（中國(guó)石油大學(xué)（華東）山東青島 266580）

從收入-成本（費(fèi)用）=利潤(rùn)這個(gè)會(huì)計(jì)等式看，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的多少，成本是極為重要的因素。在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，成本又是持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本保證。但目前仍有一些中小企業(yè)成本意識(shí)淡薄，成本管理軟化，成本控制弱化。本文就如何對(duì)成本控制進(jìn)行探討。

一、戰(zhàn)略上：應(yīng)用控制論進(jìn)行全過(guò)程成本控制,形成循環(huán)式的成本控制體系

控制論是研究控制的時(shí)間狀態(tài)、功能結(jié)構(gòu)、行為方式及控制實(shí)施過(guò)程的變化趨勢(shì)及客觀規(guī)律的科學(xué)。全過(guò)程成本控制是以控制論為依據(jù)，廣泛利用大量的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)信息，從戰(zhàn)略成本的高度，對(duì)傳統(tǒng)的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行控制，向前延伸到引入該產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的籌劃過(guò)程，向后擴(kuò)展到售后用戶的使用過(guò)程，直到產(chǎn)品廢棄處置過(guò)程和環(huán)境保護(hù)過(guò)程耗費(fèi)的產(chǎn)品壽命周期成本，還有其他影響利潤(rùn)的期間費(fèi)用支出，都作為廣延的成本控制對(duì)象進(jìn)行全過(guò)程的控制。

企業(yè)成本形成過(guò)程是一個(gè)連續(xù)不斷地單向時(shí)間序列，具有單向性和不可逆轉(zhuǎn)性。費(fèi)用在發(fā)生前是可控的，費(fèi)用在發(fā)生后是不可控的。所以，對(duì)被控系統(tǒng)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先控制稱為前饋控制，對(duì)按預(yù)先制定的成本目標(biāo)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督限制的現(xiàn)場(chǎng)控制稱為事中控制，對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后反映分析，為前饋控制決策提供會(huì)計(jì)信息稱為反饋控制。前饋控制是以企業(yè)的生存、盈利和發(fā)展為決策原則，著眼于市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的趨勢(shì)和人們快速增長(zhǎng)的物質(zhì)和文化的需求，以消費(fèi)者為導(dǎo)向，不斷提高科技含量和勇于創(chuàng)新為前提，對(duì)內(nèi)部反饋和外部收集的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行綜合分析、推理、判斷和利用，研究市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化趨勢(shì)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境狀況，制定最優(yōu)成本控制目標(biāo)，超前把握將來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，以求在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得長(zhǎng)期持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化、利潤(rùn)最大化、質(zhì)量最優(yōu)化。盡管前饋控制在全過(guò)程控制中占支配地位，但事中控制是前饋控制的具體實(shí)施行為和對(duì)前饋預(yù)見(jiàn)性的檢驗(yàn)，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)施前饋目標(biāo)的偏差，反饋控制是通過(guò)信息反饋對(duì)事中控制進(jìn)行行動(dòng)調(diào)節(jié)，保證過(guò)程控制的穩(wěn)定和為前饋提供借鑒信息?？刂七^(guò)程是呈螺旋狀的再生產(chǎn)過(guò)程，反饋控制及時(shí)把實(shí)施過(guò)程中的大量信息傳輸給決策層，使他們及時(shí)做出調(diào)整、優(yōu)化目標(biāo)和約束行為的決策。隨著再生產(chǎn)的不斷運(yùn)行，全過(guò)程成本控制形成循環(huán)式的成本控制體系。由于全過(guò)程控制時(shí)間效應(yīng)所限，必須注重發(fā)揮主導(dǎo)作用的控制過(guò)程，既要對(duì)前饋控制進(jìn)行重點(diǎn)成本控制，但也不能忽視其他過(guò)程的控制，還要狠抓全過(guò)程成本控制，以保證全過(guò)程控制的全面有序運(yùn)行。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于系統(tǒng)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，經(jīng)常使系統(tǒng)有序的經(jīng)濟(jì)行為和戰(zhàn)略目標(biāo)被無(wú)規(guī)則的隨機(jī)事項(xiàng)所破壞，造成過(guò)程控制受控量的實(shí)際值偏離目標(biāo)值的現(xiàn)象。根據(jù)耗散論理論，為保證過(guò)程控制有序高效地運(yùn)行，需要應(yīng)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)方法，通過(guò)不斷地收集、加工、利用和研究?jī)?nèi)外部的相關(guān)信息，揭示全過(guò)程控制中經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象向穩(wěn)定有序轉(zhuǎn)化的條件、特點(diǎn)及其運(yùn)動(dòng)變化，并及時(shí)對(duì)受控量的目標(biāo)值進(jìn)行糾正或調(diào)整，適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境和條件的變化，在不斷地與外界交換物質(zhì)、能量和信息的過(guò)程中，及時(shí)做出科學(xué)決策，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按正常軌跡規(guī)范運(yùn)行，使控制過(guò)程不斷在耗散中處于進(jìn)取狀態(tài)。

二、組織上：應(yīng)用系統(tǒng)論進(jìn)行全系統(tǒng)成本控制,形成垂直式的成本控制體系

系統(tǒng)論是研究系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、功能特征、行為模式及系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程的變化趨勢(shì)及客觀規(guī)律的科學(xué)。全系統(tǒng)成本控制是依據(jù)系統(tǒng)論組織結(jié)構(gòu)層次原理，注重解決目標(biāo)成本前導(dǎo)性與組織機(jī)構(gòu)滯后性的矛盾，調(diào)整企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，適應(yīng)戰(zhàn)略性成本控制的要求，向扁平化管理轉(zhuǎn)變。把組織作為一個(gè)不同層次，由許多子系統(tǒng)形成的成本控制系統(tǒng)。決策層采用行為科學(xué)理論以及人性化的全員參與方法，將總目標(biāo)轉(zhuǎn)換為組織各層次各部門各成員的控制目標(biāo)。通過(guò)全員性的自我管理、自我控制、自我評(píng)核，借以激發(fā)全體成員的責(zé)任心和榮譽(yù)感，充分發(fā)揮各子系統(tǒng)的潛在能力。按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理要求，在決策者領(lǐng)導(dǎo)下，組成以財(cái)會(huì)部門為主，與采購(gòu)、營(yíng)銷、生產(chǎn)技術(shù)、研究開(kāi)發(fā)各職能部門組成的成本控制中心，構(gòu)成決策層、管理層和作業(yè)層縱向垂直逐級(jí)控制體系，使具體的成本目標(biāo)層層逐級(jí)分解細(xì)化落實(shí)到各職能部門、車間、班組和個(gè)人，同時(shí)，各職能部門還擔(dān)負(fù)著“承上啟下”的作用，既要執(zhí)行決策層下達(dá)的目標(biāo)控制指令，又要按職能歸口對(duì)車間進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督和控制，把層層控制對(duì)象都作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的開(kāi)放性的子系統(tǒng)，使他們都處在有序的受控狀態(tài)。根據(jù)系統(tǒng)對(duì)象的可控空間和可控功能，通過(guò)總目標(biāo)的分解落實(shí)和實(shí)施，協(xié)調(diào)整體與局部、局部與局部之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，使人財(cái)物高效綜合利用，產(chǎn)供銷有機(jī)協(xié)作配合，有效地發(fā)揮系統(tǒng)整體控制功能。任何事物都存在著矛盾，這些矛盾發(fā)展是不平衡的，各層次的子系統(tǒng)對(duì)實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)處在不同地位和發(fā)揮著不同作用，由于全系統(tǒng)控制空間地位所限，必須注重發(fā)揮決定性作用的控制源，既要突出對(duì)關(guān)鍵子系統(tǒng)進(jìn)行重點(diǎn)成本控制，但也不能忽視其他子系統(tǒng)的控制，狠抓全系統(tǒng)成本控制，以保證全系統(tǒng)控制的協(xié)調(diào)有序運(yùn)行。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于系統(tǒng)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，經(jīng)常使系統(tǒng)有序的協(xié)調(diào)關(guān)系和相互制約作用受到擾動(dòng)，穩(wěn)定的責(zé)權(quán)利結(jié)合機(jī)制和管理秩序，被不確定的隨機(jī)因素所破壞，造成系統(tǒng)控制穩(wěn)定功能結(jié)構(gòu)發(fā)生失衡的混亂現(xiàn)象。根據(jù)協(xié)同論理論，為保證系統(tǒng)控制有序高效地運(yùn)行，需要建立各層次相互銜接的核算和分析制度，相互制約的考核標(biāo)準(zhǔn)和激勵(lì)機(jī)制，產(chǎn)生具有一定功能和有序的自組織機(jī)構(gòu)，利用內(nèi)外部有關(guān)信息，揭示全系統(tǒng)控制中組織結(jié)構(gòu)向協(xié)同有序轉(zhuǎn)化的條件、特點(diǎn)及其變化規(guī)律，并及時(shí)調(diào)整系統(tǒng)內(nèi)在機(jī)制，以達(dá)到各責(zé)任層次職責(zé)分明、協(xié)調(diào)的最優(yōu)運(yùn)行狀態(tài)，有效地組織系統(tǒng)內(nèi)部的人才流、物資流和資金流的運(yùn)轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮系統(tǒng)的相互協(xié)同作用。

三、戰(zhàn)術(shù)上：應(yīng)用信息論進(jìn)行全方位成本控制,形成網(wǎng)絡(luò)式的成本控制體系

信息論是研究信息的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)、結(jié)構(gòu)特征、功能性質(zhì)及信息運(yùn)動(dòng)過(guò)程的變化趨勢(shì)及客觀規(guī)律的科學(xué)。全方位成本控制以信息論為主導(dǎo)，通過(guò)信息運(yùn)動(dòng)功能作用，揭示全方位控制的物資管理、生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、質(zhì)量管理、設(shè)備管理、勞動(dòng)管理、財(cái)務(wù)管理、售后管理過(guò)程中，各方位成本受控量偏離目標(biāo)值的原因及相互聯(lián)系、相互作用的過(guò)程和結(jié)果的各種信息，形成全方位成本控制的網(wǎng)絡(luò)體系。通過(guò)信息的及時(shí)反饋，決策層隨時(shí)糾正或調(diào)整目標(biāo)值，使各方位成本控制目標(biāo)趨于穩(wěn)定狀態(tài)，“信息是控制的有效工具”。隨著物資流的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，伴隨著產(chǎn)生信息流，但信息流又是由許多相互聯(lián)系的子系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)來(lái)綜合反映目標(biāo)成本控制過(guò)程及結(jié)果。而量化的信息都是以貨幣量、實(shí)物量、勞動(dòng)量、時(shí)間量和綜合量指標(biāo)的絕對(duì)值或相對(duì)值形態(tài)作為控制標(biāo)準(zhǔn)，貨幣量指標(biāo)如原材料成本，實(shí)物量指標(biāo)如原材料消耗量，勞動(dòng)量指標(biāo)如工時(shí)產(chǎn)量，時(shí)間量指標(biāo)如流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)天數(shù)，綜合量指標(biāo)如產(chǎn)品合格品率。依據(jù)系統(tǒng)控制的層次形成目標(biāo)層次網(wǎng)絡(luò)化，對(duì)不同層次被控對(duì)象，實(shí)行不同的量度指標(biāo)予以控制，控制才有針對(duì)性，才能把控制目標(biāo)落到實(shí)處。作業(yè)層的班組及個(gè)人是生產(chǎn)過(guò)程的主要控制源，采用不同的可控量度指標(biāo)進(jìn)行直接自行控制，才更為直觀有效，如原材料消耗、勞動(dòng)效率及合格品率等指標(biāo)。各職能部門采用不同的可控量度指標(biāo)進(jìn)行直接或間接多向控制，如對(duì)采購(gòu)部門控制材料采購(gòu)成本，對(duì)營(yíng)銷部門控制商品銷售率，對(duì)生產(chǎn)技術(shù)部門控制資源配置等指標(biāo)。對(duì)各職能部門直接管理費(fèi)用既對(duì)能夠用非貨幣量可控的費(fèi)用支出，從數(shù)量上、時(shí)間上和用途上進(jìn)行直接控制，又要實(shí)行預(yù)算限額控制，這樣可以避免不必要的成本費(fèi)用的發(fā)生。任何事物都存在著矛盾，這些矛盾發(fā)展是不平衡的，各方位對(duì)實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)處在不同地位和發(fā)揮著不同作用，由于全方位控制目標(biāo)功能所限，必須注重發(fā)揮主要控制作用的關(guān)鍵點(diǎn)，既要突出對(duì)主要目標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)成本控制，又要狠抓全方位成本控制，但也不能忽視次要目標(biāo)的控制，以保證全方位控制的最佳有序運(yùn)行。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于系統(tǒng)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，經(jīng)常使系統(tǒng)有序目標(biāo)制約關(guān)系和有效實(shí)施行為受到擾動(dòng)，穩(wěn)定的目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)體系和控制功能，被不連續(xù)的突然變化所破壞，造成受控量的正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生混亂現(xiàn)象。根據(jù)突變論理論，為保證全方位控制有序高效地運(yùn)行，需要建立相關(guān)的數(shù)學(xué)模型，運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的盈虧平衡點(diǎn)、成本無(wú)差別點(diǎn)、邊際平衡點(diǎn)等技術(shù)方法，對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的測(cè)算，研究控制目標(biāo)的相互變量函數(shù)關(guān)系及一定條件下的臨界控制變量界限，揭示全方位控制中各種形態(tài)和結(jié)構(gòu)向質(zhì)變有序轉(zhuǎn)化的條件、特點(diǎn)及其發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)控制目標(biāo)變化的質(zhì)變過(guò)程及其客觀變化規(guī)律，把握控制目標(biāo)量變最佳的度，提高全方位控制量變的靈活應(yīng)變能力。