董 潤

（云南鐵投恒維實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司，云南 昆明 650034）

一、前言

我國企業(yè)自引入全面預(yù)算管理以來，在實(shí)踐上和理論都取得了很大的進(jìn)步，但在發(fā)展過程中也遇到了一定的問題，本為就是從概念入手，闡述了全面預(yù)算的基本內(nèi)容，對于問題的解決提出了舉措，希冀給我國的企業(yè)帶來更深入的思考和應(yīng)用。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的概念及重要性

（一）基本概念

其基本概念就是：通過企業(yè)的預(yù)算的確定和實(shí)現(xiàn)來實(shí)現(xiàn)是企業(yè)營運(yùn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程。企業(yè)的全面預(yù)算管理主要包含了預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整和獎懲等幾個重點(diǎn)環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理不僅僅可以實(shí)現(xiàn)縱向的整合和交流，還可以在個人與部門之間進(jìn)行有效的整合，同時預(yù)算的執(zhí)行必須在內(nèi)部建立起一套行之有效的規(guī)章制度。也就是說，整體和局部之間要形成一種契約精神，對于這種以財(cái)務(wù)為中心的企業(yè)組織構(gòu)架，必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益來確定具體目標(biāo)，同時結(jié)合市場因素，對經(jīng)營目標(biāo)、理念、決策等進(jìn)行約束和說明。

（二）加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理可以牢牢的跟住產(chǎn)權(quán)制度變革后經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展大勢，目前經(jīng)濟(jì)體制改革決定了企業(yè)的多元化方向發(fā)展的趨勢，作為經(jīng)營者，如果想獲得更大的利潤，就必須加強(qiáng)全面預(yù)算管理，來控制企業(yè)的資源配置、資金流和物流，提高經(jīng)營效益。

加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理還可以有效的提高會計(jì)信息質(zhì)效，從而使企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算基本能夠保持平衡的狀態(tài)，并互相制約，這樣不僅可以減低盲目性和隨意性，提高合理性，而且還可以非常有效的減小會計(jì)信息中失真信息的分量，還可以對下一階段中可能出現(xiàn)的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行比較精確的預(yù)測，從而為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供比較有效的依據(jù)。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

企業(yè)全面預(yù)算管理包括四個方面的內(nèi)容，即編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、預(yù)算調(diào)控和預(yù)算考評，具體分析見表1。

表1 企業(yè)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

四、全面預(yù)算管理存在的問題

（一）企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不夠完善

一般來說，企業(yè)要全面落實(shí)全面預(yù)算管理需要兩個部門：一是預(yù)算決策部門，二是預(yù)算的執(zhí)行部門，前者根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，科學(xué)的設(shè)定預(yù)算的目標(biāo)，拿出決策；后者需要管理委員會來管理監(jiān)督整個組織的執(zhí)行。其對應(yīng)的部門需要設(shè)置對應(yīng)的職能機(jī)構(gòu)和部門或從有關(guān)的部門分離出來，但在實(shí)際工作生活中，有的企業(yè)是假分離，實(shí)際并沒有設(shè)置對應(yīng)的職能部門，比如很多企業(yè)就缺少預(yù)算管理執(zhí)行委員會，由于設(shè)置的不科學(xué)和不合理，以致董事會對整體資源整合的力度不大，另外，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，還有交叉重疊等不合理現(xiàn)象，此外在機(jī)構(gòu)設(shè)置上還存在設(shè)置不合理的現(xiàn)象，比如在執(zhí)行預(yù)算過程中，對于預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督常常會出現(xiàn)空白或交叉現(xiàn)象，造成預(yù)算管理效率的低下。

（二）預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略脫節(jié)

企業(yè)全面預(yù)算管理的目的就是為了實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的管理、成本的控制和企業(yè)的管理，提高企業(yè)營運(yùn)的利潤，但在工作實(shí)踐中，企業(yè)預(yù)算管理在目標(biāo)設(shè)置以及執(zhí)行上，與組織的發(fā)展有著很大的矛盾，矛盾主要體現(xiàn)在兩個方面，一個是全面預(yù)算管理在前，對于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)考慮肯定不夠周全，預(yù)算目標(biāo)總是或高或低的出現(xiàn)在目標(biāo)設(shè)定的周圍，常常偏移實(shí)際發(fā)展情況；另一個是，在執(zhí)行預(yù)算過程中，一些偏差沒有得到及時有效的糾正，預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果就出現(xiàn)了不同，偏移原來設(shè)定的目標(biāo)范疇。另外兩者在目標(biāo)上也有偏差，全面預(yù)算管理主要為了實(shí)現(xiàn)成本控制管理，而戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)是激勵組織里的成員努力工作的重要原因。所以也導(dǎo)致了沖突較大。

（三）設(shè)計(jì)執(zhí)行效率低下

預(yù)算制定后，執(zhí)行就是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，這里面就涉及到一系列的管理問題。目前，我國市場經(jīng)驗(yàn)的不足和主體的不健全，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏有效引導(dǎo)，以至于出現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)過于寬，預(yù)算目標(biāo)過于松等問題，本文所指的效率低下主要指企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時，對于指標(biāo)的設(shè)定不執(zhí)行嚴(yán)格規(guī)定，如果光靠主觀上的判斷和評價(jià)，肯定或低或高的影響到預(yù)算的執(zhí)行。有的單位在執(zhí)行預(yù)算編制前，沒有進(jìn)行協(xié)同和溝通，各個機(jī)構(gòu)和部門之間，上下級之間，對于未來財(cái)務(wù)和資源沒有進(jìn)行有效的多方協(xié)調(diào)，有的也僅僅站在本部門的角度，甚至是按照老經(jīng)驗(yàn)辦事，勢必嚴(yán)重影響整個企業(yè)資源的利用，顯然與全面管理是不一致的。

（四）沒有有力的激勵考核機(jī)制

執(zhí)行預(yù)算需要整個組織和內(nèi)部的成員相互配合，必須嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行協(xié)調(diào)和安排工作，也就是說，需要適時的對預(yù)算進(jìn)行及時有效的獎懲激勵。但在實(shí)際工作中，都是按照布置任務(wù)來布置執(zhí)行預(yù)算，沒有有力有效的激勵機(jī)制，導(dǎo)致大家執(zhí)行沒有積極性和主動性，以致執(zhí)行的力度的欠缺和執(zhí)行方法的僵硬，還有執(zhí)行預(yù)算的不到位。所以在全面預(yù)算管理過程中，積極性和主動性是需要調(diào)動的，否則就會變成一種簡單的執(zhí)行，而沒有有效反饋。

（五）信息化水平比較低

在信息化高度發(fā)展的今天，信息技術(shù)已經(jīng)滲透到各個專業(yè)的方方面面，并被稱為第四次工業(yè)革命，成為市場競爭的主力軍。對于企業(yè)的全面預(yù)算同樣如此，但從工作實(shí)踐來看，還缺乏相應(yīng)的信息管理機(jī)制和系統(tǒng)，導(dǎo)致信息的不及時和不對稱。一個是信息系統(tǒng)構(gòu)建不完全，覆蓋面不足，沒有構(gòu)建橫向到邊，縱向到底的信息系統(tǒng)；二是信息系統(tǒng)運(yùn)用上還存在資源浪費(fèi)的現(xiàn)象，部門沒有很好的利用信息反饋系統(tǒng)來加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，僅僅將其作為一種簡單的信息傳遞系統(tǒng)。

五、解決預(yù)算管理問題的具體策略

一是提高預(yù)算管理人員的專業(yè)水平。全面預(yù)算管理人員的水平直接決定了預(yù)算的水平，所以作為企業(yè)必須高度重視這個群體專業(yè)水平的提高，必須采取“送出去”和“請進(jìn)來”等辦法加強(qiáng)預(yù)算管理人員的水平的提升，此外還要十分重視“借雞生蛋”,將社會上一些優(yōu)秀的人才為我所用，加強(qiáng)人才的引進(jìn)，比如可以將一些高級管理人才請進(jìn)來參與預(yù)算的編制、考評以及培訓(xùn)工作。

二是打牢基礎(chǔ)提升基礎(chǔ)管理水平。工作實(shí)踐告訴我們，提升管理水平可以從以下幾個方面著手：一是嚴(yán)格內(nèi)部管理機(jī)制。比如內(nèi)部相應(yīng)的獎勵機(jī)制，懲處機(jī)制等等，這些制度是保證，只有固化制度，員工才能為之去奮斗。二是建立基礎(chǔ)預(yù)算信息。在進(jìn)行編制預(yù)算時，常常會用到方方面面的信息，企業(yè)要完善對基礎(chǔ)信息的收集、溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，促進(jìn)全面預(yù)算管理水平的不斷提升。三是建立完善的組織構(gòu)架。成立由專門的審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門和預(yù)算管理部門組成的監(jiān)控機(jī)構(gòu)，以人力資源部門為主導(dǎo)，預(yù)算管理部門配合的考評機(jī)構(gòu)。四是選擇適合企業(yè)自身科學(xué)的預(yù)算編制的指導(dǎo)思想和方法，并保持相對穩(wěn)定，切記勿朝令夕改，人云亦云。

三是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向構(gòu)建管理體系。作為一個企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，必須要清醒地認(rèn)識到戰(zhàn)略管理的特征，一是其具備動態(tài)性。內(nèi)部環(huán)境的變化必然會導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整變化，所以實(shí)際工作中，必須根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)業(yè)績調(diào)整企業(yè)管理舉措。二是具有過程與結(jié)果控制相結(jié)合的特征，兩者相互作用，有時互為因果。三是其具備個性化。人的因素、文化的因素有時會決定體系設(shè)計(jì)，建立與企業(yè)戰(zhàn)略管理發(fā)展相關(guān)的文化氛圍，對實(shí)現(xiàn)全過程控制非常有效。

四是建立數(shù)據(jù)共享的信息系統(tǒng)。就是企業(yè)要根據(jù)全面預(yù)算情況將整個系統(tǒng)劃分為各個子系統(tǒng)，可以區(qū)分為：現(xiàn)金預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、預(yù)算對比與分析等等，該系統(tǒng)的建立有助于企業(yè)更快更高效的處理和分析數(shù)據(jù)，對于預(yù)算調(diào)整有著極大的價(jià)值，甚至可以做到實(shí)時控制。

五是提升預(yù)算考核的重要性和嚴(yán)肅性。建立完善合理科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)，綜合實(shí)施貨幣與非貨幣等激勵措施進(jìn)行考核，預(yù)算考核最終關(guān)鍵點(diǎn)在于落實(shí)激勵結(jié)果，形成長期有效的良性機(jī)制達(dá)到預(yù)算管控的動態(tài)平衡。

六、結(jié)束語

從以上不難看出，現(xiàn)代企業(yè)管理離不開全面預(yù)算管理，作為其管理的核心內(nèi)容，不僅僅是其內(nèi)部控制一種有效的管理方法，應(yīng)用于各個企業(yè)，而且還能幫助企業(yè)更加健康穩(wěn)定的發(fā)展，更加快速的發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

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