◎文/王云龍 龐玥

“營改增”背景下的天津金融業(yè)稅收分析

◎文/王云龍 龐玥

近年來，天津市金融業(yè)迅猛發(fā)展，稅收貢獻(xiàn)能力逐年提高，成為天津市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱行業(yè)。本文選取2010至2014年金融業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，深入剖析行業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收特點(diǎn)，預(yù)測下一步稅收發(fā)展趨勢，并針對行業(yè)發(fā)展面臨問題提出政策建議。同時(shí)，結(jié)合“營改增”持續(xù)擴(kuò)圍，對金融業(yè)改征增值稅后的政策效應(yīng)進(jìn)行了初步分析預(yù)判。

營改增；金融業(yè)；稅收分析

一、金融業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展概況

（一）行業(yè)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，對經(jīng)濟(jì)支撐作用日益明顯

2010至2014年，天津市金融業(yè)增加值由560.7億元增至1389.5億元，年均增長25.5%，是同期GDP增速的1.5倍；占GDP比重由6.2%提升至8.8%，接近《天津金融改革創(chuàng)新“十二五”規(guī)劃》提出的9%的發(fā)展目標(biāo)。金融業(yè)增加值占第三產(chǎn)業(yè)增加值比重為17.9%，僅次于批發(fā)和零售業(yè)，位居第二位。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的核心，金融業(yè)對全市經(jīng)濟(jì)的支撐作用愈發(fā)顯現(xiàn)。

（二）與發(fā)達(dá)地區(qū)仍有差距，但相對差距正在縮小

與金融業(yè)較為發(fā)達(dá)的北京、上海和深圳相比，在增加值規(guī)模及主要指標(biāo)上，天津市仍存在較大差距。2014年，京滬深三市金融業(yè)增加值規(guī)模均在2000億元以上，分別比天津多1921.3億元、1878.9億元和848億元；金融業(yè)GDP占比分別高出天津6.7、5.1和 5.2個(gè)百分點(diǎn)。但其相對差距正逐步縮小，2010至2014年，天津市金融業(yè)增加值相當(dāng)于北京規(guī)模的比例由27.6%提升至42%，相當(dāng)于上海的比例由26.2%提升至42.5%，相當(dāng)于深圳的比例由39.1%提升至62.1%，顯示出強(qiáng)勁的追趕勢頭。五年間，天津市金融機(jī)構(gòu)本外幣貸款余額由13774.1億元增加至23223.4億元，相當(dāng)于北京的比例由37.8%提升至43.3%，相當(dāng)于上海的比例由40.3%提升至48.5%，相當(dāng)于深圳的比例由81.9%提升至83.2%。

圖1 2010-2014年天津市GDP與金融業(yè)增加值情況圖

（三）行業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收同步增長，稅收較好反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成果

2014年，金融業(yè)貢獻(xiàn)各項(xiàng)稅收266.6億元，在所有行業(yè)中排名第四。金融業(yè)貢獻(xiàn)了第三產(chǎn)業(yè)稅收的18.4%，僅次于房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)，排名第三。五年來，金融業(yè)稅收翻了兩番，年均增長32.4%，比增加值增速高出5.4個(gè)百分點(diǎn)，行業(yè)發(fā)展較好地轉(zhuǎn)化為對稅收的貢獻(xiàn)。金融業(yè)稅收增速比全市整體高15.4個(gè)百分點(diǎn)，比第三產(chǎn)業(yè)稅收增速高13個(gè)百分點(diǎn)，帶動(dòng)作用明顯。同時(shí)，金融業(yè)對財(cái)政收入的貢獻(xiàn)也逐步提高，五年間由62億元增長至181億元，占全市公共財(cái)政收入的比重由5.8%提升至7.6%。從稅收彈性系數(shù)看，過去5年，除2013年外，其他年度均高于1，表明稅收增長速度快于行業(yè)發(fā)展速度；且大多數(shù)年份，金融業(yè)稅收彈性系數(shù)高于整體稅收彈性系數(shù)。

（四）對地稅貢獻(xiàn)更為突出，稅收支撐作用持續(xù)加強(qiáng)

表1 津京滬深主要金融指標(biāo)對比表

圖2 2010-2014年天津市第三產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)稅收情況圖

近幾年金融業(yè)稅收貢獻(xiàn)保持高速增長，稅收占比不斷攀升，尤其對地稅稅收的貢獻(xiàn)更為突出。2014年，金融業(yè)貢獻(xiàn)地稅稅收163.3億元，占比達(dá)到13.3%，對地稅稅收的貢獻(xiàn)僅次于房地產(chǎn)業(yè)。為研究金融業(yè)未來對地稅稅收的貢獻(xiàn)情況，我們引入灰色系統(tǒng)理論，以2004至2014年第三產(chǎn)業(yè)中對地稅稅收貢獻(xiàn)最大的房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運(yùn)輸倉儲和郵政業(yè)五大行業(yè)的地稅稅收數(shù)據(jù)為樣本，建立微分方程模型GM（1，1），對2015至2020年主要行業(yè)稅收占比進(jìn)行預(yù)測分析。

由此計(jì)算GM（1，1）模型的結(jié)果，同時(shí)計(jì)算殘差針對GM模型不斷修正，最后根據(jù)x~（0）（t）=x~（1）（t）-x~（1）（t-1），還原成我們最終需要的原始預(yù)測序列。

以金融業(yè)稅收占天津市地稅稅收收入比值為例：

利用R運(yùn)行程序后得到金融業(yè)稅收占比的GM（1，1）模型參數(shù)估計(jì)值為：發(fā)展系數(shù)-a=0.07959555，灰色作用量u=6.495057，后驗(yàn)差比值檢驗(yàn)C值= 0.2971991，模型預(yù)測效果較好。未來六年天津市金融業(yè)稅收占比仍會不斷提高，預(yù)計(jì)2015年全年占比為14.81%。為從橫向及縱向全方面了解金融業(yè)的稅收狀況，利用GM（1，1）模型預(yù)測2015年至2020年五大行業(yè)的稅收占比情況，結(jié)果匯總?cè)缦拢?/p>

表2 五大行業(yè)稅收占比預(yù)測情況表

預(yù)測結(jié)果顯示，若不考慮稅收政策變動(dòng)，未來一段時(shí)期內(nèi)，在第三產(chǎn)業(yè)中，房地產(chǎn)業(yè)仍穩(wěn)居地稅第一大支柱行業(yè)，金融業(yè)難以超越。但金融業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)的差距正逐步縮小，由目前占房地產(chǎn)業(yè)稅收的一半上升至三分之二左右。

（五）貨幣金融服務(wù)稅收占主體，融資租賃業(yè)發(fā)展迅猛

按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，金融業(yè)劃分為貨幣金融服務(wù)、資本市場服務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)和其他金融業(yè)四個(gè)大類。貨幣金融服務(wù)占絕對主導(dǎo)地位，其中，銀行業(yè)作為貨幣金融服務(wù)業(yè)的主體行業(yè)，對稅收的貢獻(xiàn)也較為突出。5年間，銀行業(yè)貢獻(xiàn)稅收566.5億元，占金融業(yè)稅收的63.6%。但受宏觀調(diào)控政策和其他金融主體快速發(fā)展影響，銀行業(yè)盈利空間小幅萎縮，占金融業(yè)稅收比重逐步下滑，由72.4%下滑至60.7%。

此外，近年來，天津市作為國家金融改革實(shí)驗(yàn)區(qū)和北方國際航運(yùn)中心核心功能區(qū)，利用政策優(yōu)勢和區(qū)位優(yōu)勢，大力發(fā)展融資租賃業(yè)，使行業(yè)發(fā)展環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對適宜，業(yè)務(wù)模式推陳出新，行業(yè)規(guī)模領(lǐng)跑全國。截至2014年底，注冊在天津的融資租賃公司有267家，租賃資產(chǎn)超過4000億元，業(yè)務(wù)總量居全國之首，占全國的四分之一。從稅收上看，融資租賃業(yè)稅收規(guī)模與銀行業(yè)等傳統(tǒng)金融業(yè)相比仍存在較大差距，但增長勢頭迅猛。2011年，融資租賃業(yè)貢獻(xiàn)稅收10.5億元，占金融業(yè)的8.2%。而到2014年，這兩個(gè)數(shù)字分別上升至45億元和16.9%。

圖32014 年天津市金融業(yè)各細(xì)分行業(yè)稅收占比圖

（六）主體稅種貢獻(xiàn)突出，稅收結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化

營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅三大稅種，貢獻(xiàn)了金融業(yè)稅收的九成。其中，營業(yè)稅規(guī)模最大，五年來累計(jì)貢獻(xiàn)370.2億元，占金融業(yè)稅收的41.5%。在初期基數(shù)較低、行業(yè)利潤增速較快和非銀行保險(xiǎn)金融業(yè)迅速發(fā)展等因素作用下，金融業(yè)企業(yè)所得稅始終保持高速增長，五年間，由24.3億元激增至104.4億元。2013年，企業(yè)所得稅首次超過營業(yè)稅，成為金融業(yè)第一大稅種；2014年仍保持領(lǐng)先。同時(shí)，金融業(yè)高收入群體相對集中，個(gè)人所得稅貢獻(xiàn)也較突出。2014年，貢獻(xiàn)個(gè)人所得稅29.3億元，占全市的16.9%，在各行業(yè)中名列前茅。五年間，兩個(gè)所得稅比重逐年提高，由39.6%提升至51.9%，金融業(yè)稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。

圖4 2010-2014年金融業(yè)稅收分稅種情況圖

二、金融行業(yè)發(fā)展面臨的問題及政策建議

（一）行業(yè)整體發(fā)展水平不夠高，應(yīng)加速突破、做大做強(qiáng)

2014年，天津市金融業(yè)增加值占GDP比重為8.8%，盡管有了長足進(jìn)步，但與京、滬、深相比，仍有較大差距，三市比重均在13%以上。從總部看，到2013年底，天津市有銀行法人機(jī)構(gòu)32戶，比北京少45戶，比上海少38戶；保險(xiǎn)企業(yè)總部5戶，遠(yuǎn)少于北京的61戶、上海的49戶和深圳的17戶。對此，應(yīng)緊緊圍繞金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)要求，牢牢把握天津“自貿(mào)區(qū)”發(fā)展機(jī)遇，加快融資租賃、要素市場、股權(quán)基金、資金結(jié)算四個(gè)中心建設(shè)，構(gòu)建現(xiàn)代金融服務(wù)體系和金融創(chuàng)新運(yùn)營中心，在行業(yè)量級上有大突破，在行業(yè)發(fā)展水平上有大提升；優(yōu)化投資環(huán)境，加大扶持力度，增強(qiáng)天津市對金融企業(yè)尤其是總部的吸引力，加速發(fā)展金融總部經(jīng)濟(jì)。

（二）本地金融機(jī)構(gòu)發(fā)展相對滯后，應(yīng)加大扶持，培育行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)

天津市金融法人機(jī)構(gòu)起步晚、規(guī)模小，缺乏領(lǐng)軍企業(yè)，尤其缺乏大型銀行企業(yè)。目前，渤海銀行是天津市唯一一家全國性股份制商業(yè)銀行。2014年末，該行總資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤分別為6671.5億元、155.7億元和50.3億元，相當(dāng)于浦發(fā)銀行的15.9%、12.6%和10.7%，相當(dāng)于平安銀行的30.5%、21.2%和25.4%，差距顯而易見。應(yīng)以渤海銀行為突破口，按照現(xiàn)代金融制度要求，著力提高其市場競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，通過推動(dòng)上市將其培養(yǎng)成為行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)。

（三）銀行等傳統(tǒng)金融業(yè)盈利模式單一、持續(xù)性較差，應(yīng)加強(qiáng)引導(dǎo)，鼓勵(lì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新

目前，利息收入仍是天津市銀行業(yè)的主要利潤來源。中間業(yè)務(wù)雖得到快速發(fā)展，但收入占比依然較低。天津市銀行業(yè)中間業(yè)務(wù)收入占比約為17%，遠(yuǎn)低于國外銀行中間業(yè)務(wù)收入50%左右的比重。隨著利率市場化的推進(jìn)和互聯(lián)網(wǎng)金融的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)金融業(yè)攬儲難度加大，息差收窄，利潤空間將進(jìn)一步壓縮。因此，應(yīng)適時(shí)引導(dǎo)銀行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級，不斷增大中間業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)比重，尋找新的利潤增長點(diǎn)。

（四）金融市場準(zhǔn)入管制仍較嚴(yán)格，應(yīng)循序漸進(jìn)地鼓勵(lì)、引導(dǎo)民營資本參與金融服務(wù)行業(yè)發(fā)展

2015年4月，金城銀行在天津自貿(mào)區(qū)掛牌成立，成為天津市第一家、全國第四家民營銀行。但從目前看，要新設(shè)立一個(gè)金融機(jī)構(gòu)仍然難度較大，民營資本的介入尤為困難。因此，需加大政府的政策支持和推動(dòng)力度，發(fā)揮積極財(cái)政政策的倍增效應(yīng)，鼓勵(lì)民營資本參與金融服務(wù)行業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)有實(shí)力的互聯(lián)網(wǎng)機(jī)構(gòu)進(jìn)入金融服務(wù)領(lǐng)域，推動(dòng)中外資銀行在競爭環(huán)境中加強(qiáng)交流合作，實(shí)現(xiàn)金融主體多元化，逐步形成天津金融業(yè)發(fā)展的重要亮點(diǎn)和支撐。同時(shí)，以自貿(mào)區(qū)設(shè)立為契機(jī)，創(chuàng)新監(jiān)管制度，在金融市場準(zhǔn)入方面適當(dāng)放權(quán)。

（五）專業(yè)人才相對緊缺，應(yīng)加大人才培養(yǎng)和引進(jìn)力度

人才短缺是天津市金融業(yè)發(fā)展的一大短板，以融資租賃業(yè)為例，全市人才缺口高達(dá)1000人，其中高級管理人才300人。建議以實(shí)施金融人才“百千萬工程”為載體，加快金融人才特別是金融高級管理人才培養(yǎng)步伐，積極引進(jìn)各類金融專業(yè)人才、監(jiān)管人才和復(fù)合型人才。同時(shí)，加大對人才引進(jìn)的財(cái)稅支持力度，對于金融企業(yè)引進(jìn)的高級管理人才，落實(shí)財(cái)政補(bǔ)助政策。

（六）金融監(jiān)管協(xié)調(diào)不暢，應(yīng)加快完善金融監(jiān)管體制

金融行業(yè)目前的分業(yè)監(jiān)管與綜合經(jīng)營之間的矛盾逐漸顯現(xiàn)，“一行三會”缺乏有效協(xié)調(diào)，過度監(jiān)管與監(jiān)管不足的問題同時(shí)存在。監(jiān)管者之間的部門利益之爭，使得監(jiān)管協(xié)調(diào)困難，也可能導(dǎo)致天津市一些金融產(chǎn)品的過度開發(fā)，加大了潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。天津市應(yīng)深化金融監(jiān)管體制改革，加強(qiáng)功能監(jiān)管與目標(biāo)監(jiān)管，建立統(tǒng)一的金融監(jiān)管體系，才能更好的提高天津市金融監(jiān)管的效率。

三、金融業(yè)“營改增”政策效應(yīng)初步探討

2013年4月，國務(wù)院常務(wù)會議明確提出，要將“營改增”作為推進(jìn)財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，并力爭在“十二五”期間全面實(shí)現(xiàn)“營改增”。金融業(yè)作為地方收入重要支柱行業(yè)，細(xì)分行業(yè)較多、業(yè)務(wù)復(fù)雜、規(guī)模較大，是“營改增”的重點(diǎn)和難點(diǎn)。按照目前掌握的情況，假定金融業(yè)改征增值稅后采取一般計(jì)稅方法，稅率為6%，現(xiàn)對“營改增”對金融業(yè)（主要是銀行業(yè)）利潤和稅負(fù)情況進(jìn)行簡要預(yù)測分析。

（一）“營改增”拉動(dòng)企業(yè)利潤上升

“營改增”后，企業(yè)會計(jì)處理將有相應(yīng)調(diào)整。假定某銀行“營改增”后為增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅率均為6%，某月取得貸款利息收入1000000元，發(fā)生利息支出600000元，“營業(yè)稅金及附加”科目只考慮營業(yè)稅和城建稅，不考慮其他因素，其會計(jì)處理將發(fā)生以下變化：

表3 “營改增”前后金融企業(yè)會計(jì)處理變化對比表

從上表看，“營改增”對利潤的影響主要有：

一是收入減少。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，改增前1000000元利息收入全部計(jì)入收入。改征增值稅后，因增值稅是價(jià)外稅，需對利息收入進(jìn)行價(jià)稅分離，即1000000/（1+6%）=943396.23元計(jì)入收入，比改增前少計(jì)收入56603.77元，該部分正好是計(jì)提的增值稅銷項(xiàng)稅額。

二是成本減少。從利息支出看，改增前600000元利息支出可全部計(jì)入成本，但改增后同樣應(yīng)價(jià)稅分離，即600000/（1+6%）=566037.74元計(jì)入成本。從營業(yè)稅金及附加看，改增前包括營業(yè)稅和城建稅，即1000000*5%*（1+7%）=53500元；改增后只包括城建稅，即（56603.77-33962.26）*0.07=1584.91元。

綜上，該企業(yè)改增前利潤為1000000-600000-53500=346500元，改增后為943396.23-566037.74-1584.91=375773.58元，增長29273.58元。

為進(jìn)一步測算“營改增”對金融企業(yè)利潤的影響，現(xiàn)以渤海銀行2014年利潤表數(shù)據(jù)為例，根據(jù)前述假定條件，進(jìn)行模擬分析。

營業(yè)收入中，假定利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、投資收益和其他業(yè)務(wù)收入在改征增值稅后均為應(yīng)稅收入。營業(yè)支出中，假定業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、其他業(yè)務(wù)成本均可取得增值稅專用發(fā)票。經(jīng)模擬測算，“營改增”后，渤海銀行凈利潤將由50.3億元上升至52億元，增長3.3%。

綜上，從理論上講，“營改增”將在一定程度上減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場活力，拉動(dòng)企業(yè)利潤上漲；但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用不可能完全取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而可取得進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，最終決定利潤變化。因此，“營改增”對金融企業(yè)利潤增長的預(yù)期效果有待觀察。

表4 渤海銀行“營改增”前后利潤變化測算表

（二）“營改增”后金融業(yè)稅負(fù)相對穩(wěn)定

2014年，全市有1694戶納稅人繳納“金融保險(xiǎn)業(yè)”營業(yè)稅121.9億元，如改征增值稅，有534戶企業(yè)符合一般納稅人限定條件，該534戶納稅人貢獻(xiàn)“金融保險(xiǎn)業(yè)”營業(yè)稅121.7億元，營業(yè)收入2474億元，占比均為99.8%。

通過反算，金融業(yè)一般納稅人稅前收入2356億元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為2356*6%=141.4億元。通過調(diào)研，我們初步判定金融業(yè)平均進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率③約為1%，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為2356*1%=23.6億元，得出改征增值稅后金融業(yè)繳納增值稅為141.4-23.6=117.8億元，較改征增值稅前下降3.2%，稅負(fù)保持相對穩(wěn)定。

在“營改增”過渡期，改征增值稅作為地方收入，金融業(yè)“營改增”對天津市公共財(cái)政收入影響有限。但過渡期后，如按照增值稅當(dāng)前中央和地方75:25的比例分成，將對地方財(cái)力形成較大沖擊。因此，過渡期后應(yīng)提高增值稅地方分享比例，同時(shí)推進(jìn)房產(chǎn)稅、消費(fèi)稅改革，構(gòu)建完善的地方稅體系，保障地方財(cái)力，實(shí)現(xiàn)地方事權(quán)、財(cái)權(quán)的匹配平衡。

責(zé)任編輯：高麗麗馮時(shí)

F810.42

A

1006－1255－（2015）09－0050-05

王云龍（1987—），天津市地方稅務(wù)局。郵編：300042

龐玥（1988—），天津市地方稅務(wù)局。郵編：300042