劉宇會(huì) 曲德欣 于善波

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅速發(fā)展，我國的企業(yè)越來越面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和利益之間的競爭，這些挑戰(zhàn)和競爭主要一部分是與世界的別的公司和企業(yè)相同的挑戰(zhàn)和競爭的因素，最重要的還有我國的市場經(jīng)濟(jì)體制的影響以及目前我國的經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)體制轉(zhuǎn)型下所受到的影響所造成的。因此在這種發(fā)展背景下，企業(yè)所需要的首席財(cái)政官不是一般的人員，而是高素質(zhì)的CFO人才。因此，本文首先分析目前我國企業(yè)的首席財(cái)務(wù)官的職業(yè)定位和能力的發(fā)展現(xiàn)狀；其次，分析CFO職業(yè)定位和能力框架中出現(xiàn)的問題；最后，針對其中出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：CFO；職業(yè)定位；能力框架

首席財(cái)務(wù)官作為整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)的運(yùn)營者和管理者以及整體企業(yè)利益的操控者，和首席執(zhí)行官擔(dān)任和負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的正常的管理和運(yùn)營，關(guān)系著整個(gè)企業(yè)是否能在市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的情況下立于不敗之地，關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制和防御以及企業(yè)規(guī)劃和戰(zhàn)略決策的正常進(jìn)行，從而占據(jù)更大廣闊的市場空間，因此在這種條件下，CFO的能力框架和職業(yè)定位成為當(dāng)今企業(yè)發(fā)展中所關(guān)注的重要問題，因此筆者據(jù)此對我國企業(yè)CFO職業(yè)定位與能力框架的現(xiàn)狀、問題加以深入分析，并最終給出相應(yīng)的解決措施。

一、我國企業(yè)CFO目前的發(fā)展現(xiàn)狀

在我國企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在公司的職能定位是不同的，有的公司是財(cái)務(wù)總監(jiān)的，也有的是總會(huì)計(jì)師，但是外資企業(yè)和上市公司稱為首席財(cái)務(wù)官，而且與總會(huì)計(jì)師相比管理上的權(quán)限較大，是高級的財(cái)務(wù)控制管理人員，他所負(fù)責(zé)的范圍較廣泛，比如公司和企業(yè)與財(cái)務(wù)相關(guān)的的事宜，如財(cái)務(wù)制度的制定和管理、企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測、公司財(cái)務(wù)人使得管理、部門的法律事宜以及部門的信息化等都由企業(yè)的首席財(cái)務(wù)官進(jìn)行直接的上層的決斷和策劃，而總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)的管理范圍就相對較小，只是輔助和協(xié)助上層的管理者和企業(yè)的總經(jīng)理進(jìn)行管理事宜，沒有實(shí)際的決策能力，因此只是將總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)改稱為首席財(cái)務(wù)總監(jiān)，也不能實(shí)際改變目前我國財(cái)務(wù)管理人員實(shí)際的職業(yè)定位和能力框架結(jié)構(gòu)，所以在現(xiàn)實(shí)中不具有指導(dǎo)性的意義。

筆者認(rèn)為稱謂并不是最重要的，關(guān)鍵是依據(jù)我國的實(shí)際情況開辟出一條符合中國實(shí)際的財(cái)務(wù)人員管理機(jī)制，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的職能定位更加廣泛，能力框架更加完善，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加完善，從而為企業(yè)之后的發(fā)展和利益的擴(kuò)大化奠定良好的基礎(chǔ)，在一定程度上為企業(yè)獲得更大的價(jià)值和利潤，防控更大的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的資金得到高效的利用。

二、我國企業(yè)CFO能力框架與職位定位中存在的問題

1.我國目前CFO能力框架與職位定位的法規(guī)不健全。由于目前我國的目前針對CFO能力框架方面的法規(guī)和法律的制定還不完善，對于企業(yè)的職能定位還不規(guī)范，甚至有些地區(qū)還并未出臺相應(yīng)的法律和法規(guī)。但由于企業(yè)的經(jīng)營管理沒有跟上中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體節(jié)奏，企業(yè)的制度不配套，存在很多的弊端，因此對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員沒有從制度上得以重視，而且CFO的整體職責(zé)也沒明晰，還有CFO的制度還要逐步改進(jìn)。

2.部分國企不適應(yīng)國家的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和變革。由于國家為了促進(jìn)企業(yè)制度的進(jìn)一步建設(shè)和發(fā)展，以及滿足企業(yè)自身更好的發(fā)揮自己的優(yōu)勢，進(jìn)行有力的市場競爭，這就導(dǎo)致部分的國有企業(yè)還沒有做好應(yīng)對改革的相關(guān)措施，所以導(dǎo)致在改革中的措手不及，尤其沒有落實(shí)好國家針對改革提出的政策，另一方面，就是國企在多年的過程中都是國家進(jìn)行行政干預(yù)，所以導(dǎo)致自身適應(yīng)能力的降低，因而就導(dǎo)致企業(yè)對于財(cái)務(wù)管理人員的職位定位和能力框架認(rèn)識不全面。

3.企業(yè)對CFO能力框架與職位定位認(rèn)識不足。由于企業(yè)針對CFO能力框架與職位定位不全面就導(dǎo)致對企業(yè)中的結(jié)構(gòu)認(rèn)識以及CFO的職能定位和能力框架和薪酬績效的認(rèn)識的不完善，因此就造成企業(yè)財(cái)務(wù)上的管理出現(xiàn)了漏洞，這就使得企業(yè)經(jīng)營上的風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，從而資金上也就出現(xiàn)一些弊端，這些都是由于企業(yè)沒有重視CFO的重要性，因此企業(yè)要在選拔上和任免做到細(xì)致和認(rèn)真才能使得企業(yè)對CFO能力框架與職位定位得以提升。

4.國家和企業(yè)在CFO制定實(shí)施缺乏相應(yīng)監(jiān)督。首先，我國財(cái)務(wù)行業(yè)自律組織，但實(shí)際上常常受政府的干預(yù)，因此該行業(yè)屬于半官方半民間的組織和機(jī)構(gòu)，而且行政性的色彩很濃厚，不能創(chuàng)造性的開展正常的監(jiān)督工作，也不能充分發(fā)揮其本該具有的職能作用要求，有關(guān)的自律管理制度和措施也不完善。調(diào)查中通過對一些企業(yè)的訪談發(fā)現(xiàn)，我國的財(cái)務(wù)行業(yè)協(xié)會(huì)在CFO的管理中發(fā)揮的作用還有待于進(jìn)一步提高。其次，國家對于CFO制度的制定實(shí)施和推行中沒有足夠的監(jiān)督，也缺乏實(shí)質(zhì)性的監(jiān)管體系和職責(zé)，而且國家和企業(yè)在CFO制度推廣中的監(jiān)督的力度有待加強(qiáng)。

三、優(yōu)化企業(yè)CFO能力框架與職位定位的對策

1.強(qiáng)化法律法規(guī)，明晰CFO的能力要求與職責(zé)定位。首先，國家應(yīng)完善和修改相關(guān)法律法規(guī)體制。我國的財(cái)務(wù)相關(guān)法規(guī)應(yīng)按照 CFO制度的框架，明確中國的CFO能力要求和范圍，而且《公司法》中也應(yīng)增加CFO條款，規(guī)定 CFO應(yīng)由企業(yè)的高層任免，應(yīng)該對公司的情況負(fù)責(zé)，企業(yè)明確CFO是企業(yè)最高決策層成員之一，CFO進(jìn)入董事會(huì)，成為董事會(huì)成員。

其次，企業(yè)明確CFO定位和任命機(jī)制?？傮w來說，CFO 應(yīng)由董事會(huì)或股東大會(huì)聘任。國企公司的CFO應(yīng)由企業(yè)的上級任命，進(jìn)入董事會(huì)和核心決策層。只有這樣，才能確保其職責(zé)充分履行。同時(shí)，要明確CFO作為企業(yè)的決策層，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。另一方面，CFO的績效考核與工資不受董事長操控，由負(fù)責(zé)薪酬管理的部門承擔(dān)，從而確保 CFO的高素質(zhì)和高水平。

2.促使總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)向CFO轉(zhuǎn)化?？倳?huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)都是中國企業(yè)發(fā)展歷程中的產(chǎn)物，在一定程度上滿足了中國企業(yè)發(fā)展和在市場經(jīng)濟(jì)競爭中的要求，促進(jìn)了中國企業(yè)制度的建設(shè)和發(fā)展。預(yù)期隨著企業(yè)經(jīng)營的進(jìn)一步發(fā)展和企業(yè)變革的進(jìn)一步加強(qiáng)，國家直接參與控制企業(yè)經(jīng)營的狀況將不斷減少，國有控股和持股的現(xiàn)象也將逐漸得到改善和改革；從行政角度和國有資產(chǎn)角度考慮財(cái)務(wù)職責(zé)的設(shè)置也將變?yōu)閺钠髽I(yè)經(jīng)營和為企業(yè)服務(wù)的角度考慮財(cái)務(wù)職責(zé)的設(shè)置，總會(huì)計(jì)師制度和財(cái)務(wù)總監(jiān)制度應(yīng)向 CFO制度的方向轉(zhuǎn)變。

3.明晰企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，為 CFO的職責(zé)發(fā)揮提供權(quán)利保障。明確 CFO 的能力要求和職責(zé)定位，可以確保企業(yè)職責(zé)的充分發(fā)揮和企業(yè)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步提高，從而在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營水平，因此必須要先理順企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)是由股東和董事會(huì)、執(zhí)行官三部分組成，因此執(zhí)行群體進(jìn)行工作企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)工作，并服務(wù)于股東和企業(yè)的董事會(huì)，三者考慮的利益應(yīng)該是各不相同的。CFO 是執(zhí)行官群體中的成員之一，剛剛觸及到董事會(huì)和股東的權(quán)力范圍。在職責(zé)和權(quán)益上，CFO 應(yīng)該對投資者對本公司進(jìn)行投資的原因進(jìn)行了解和考察，依此來制定能夠吸引股東的財(cái)務(wù)擴(kuò)充的決定，并定期將公司的財(cái)務(wù)情況匯報(bào)給股東和董事會(huì)。CFO 與股東的關(guān)系是一種間接的委托的人事關(guān)系。另外一種形式則是直接由董事會(huì)進(jìn)行聘用和任命。不管 CFO 是由董事會(huì)聘任還是由股東大會(huì)委派，它最終都是與董事會(huì)達(dá)成管理上的一致，所以 CFO 的工作要對董事會(huì)負(fù)責(zé)，其行為準(zhǔn)則和目標(biāo)應(yīng)該和董事會(huì)相一致；同時(shí)，董事會(huì)應(yīng)該對 CFO 的工作進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，評價(jià) CFO 的業(yè)績并確定薪酬。CEO 作為企業(yè)的行政一把手和股東權(quán)益代言人，對企業(yè)的經(jīng)營負(fù)有最根本的責(zé)任，另一方面，為了避免財(cái)務(wù)丑聞的日后發(fā)生，美國新出臺的法律要求所有的上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都要 CEO 和CFO 共同簽字，二者一起為財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性負(fù)責(zé)，CFO 與 CEO 的法律關(guān)系也聯(lián)系得越來越緊密。

4.國家和企業(yè)對相關(guān)制度進(jìn)行試點(diǎn)。在國家和企業(yè)完善制度的前提下，我們認(rèn)為，可以對制定出的中國 CFO 能力要求和職責(zé)定位進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)踐，對實(shí)踐情況進(jìn)行及時(shí)的調(diào)查研究，針對出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析研討以及改進(jìn)。國家應(yīng)該企業(yè)的試點(diǎn)結(jié)果，進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和完善，并以此為基礎(chǔ)，進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，從而促進(jìn)我國首席財(cái)務(wù)官制度的全面實(shí)施。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展以及我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步推進(jìn)，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用和影響也日益增強(qiáng)，企業(yè)的首席財(cái)務(wù)官作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理和把控領(lǐng)域的扮演者越來越重要的角色，因此在完善現(xiàn)代企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)發(fā)展中，應(yīng)該起著重要的作用。雖然我國總會(huì)計(jì)師制度已向發(fā)達(dá)國家CFO制度進(jìn)行轉(zhuǎn)型，但目前我國的首席財(cái)務(wù)官的發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國家CFO的發(fā)展之間還有較大的差距。因此這就使當(dāng)前企業(yè)發(fā)展面臨的環(huán)境發(fā)生了深刻的變化和發(fā)展，這種以信息化、全球化、市場化為主要特點(diǎn)的環(huán)境作為公司和企業(yè)治理和經(jīng)營管理帶來了極大的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)，CFO 在企業(yè)中的地位、職責(zé)以及其能力要求必然隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化而越來越高，因此要以發(fā)展的眼光來看待 CFO 制度的建設(shè)和發(fā)展問題，這就使得CFO能力框架與職位定位的研究進(jìn)行進(jìn)一步的提升。

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作者簡介：劉宇會(huì)（1973- ），女，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系講師，研究方向：環(huán)境會(huì)計(jì)、生態(tài)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)