摘 要：現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向主要有以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的原則導(dǎo)向和以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的規(guī)則導(dǎo)向兩種模式，而我國(guó)的會(huì)計(jì)歷史與現(xiàn)狀決定了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式是規(guī)則導(dǎo)向模式。本文在回顧了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的相關(guān)研究以及新中國(guó)成立以來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定歷程后提出基于市場(chǎng)需求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法，并對(duì)如何制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出意見與建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式；市場(chǎng)需求

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要用于規(guī)范賬目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告，將會(huì)計(jì)處理劃定在公允、合理的范圍之內(nèi)，方便不同時(shí)期與不同主體之間的結(jié)果的比較。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的研究綜述

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算程序、方法帶來(lái)一定影響。學(xué)術(shù)界普遍贊成葛家澍對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的見解，即無(wú)論是以原則為導(dǎo)向還是以規(guī)則為導(dǎo)向必須經(jīng)過(guò)實(shí)踐的驗(yàn)證才能貫行。洪劍峭和婁賀統(tǒng)認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境應(yīng)該是進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)首要考慮的因素。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序。裘宗舜等指出，首先應(yīng)提高政策制定者制定政策時(shí)的公開透明性，讓各個(gè)利益集團(tuán)充分參與準(zhǔn)則的制定，最大程度的完成各方的博弈，以此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方能完善。同時(shí)，必須進(jìn)一步建立完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿反饋系統(tǒng)，收集整理社會(huì)各階層各利益群體的反饋意見（林鐘高等，2007）。

三、 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定歷程

1.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。自上世紀(jì)50年代初我國(guó)開始執(zhí)行新的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。那時(shí)期的中國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，在這種體制下，國(guó)家在生產(chǎn)、資源分配以及產(chǎn)品消費(fèi)各方面都是由政府進(jìn)行事先規(guī)劃，然后發(fā)出指令，進(jìn)行生產(chǎn)、制造與消費(fèi)。鮮少有學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面進(jìn)行創(chuàng)新性抑或是探索性的研究。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作完全是為了滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政策的要求，在這一情形下的任何理論與實(shí)際創(chuàng)新都被現(xiàn)實(shí)需要所抑制。于是乎，在政治思想高度統(tǒng)一的環(huán)境下，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的很多領(lǐng)域的研究都停滯不前。

2.改革開放后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。改革開放后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放不斷穩(wěn)步進(jìn)行，改革開放背景下所帶來(lái)的中外合資企業(yè)的成立對(duì)制定一套不同于統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的呼聲越來(lái)越高。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定真正開始考慮市場(chǎng)的需求，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)--財(cái)政部會(huì)計(jì)司內(nèi)設(shè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組在 1988 年正式成立。這一課題組在成立后立即編擬出切合我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定報(bào)告，短短三年后就將制定和實(shí)施計(jì)劃納入改革的規(guī)劃與綱程。

3.新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在多年研究和制定準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)積累的基礎(chǔ)上，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年2月正式出臺(tái)，隨后，財(cái)政部又陸續(xù)發(fā)布了準(zhǔn)則的解釋公告。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始更多的借鑒國(guó)際慣例，并在考慮我國(guó)國(guó)情、市場(chǎng)需求的情況下趨于系統(tǒng)與完善。

四、 基于市場(chǎng)需求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在這里，我們基于一個(gè)特定的視角--市場(chǎng)需求，來(lái)討論與研究在市場(chǎng)需求下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。市場(chǎng)需求的構(gòu)成要素有兩個(gè)，首先是消費(fèi)者愿意購(gòu)買，其次是消費(fèi)者能夠購(gòu)買。在這里，我們分析需求與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之間的關(guān)系，理性人假設(shè)認(rèn)為市場(chǎng)上沒(méi)有兩個(gè)消費(fèi)者具有完全相同的消費(fèi)需求，事實(shí)上由于每個(gè)人的成長(zhǎng)經(jīng)歷、興趣愛好、所處階級(jí)不同，人們對(duì)商品與服務(wù)的需求也不會(huì)完全相同，因此我們可以看出，不一樣的決策者對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇的偏好也是不同的，在這種情況下，決策者作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求者勢(shì)必會(huì)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求者結(jié)成利益聯(lián)盟并且這一聯(lián)盟足夠大后，他們會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向，讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向著有利于聯(lián)盟自身需求的方向發(fā)展與進(jìn)行，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制便是依據(jù)市場(chǎng)的需求完成的。

五、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的建議

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要考慮中國(guó)特色社會(huì)主義的國(guó)情。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須以符合人民群眾的根本利益為出發(fā)點(diǎn)，而不是為了滿足某一階級(jí)的自身利益。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)必須考慮中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家的基本國(guó)情，如果未實(shí)行政策導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為將更加嚴(yán)重，結(jié)果將不堪設(shè)想。故我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要充分立足于國(guó)情，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好的服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要規(guī)范管理層的行為。企業(yè)管理層按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向財(cái)務(wù)信息的相關(guān)需求者提供信息。因此建立一個(gè)健康有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)管理層有極大的影響，規(guī)范監(jiān)管機(jī)構(gòu)的行為同時(shí)對(duì)管理層不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法進(jìn)行的法律干預(yù)能促使我國(guó)資本市場(chǎng)有序的發(fā)展。另外，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是通過(guò)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)人員來(lái)實(shí)行的，因此，規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)人員的行為，確保其遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就成為重中之重，進(jìn)行會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)教育與道德修養(yǎng)顯得尤為重要。此外，還需要加強(qiáng)政府、社會(huì)、企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露真實(shí)性、有效性、完整性的監(jiān)督。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定流程，保證準(zhǔn)則的制定不偏袒任何階級(jí)利益，真正做到公平、公開、透明、高效。只有做到以上幾點(diǎn)，才能為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展提供一個(gè)良好的宏觀環(huán)境，才能使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加符合我國(guó)的發(fā)展需要。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要兼顧公平原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不光要考慮強(qiáng)勢(shì)階級(jí)的利益，更要保護(hù)弱勢(shì)群體應(yīng)有的權(quán)益。只有保護(hù)了占多數(shù)的弱勢(shì)群體，特別是私人投資者、中小投資者的利益，使這些群體更加充分的參與資本市場(chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，共同建立完善市場(chǎng)規(guī)則，才能使我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康良好有效的運(yùn)行

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作者簡(jiǎn)介：丁玥（1991- ），女，漢族，江蘇揚(yáng)州人，碩士在讀，單位：東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，專業(yè)：會(huì)計(jì)，研究方向：風(fēng)險(xiǎn)投資