陳海燕
摘 要:完善的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的開展進(jìn)行檢查與驗(yàn)收,有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制部門的執(zhí)行情況,從而幫助企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行科學(xué)的、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)果。建立健全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,是確保企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)的強(qiáng)有力的后盾。健全企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,可以準(zhǔn)確地、客觀地、公平地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的整體程度進(jìn)行測(cè)量與評(píng)價(jià),使企業(yè)的高層管理對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中所出現(xiàn)的弊端以及較為薄弱的環(huán)節(jié)及時(shí)給予改進(jìn)與完善,及時(shí)對(duì)所預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避,從而有效推動(dòng)企業(yè)的整體發(fā)展。
關(guān)鍵詞:評(píng)價(jià)指標(biāo) 權(quán)重 測(cè)算
中圖分類號(hào):F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1674-098X(2015)02(a)-0172-01
近年來,國(guó)際金融危機(jī)風(fēng)暴對(duì)我國(guó)的企業(yè)影響日益加大,企業(yè)內(nèi)部控制在進(jìn)行企業(yè)管理過程中受到日趨增多的重視,我國(guó)在借鑒國(guó)際上較為完善的企業(yè)內(nèi)部控制框架的前提之下,制定了企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)管理規(guī)范。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,可以說,完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系可以使企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),彌補(bǔ)管理的漏洞現(xiàn)象,從而推動(dòng)經(jīng)營(yíng)效率的提高,是判定內(nèi)部控制健全與否的核心標(biāo)準(zhǔn)。
1 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系基本內(nèi)容
1.1 評(píng)價(jià)主體
根據(jù)相關(guān)規(guī)定,我們可以得知,企業(yè)部門可以將組織與實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體全權(quán)授權(quán)給企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)稽核部門。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)稽核部門較之企業(yè)內(nèi)部的其他部門,具有較強(qiáng)的獨(dú)立性,并且,在審計(jì)稽核部門工作的員工一般都專業(yè)性較強(qiáng),對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體情況與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理流程都較為熟悉。因此,多數(shù)的企業(yè)都將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)稽核部門作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)主體。
1.2 評(píng)價(jià)內(nèi)容
通常來說,企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面:一是企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)工作,主要評(píng)價(jià)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)是否具有合理性,能否正確引導(dǎo)評(píng)價(jià)工作的有序展開;二是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)行工作,主要是評(píng)價(jià)當(dāng)前的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)行是否具有合理性與科學(xué)性,是否能夠確保相關(guān)工作的及時(shí)完成。
2 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則
2.1 服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的原則
企業(yè)內(nèi)部控制的具體工作中包含五個(gè)要素,其中,企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)居于核心地位,其有效實(shí)施可以確保內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的科學(xué)性及有效性,同時(shí),可以有效推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷地改革與創(chuàng)新。因此,在具體的實(shí)踐中,企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的缺失與不足,建立科學(xué)的、有效的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,有利于幫助企業(yè)對(duì)工作中的不足之處及時(shí)給予糾正并改進(jìn),更加有效地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
2.2 “自律”和“他律”相結(jié)合的原則
健全的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以有效保證企業(yè)內(nèi)部控制的有序進(jìn)行。評(píng)價(jià)的具體工作要求必須確保評(píng)價(jià)工作全面開展,對(duì)企業(yè)的員工逐一進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。因此,在具體的實(shí)踐中,建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)兼顧“自律”與“他律”的原則,在此過程中,堅(jiān)持以自律為首要前提,以他律為輔助性行為,通過自律與他律的結(jié)合,起到相互監(jiān)督、彼此促進(jìn)的作用,從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的有效運(yùn)行,完成其真正的目標(biāo)工作。
2.3 評(píng)價(jià)形式多樣性原則
企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)形式具有多樣性。主要包括兩個(gè)方面:一是常規(guī)評(píng)價(jià)與針對(duì)性評(píng)價(jià)。常規(guī)評(píng)價(jià)主要是指在日常具體工作中,進(jìn)行持續(xù)性的、有規(guī)律性的評(píng)價(jià)。針對(duì)性評(píng)價(jià)主要指針對(duì)單位在面臨出現(xiàn)大規(guī)模的調(diào)整與改變時(shí),所作出的具有針對(duì)性意義的評(píng)價(jià);二是事前評(píng)價(jià)、事中評(píng)價(jià)與事后評(píng)價(jià)。主要是指內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的運(yùn)行前期、中期與后期所出現(xiàn)的具體狀況作出評(píng)價(jià),目的是有效規(guī)避可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn),確保設(shè)計(jì)的有效運(yùn)行以及對(duì)已完成工作的系統(tǒng)分析與總結(jié)。
2.4 層層把關(guān)原則
企業(yè)在運(yùn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)應(yīng)遵循層層把關(guān)原則,加強(qiáng)各個(gè)層面的評(píng)價(jià)職能。具體通過各個(gè)部門的具有條理性的詳細(xì)評(píng)價(jià),加深員工對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理解與認(rèn)識(shí),科學(xué)地、合理地對(duì)內(nèi)部控制具體工作中出現(xiàn)的疏漏問題與不足之處及時(shí)提出具有可行性建議,提高員工的執(zhí)行力,從而有效完善內(nèi)部控制的具體工作,加大層層把關(guān)的工作力度,有效推進(jìn)工作的有序運(yùn)行,強(qiáng)化內(nèi)部控制的作用。
2.5 成本效益原則
在進(jìn)行完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的同時(shí)應(yīng)兼顧成本效益的原則,不能單純?yōu)樽詈蠼Y(jié)果而評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行工作時(shí),應(yīng)首先明確評(píng)價(jià)的目標(biāo),明確要具體達(dá)到的評(píng)價(jià)效果,根據(jù)企業(yè)具體所經(jīng)營(yíng)的事物進(jìn)行不斷地調(diào)整,隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變,工作業(yè)務(wù)發(fā)展的需求情況以及實(shí)際將面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況等進(jìn)行具有針對(duì)性的、細(xì)致的評(píng)估(評(píng)估內(nèi)容包括具體的方式、范疇與周期),從而提高評(píng)估的經(jīng)濟(jì)效益。
3 構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的有效途徑
3.1 準(zhǔn)確計(jì)算定量指標(biāo)與定性指標(biāo)
(1)一般來說,使用功效系數(shù)法可以準(zhǔn)確計(jì)算定量的指標(biāo)。它的基本公式為:?jiǎn)雾?xiàng)定量指標(biāo)評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)=本檔基礎(chǔ)分+(指標(biāo)實(shí)際值-本檔標(biāo)準(zhǔn)值)÷(上檔標(biāo)準(zhǔn)值-本檔標(biāo)準(zhǔn)值)×(上檔基礎(chǔ)分-本檔基礎(chǔ)分)。準(zhǔn)確計(jì)算定量指標(biāo)可以有效完成內(nèi)部控制的多方面評(píng)價(jià)要求。功效系數(shù)法對(duì)企業(yè)所將要評(píng)價(jià)的指標(biāo)值的范疇進(jìn)行設(shè)定,同時(shí)根據(jù)需要評(píng)價(jià)的指標(biāo)值所在范疇內(nèi)的實(shí)際位置開展測(cè)量與計(jì)算,從而得出最后的結(jié)果。
(2)利用綜合分析判斷的方法可以保證定性指標(biāo)值計(jì)算的準(zhǔn)確性。其基本公式為:?jiǎn)雾?xiàng)定性指標(biāo)指標(biāo)評(píng)價(jià)得分=∑每個(gè)評(píng)價(jià)者所選定等級(jí)對(duì)應(yīng)的得分÷評(píng)價(jià)者人數(shù)。綜合分析判斷的方法主要依據(jù)行為主體的工作經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)儲(chǔ)備量,以及根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析,從而得出相應(yīng)的結(jié)論。由此可以得出,綜合分析判斷的計(jì)算方法具有較強(qiáng)的主觀色彩,因此對(duì)于定性指標(biāo)的計(jì)算人員的綜合素質(zhì)具有較高的要求。
3.2 科學(xué)確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重
評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重是指測(cè)算的值在整體內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中所占據(jù)的比重比例。判斷評(píng)價(jià)內(nèi)容的重要程度根據(jù)指標(biāo)的實(shí)際值大小來判定,二者之間成正比例的關(guān)系。由此可以得出,要想確保評(píng)價(jià)結(jié)果的合理性與科學(xué)性,必須科學(xué)地設(shè)置指標(biāo)的權(quán)重。通過客觀賦值法與主觀賦值法來進(jìn)行對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重的測(cè)量與計(jì)算。二者各有利弊,前者通過數(shù)理的統(tǒng)計(jì)來對(duì)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重的測(cè)算,結(jié)果比較客觀、準(zhǔn)確,但與實(shí)際情況有一定的出入;而后者主要通過行為主體的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)儲(chǔ)備量,并且根據(jù)實(shí)際分析數(shù)據(jù)所進(jìn)行測(cè)算,結(jié)果與實(shí)際情況較為契合。在具體的實(shí)施過程中,應(yīng)兼顧主觀與客觀的合理分配,達(dá)到科學(xué)地確定指標(biāo)權(quán)重。
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