款的管理，不能做到定期與債權(quán)單位核對(duì)賬目，往往對(duì)債權(quán)人的對(duì)賬要求持抵觸態(tài)度，長(zhǎng)此以往必然造成應(yīng)收應(yīng)付賬款賬混亂，為今后的催款、清理埋下隱患。由于企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有實(shí)施核對(duì)控制，沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)定會(huì)計(jì)人員對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行定期對(duì)賬，加上企業(yè)缺少與供應(yīng)商的信息溝通，導(dǎo)致企業(yè)未能對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行定期對(duì)賬。對(duì)于平時(shí)重要的供應(yīng)商應(yīng)該做到每個(gè)月進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)于一般往來(lái)的供應(yīng)商也應(yīng)該做到一個(gè)季度或半年對(duì)賬一次。應(yīng)付賬款的定期對(duì)賬有利于企業(yè)及時(shí)籌措資金，按時(shí)支付應(yīng)付賬款，以避免長(zhǎng)期占用其它供應(yīng)商的資金，影響企業(yè)與供應(yīng)商之間的良好信譽(yù)。

（三）應(yīng)付賬款賬務(wù)處理不規(guī)范

公司在發(fā)票報(bào)銷、付款過(guò)程中，出現(xiàn)了一些不應(yīng)有的差錯(cuò)，串戶、合并處理多項(xiàng)不同內(nèi)容單據(jù)，因此造成外來(lái)賬目混亂，對(duì)賬困難。應(yīng)付賬款根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，但在實(shí)際工作中，往往會(huì)出現(xiàn)貨物和發(fā)票賬單不能同行，兩者出現(xiàn)了時(shí)間上的脫節(jié)，如采取托收承付方式而造成收貨和付款產(chǎn)生時(shí)間差。但為簡(jiǎn)化核算，平時(shí)一般不作賬務(wù)處理，待收到結(jié)算憑證付款時(shí)，或待月份終了時(shí)再行入賬。但是，往往在月末核算處理時(shí)沒(méi)有對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行及時(shí)地處理，對(duì)于已銷賬的應(yīng)付賬款的管理也不規(guī)范，但在實(shí)際工作中，有些名存實(shí)亡的應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬，盡管已經(jīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效追訴期，但仍不能做到及時(shí)清理。對(duì)無(wú)法支付、不需支付的應(yīng)付賬款付出后作為賬外資金，或被挪為他用。

四、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)付賬款管理

（一）定期清理應(yīng)付賬款，提高企業(yè)信用

企業(yè)為了能夠有效地利用應(yīng)付賬款，包括做到按時(shí)支付應(yīng)付賬款，對(duì)財(cái)務(wù)人員及采購(gòu)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)。以便使企業(yè)獲得更好的信用，企業(yè)的信用度高了，供應(yīng)商自然就愿意賒銷貨物給企業(yè)，甚至?xí)o企業(yè)享受現(xiàn)金折扣。這樣，企業(yè)的應(yīng)付賬款就形成一個(gè)良性循環(huán)。

（二）要定期對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行核對(duì)

企業(yè)財(cái)務(wù)部按月從供應(yīng)方取得對(duì)賬單、與應(yīng)付賬款明細(xì)賬或未付憑單明細(xì)表互相核對(duì)，若有差異應(yīng)查明差異產(chǎn)生的原因。如果追查結(jié)果表明無(wú)會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤，則應(yīng)及時(shí)與債權(quán)人取得聯(lián)系，以便調(diào)整差異。財(cái)務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)定期從供應(yīng)商處取得對(duì)賬單，并進(jìn)行核對(duì)、調(diào)節(jié)工作。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)各部門間的交流，共同做好往來(lái)賬款的管理工作。

（三）建立合理應(yīng)付賬款付賬程序

合理的應(yīng)付賬款付賬程序直接影響到應(yīng)付賬款賬務(wù)處理的及時(shí)性。建立合理的貨款續(xù)傳程序，也可以保證企業(yè)資金的安全性。采購(gòu)人員根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)，與供應(yīng)商簽訂合理的采購(gòu)合同，當(dāng)材料或商品到庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)部門將入庫(kù)單、購(gòu)貨發(fā)票送住采購(gòu)部門，由采購(gòu)部門向賬務(wù)部門申請(qǐng)付款，賬務(wù)部門審核無(wú)誤后將發(fā)票作為入賬的憑證列入應(yīng)付賬款，并由賬務(wù)部門根據(jù)合同規(guī)定的付款條件、期限和企業(yè)的資金情況來(lái)安排付款。

對(duì)于由于某些原因造成的購(gòu)貨退款的現(xiàn)象，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，減少相應(yīng)的應(yīng)付賬款。同時(shí)也要避免應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬，對(duì)于無(wú)法支付的應(yīng)付賬款作出處理；在企業(yè)資金緊張等特殊條件下，對(duì)應(yīng)付賬款中確實(shí)無(wú)法近期支付的，賬務(wù)部門應(yīng)及時(shí)將有關(guān)信息提交給相關(guān)部門，并要盡力配合供應(yīng)商的溝通，取得供應(yīng)商的支持；為防止貨款已結(jié)付但事后出現(xiàn)質(zhì)量或數(shù)量等原因而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，采購(gòu)部門應(yīng)盡量避免急于結(jié)付全部貨款，應(yīng)對(duì)大金額的采購(gòu)保留一定的付款期間。

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