周輝

【摘 要】 我國教育體制改革的不斷深化和高校國有資產(chǎn)投入規(guī)模的日益龐大，不僅增加了高校國有資產(chǎn)管理的難度，也增加了各種不確定性因素，國有資產(chǎn)風險也隨之增加。文章指出了高校國有資產(chǎn)的風險類型，通過運用產(chǎn)權(quán)界定、委托代理、博弈等理論分析風險成因，提出了構(gòu)建科學的高校國有資產(chǎn)風險預(yù)警系統(tǒng)的對策。

【關(guān)鍵詞】 高校財務(wù)； 國有資產(chǎn)； 風險預(yù)警系統(tǒng)

中圖分類號：G647.5；F123.7 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）08-0119-07

一、高校國有資產(chǎn)風險預(yù)警系統(tǒng)建立的必要性

近年來，隨著國家對高校投入規(guī)模的日益龐大，高校國有資產(chǎn)總量逐步增加，各種不確定性因素也逐漸上升，增大了高校國有資產(chǎn)的風險。如何預(yù)見和防范高校國有資產(chǎn)面臨的多樣化風險，保障國有資產(chǎn)的安全完整，是高校國有資產(chǎn)管理者面臨的重大課題。隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）和新版《高等學校會計制度》（財會〔2013〕30號）的出臺，高校國有資產(chǎn)管理正向著規(guī)范化、科學化的方向發(fā)展，然而國有資產(chǎn)管理是一個復雜化的過程，風險客觀地存在于資產(chǎn)管理的每個環(huán)節(jié)，風險管理也就貫穿于資產(chǎn)管理的整個業(yè)務(wù)過程。根據(jù)10100的理論，越早預(yù)知風險、越早采取措施，風險管理的成本就越低，給高校帶來的損失也就越小。風險預(yù)警系統(tǒng)可以為風險識別、風險分析、風險監(jiān)控等提供強有力的支持，因此高校有必要建立科學的國有資產(chǎn)風險預(yù)警系統(tǒng)，對國有資產(chǎn)風險起到預(yù)測報警作用，使高校提前做好防范措施，及早地把國有資產(chǎn)風險扼殺在萌芽之中。分析高校國有資產(chǎn)存在的風險類型，探究風險形成的原因，并找出防范對策（藺漢杰，2013），可以減少國有資產(chǎn)損失，從而保證國有資產(chǎn)的安全完整，促進高校教學、科研等各項工作的順利開展。

二、高校國有資產(chǎn)風險類型及成因分析

高校國有資產(chǎn)歸國家所有，高校在占有、使用和管理的過程中面臨著各種風險，歸類總結(jié)為如下風險：體制風險、制度風險、運營風險、財務(wù)風險、道德風險、監(jiān)管風險和自然風險。成因分析如下：

（一）體制風險

高校國有資產(chǎn)分別有國資處、財務(wù)處、科技處、后勤處等相關(guān)部門管理，缺乏一個統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理的權(quán)威機構(gòu)，容易導致管理主體責任不明確，出現(xiàn)交叉管理和相互推諉等現(xiàn)象。國有資產(chǎn)的這種多部門管理體制，給高校國有資產(chǎn)管理帶來了風險。高校各資產(chǎn)使用部門普遍注重資產(chǎn)的購入而輕視資產(chǎn)的使用管理，導致資產(chǎn)利用效率偏低，占有閑置浪費現(xiàn)象嚴重。高校國有資產(chǎn)管理中普遍缺少資產(chǎn)管理激勵約束機制，缺乏完善的資產(chǎn)績效評價機制，對資產(chǎn)管理者的考核和獎勵不足，容易造成資產(chǎn)使用效率低、資產(chǎn)閑置和浪費的現(xiàn)象。高校國有資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)管機制不健全，缺乏嚴格規(guī)范的資產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)登記、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面的程序，導致國有資產(chǎn)大量流失和國有資產(chǎn)被非法侵占的嚴重現(xiàn)象時有發(fā)生。

（二）制度風險

高校雖出臺了一些國有資產(chǎn)管理方面的制度，但大多是理論層面上的規(guī)定，缺乏實際可操作性，導致在實際管理工作中無據(jù)可依。特別是產(chǎn)權(quán)制度、折舊制度、資產(chǎn)核查制度、報廢處置制度制定得不具體，不全面。高校國有資產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)權(quán)不明晰，缺乏有效的監(jiān)督制度?，F(xiàn)行會計制度賬面價值不提折舊，資產(chǎn)賬面價值與實際價值不符，導致資產(chǎn)信息失真。由于缺乏資產(chǎn)定期清查制度，導致資產(chǎn)提前處于待報廢狀態(tài)，再加上報廢處置制度不嚴謹，普遍沒有二次開發(fā)利用的規(guī)定，導致可再次利用的資產(chǎn)大量報廢流失，致使高校國有資產(chǎn)存在隱性風險。

（三）運營風險

高校還沒有建立健全歸屬清晰、權(quán)責明確、保護嚴格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)歸屬模糊不清，導致校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營收益被侵吞，資產(chǎn)受到嚴重損失。高校經(jīng)營性資產(chǎn)普遍缺乏科學的評估，經(jīng)營項目沒有可行性分析報告，造成盲目經(jīng)營，無收益。高校在產(chǎn)學研結(jié)合過程中，科研成果、專利轉(zhuǎn)讓缺乏科學評估，低估無形資產(chǎn)價值，造成無形資產(chǎn)流失，出現(xiàn)流失風險。

（四）財務(wù)風險

以河南省為例：河南省高校已有普通高等學校127所，研究生培養(yǎng)機構(gòu)27處，高等教育總規(guī)模265萬人，高等教育毛入學率達到30.1%（河南省教育廳，2013）。河南省要達到省教育廳的2015年總規(guī)模300萬、毛入學率36.5%和2020年總規(guī)模330萬、毛入學率41.0%的目標，單獨依靠政府撥款資金難以支撐高校如此迅猛的發(fā)展，高校只能通過銀行、外國政府貸款等其他融資途徑解決財政資金的不足。由于高校頻繁舉債，常常出現(xiàn)資不抵債的問題，存在著財務(wù)風險。

（五）道德風險

經(jīng)濟學上所說的道德風險是指“從事經(jīng)濟活動的人在最大限度地增進自身效用的同時作出不利于他人的行動”。本文中的道德風險說的就是高校國有資產(chǎn)管理者或使用者為了自身利益的最大化，而采取的放松資產(chǎn)管理、侵占國有財產(chǎn)等行動。由于高校國有資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬國家，高校只是具有管理權(quán)和使用權(quán)；從委托代理關(guān)系上看，國家政府（委托人）將國有資產(chǎn)的管理權(quán)、經(jīng)營權(quán)、使用權(quán)委托給高校（受托人），高校作為代理人管理經(jīng)營和使用國有資產(chǎn)，高校國有資產(chǎn)的所有權(quán)和管理權(quán)相分離。運用博弈論分析，作為代理人的高校國有資產(chǎn)管理經(jīng)營使用者就很容易造成國有資產(chǎn)任意閑置和浪費的現(xiàn)象；存在侵占挪用和貪污國有資產(chǎn)的現(xiàn)象，不僅帶來道德風險，也帶來了廉政風險。

（六）監(jiān)管風險

我國大部分高校沒有建立專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)，國資處、財務(wù)處、科研處、后勤處、相關(guān)院系等既是資產(chǎn)的管理者，又是資產(chǎn)使用者，由于監(jiān)管意識不強，自我監(jiān)管力度不夠，加上內(nèi)部審計的監(jiān)管力度偏弱，缺乏科學合理、可具體操作的監(jiān)督管理制度，導致高校國有資產(chǎn)蒙受損失，存在監(jiān)管風險。

（七）自然風險

由于氣象等自然因素發(fā)生的異常變化，造成嚴重自然災(zāi)害，如火災(zāi)、水災(zāi)等。自然災(zāi)害不僅導致高校國有財產(chǎn)大量損失，而且會嚴重影響人的生命財產(chǎn)安全，自然風險隨時都有可能發(fā)生。

三、探索建立高校國有資產(chǎn)風險預(yù)警系統(tǒng)

建立高校國有資產(chǎn)風險預(yù)警系統(tǒng)，有利于高校提前防范國有資產(chǎn)風險并及時采取應(yīng)對措施化解風險（周運蘭、曾榮，2013）。高校國有資產(chǎn)風險預(yù)警系統(tǒng)就是根據(jù)高校國有資產(chǎn)風險的特點，收集相關(guān)資料信息，監(jiān)控高校國有資產(chǎn)風險因素的變動趨勢，并評價各種風險狀態(tài)偏離預(yù)警線的強弱程度，向高校國有資產(chǎn)管理者發(fā)出預(yù)警信號，使管理者提前采取預(yù)防控制對策的系統(tǒng)。因此，建立高校國有資產(chǎn)風險預(yù)警系統(tǒng)首先必須構(gòu)建國有資產(chǎn)風險評價指標體系，并對各風險評價指標類別加以分析處理；其次，依據(jù)預(yù)警模型，對國有資產(chǎn)風險評價指標體系進行綜合評判；最后，依據(jù)評判結(jié)果設(shè)置國有資產(chǎn)風險預(yù)警區(qū)間，根據(jù)系統(tǒng)發(fā)出的國有資產(chǎn)風險預(yù)警信號采取應(yīng)對策略。

現(xiàn)階段高校國有資產(chǎn)非經(jīng)營性與經(jīng)營性并存，高校國有資產(chǎn)預(yù)警系統(tǒng)可以借鑒企業(yè)風險預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建方法。高校國有資產(chǎn)風險預(yù)警系統(tǒng)主要包括三個子系統(tǒng)，即風險識別子系統(tǒng)（監(jiān)視警源、發(fā)現(xiàn)警兆）、風險評價子系統(tǒng)（預(yù)測警情、判定警損）和風險預(yù)警子系統(tǒng)（提出警示、選擇對策）。

（一）風險識別子系統(tǒng)

高校國有資產(chǎn)風險具有可變性，所以高校國有資產(chǎn)風險識別具有持續(xù)性和系統(tǒng)性，國有資產(chǎn)風險管理者要密切關(guān)注已有風險的變化，還要時刻注意發(fā)現(xiàn)新的風險。本文采用核查表法，通過綜合運用感性認識及經(jīng)驗辨別、咨詢相關(guān)專家、對各種客觀資料及以往風險事故的記錄判斷等方法，對高校國有資產(chǎn)風險進行歸納、整理和分析，列出高校國有資產(chǎn)風險識別防控表（表1），從中找出各種外顯的和內(nèi)潛的高校國有資產(chǎn)風險及風險損失規(guī)律。

（二）風險評價子系統(tǒng)

高校國有資產(chǎn)風險評價子系統(tǒng)就是對識別出的資產(chǎn)風險因素進行量化和重要性評價，進而通過預(yù)警子系統(tǒng)來判斷是否應(yīng)當發(fā)出警報以及發(fā)出警報的級別。

鑒于河南省高校國有資產(chǎn)管理中存在體制、制度、財務(wù)、運營、道德、監(jiān)督、自然等方面的風險，常常使資產(chǎn)處于浪費、閑置、流失和受損的危險之中，因此，重要的是建立高校國有資產(chǎn)風險指標體系，并參照風險指標進行評估和監(jiān)督，才能夠提高高校國有資產(chǎn)風險預(yù)警的科學性和規(guī)范性。

根據(jù)高校國有資產(chǎn)風險的特點，遵循完全性、客觀性、簡潔性、相對獨立性、層次性及可操作性六項基本原則進行科學分析、合理統(tǒng)籌；然后采用層次分析法（簡稱AHP）構(gòu)建高校國有資產(chǎn)風險評判指標體系（見表2）。

在該指標體系中，高校國有資產(chǎn)管理風險預(yù)警指標體系分為體制風險、制度風險、財務(wù)風險、運營風險、道德風險、監(jiān)管風險、自然風險七個方面。

體制、制度風險預(yù)警指標基本是定性指標，都可以通過專家打分法進行評判，其中，責任主體明確化程度就是衡量資產(chǎn)管理崗位責任制整體狀況的重要指標。資產(chǎn)管理相關(guān)崗位的職責權(quán)限越明確，越能確保不相容崗位相互分離，管理就越有效；資產(chǎn)管理制度全面化、合理化程度衡量的是資產(chǎn)管理制度的整體狀況，制度制定得越全面、合理，管理執(zhí)行風險就越小。監(jiān)督機制有效化程度、激勵機制和考核機制完善化程度，均衡量了高校在體制和制度方面的風險。

財務(wù)風險預(yù)警指標主要是定量指標，其中，資金結(jié)構(gòu)合理化程度衡量的是政府撥款、銀行貸款和捐贈等資金來源結(jié)構(gòu)的整體狀況，資金來源結(jié)構(gòu)是影響資產(chǎn)安全的重要方面，資金來源比例結(jié)構(gòu)越合理，風險越小。收支預(yù)算完成率衡量的是收入預(yù)算和支出預(yù)算的完成情況，少收入多支出就會產(chǎn)生風險。資產(chǎn)負債率等于負債總額與資產(chǎn)總額的百分比例，考核的是債務(wù)償還能力，總資產(chǎn)中舉債籌資的比例合理，風險就小。速動比率等于速動資產(chǎn)與流動負債的百分比，衡量的是流動資產(chǎn)總體的變現(xiàn)能力，速動資產(chǎn)償還流動負債的能力；速動比率不合理，容易出現(xiàn)債務(wù)危機，導致風險。不良資產(chǎn)比率衡量的是不良資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重，比重越大，資產(chǎn)風險越大；校辦產(chǎn)業(yè)投資收益率衡量的是校辦產(chǎn)業(yè)投資回報狀況，投資收益率低意味著經(jīng)營不善，可能導致風險。

運營風險預(yù)警指標中，資產(chǎn)配置效率衡量高校資產(chǎn)配置的合理化程度，配置不合理則出現(xiàn)重置和短缺的風險；資產(chǎn)使用效率衡量資產(chǎn)有效使用的狀況，使用效率低則存在浪費和流失的風險；管理信息化水平衡量資產(chǎn)管理使用現(xiàn)代信息技術(shù)的程度，信息化程度高則可降低人工操作帶來的遺漏和失誤的風險；無形資產(chǎn)比率衡量高校無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重，比重大則存在流失風險，科研成果轉(zhuǎn)化率衡量科研成果轉(zhuǎn)化為科學生產(chǎn)力服務(wù)社會的狀況，科研成果轉(zhuǎn)化率低，則存在管理和轉(zhuǎn)化風險。

道德風險、監(jiān)管風險預(yù)警指標主要是定性指標，通過專家打分判定。道德風險預(yù)警指標中，思想意識高低程度、專業(yè)勝任能力程度、責任承擔強弱程度、法制觀念高低程度，衡量資產(chǎn)管理人員的思想意識、專業(yè)能力、責任心、法制觀念等，這些指標值強，則風險就小。監(jiān)管風險預(yù)警指標中，自我監(jiān)管力程度衡量資產(chǎn)管理部門的自我監(jiān)管狀況，自我監(jiān)管力度大，監(jiān)督管理效果好，則風險小。審計監(jiān)督力程度衡量內(nèi)部審計部門的監(jiān)督狀況，審計監(jiān)督力度大，監(jiān)督效果好，則風險小?？己霜劻P力程度衡量資產(chǎn)考核、獎罰的狀況，考核獎罰力程度高，能有效調(diào)動資產(chǎn)管理者的積極性，提高其責任心，確保資產(chǎn)安全運行，資產(chǎn)風險就小。

自然風險預(yù)警指標中，水勢的強弱程度表示降雨引發(fā)的水勢狀況；水勢強，水災(zāi)風險就大?；饎莸膹娙醭潭缺硎久骰鹨l(fā)的火勢狀況；火勢強，火災(zāi)風險就大。

高校根據(jù)構(gòu)建的國有資產(chǎn)風險評價指標，聘請相關(guān)專家對該風險指標因素逐個給出評價語，在統(tǒng)計分析的基礎(chǔ)上，得到評價對象的模糊綜合評判矩陣R；并根據(jù)對各個資產(chǎn)風險因素的認識程度和側(cè)重程度不同，分別賦予相應(yīng)的權(quán)重A，最后得到綜合評價值B，即R與A之積。

如河南高校通過分析國有資產(chǎn)風險的特征，建立了體制方面、制度方面、財務(wù)方面、運營方面、道德方面、監(jiān)管方面、自然方面的風險共計7個指標體系，其中，體制方面包括：責任主體明確化程度預(yù)算（定性）、監(jiān)督機制有效化程度（定性）、激勵機制完善化程度（定性）、考核機制完善化程度（定性）；制度方面包括：資產(chǎn)管理制度全面化程度（定性）、資產(chǎn)管理制度合理化程度（定性）；財務(wù)方面包括：資金結(jié)構(gòu)合理化程度（定量）、收支預(yù)算完成率（定量）、資產(chǎn)負債率（定量）、速動比率（定量）、不良資產(chǎn)比率（定量）、校辦產(chǎn)業(yè)投資收益率（定量）；運營方面包括：資產(chǎn)配置效率（定量）、資產(chǎn)使用效率（定量）、管理信息化水平（定性）、無形資產(chǎn)比率（定量）、科研成果轉(zhuǎn)化率（定量）；道德方面包括：思想認識程度（定性）、專業(yè)勝任程度（定性）、責任承擔程度（定性）、法制觀念程度（定性）；監(jiān)管方面包括：自我監(jiān)管力程度（定量）、審計監(jiān)督力程度（定量）、考核獎罰力程度；自然方面包括：水勢的強弱程度（定量）；火勢的猛烈程度（定量）。

在實際應(yīng)用中，該高校根據(jù)構(gòu)建的評價指標，設(shè)定風險因素集為U，其中包含7個因素，U1=體制方面，U2=制度方面，U3=財務(wù)方面，U4=運營方面，U5=道德方面，U6=監(jiān)管方面，U7=自然方面，則評價的指標體系U={體制方面U1，制度方面U2，財務(wù)方面U3，運營方面U4，道德方面U5，監(jiān)管方面U6，風險方面U7}，然后邀請相關(guān)專家對這些因素逐個給出評價語，確立評判評價語集合V={V1，V2，V3，V4，V5}=（很大、大、一般、小、很?。?，由此可得到評價對象的模糊綜合評判矩陣R。根據(jù)對影響評判對象的各影響因素的認識程度和側(cè)重程度不同，分別賦予相應(yīng)的權(quán)重，可以得到A={a1，a2，…，am}，且要求ai=1，ai≥0，即各指標的權(quán)值應(yīng)滿足歸一化的要求。綜合評判B=AR=（b1，b2，b3…bm）。

高校國有資產(chǎn)風險具有復雜性和模糊性。評判矩陣R的確定單純依靠精確的數(shù)學模型不現(xiàn)實，較好的解決方法是依據(jù)風險指標的自身特點將其劃分為定量指標和定性指標。定量指標的隸屬度可根據(jù)已有的資料和檢測到的信息量化處理得到；定性指標的隸屬度則采用德爾菲（Delphi）法和模糊統(tǒng)計法相結(jié)合來確定。

權(quán)重值A(chǔ)的確定可首先采用層次分析法，將各項風險指標列出調(diào)查表格，并附上相關(guān)資料和情況說明等；再采用德爾菲（Delphi）法，請有關(guān)專家填寫判斷給出各風險指標權(quán)重；最后一致性檢驗收回的表格；計算各層次風險因素的相對重要性，即權(quán)重向量A。

（三）風險預(yù)警子系統(tǒng)

在高校國有資產(chǎn)風險預(yù)警子系統(tǒng)中，高校根據(jù)風險因素的現(xiàn)實情況及風險管理者的實際經(jīng)驗，采取合理劃分風險預(yù)警區(qū)間的方法，判斷風險量處于正常狀態(tài)、警戒狀態(tài)還是危險狀態(tài)；然后采用信號燈顯示和語音報警相結(jié)合的方法提示國有資產(chǎn)管理者根據(jù)風險所處的不同狀態(tài)及時采取相應(yīng)的措施。

本系統(tǒng)有五個預(yù)警區(qū)，即低風險區(qū)、較低風險區(qū)、中等風險區(qū)、較高風險區(qū)、高風險區(qū)。對于風險評判等級采用10分制，即：“很好”，“好”，“一般”，“差”，“很差”，評判得分為10，8，6，4，2。于是得到評判向量C=[10，8，6，4，2]T。因此，若8

信號燈顯示和語音報警方法同時采用可以使風險預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)成雙保險，兩個系統(tǒng)如果有一個系統(tǒng)突發(fā)故障，另一系統(tǒng)可以繼續(xù)工作完成預(yù)警任務(wù)。在高校國有資產(chǎn)風險預(yù)警系統(tǒng)日常啟用過程中，一定要確保該預(yù)警系統(tǒng)工作的持續(xù)性，只有這樣才能隨時防范和控制國有資產(chǎn)風險。

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