孫智華

財務(wù)公司作為企業(yè)集團(tuán)資金運(yùn)作平臺，在企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)資金集中管理、促進(jìn)內(nèi)部資金融通、提高集團(tuán)資金使用效率等方面發(fā)揮著日益重要的作用，已成為我國金融體系中不可或缺的部分。財務(wù)公司所處金融行業(yè)面臨高風(fēng)險環(huán)境和嚴(yán)格的外部監(jiān)管要求，經(jīng)營管理活動更加注重風(fēng)險和合規(guī)，構(gòu)筑嚴(yán)密風(fēng)險防范體系的內(nèi)在需要更加迫切。財務(wù)公司審計稽核工作應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部審計的職業(yè)理念，發(fā)揮其在內(nèi)控、治理與風(fēng)險方面的作用，應(yīng)更加關(guān)注金融業(yè)務(wù)風(fēng)險，按銀監(jiān)會要求開展工作。財務(wù)公司內(nèi)部審計角色如何定位、審計稽核工作模式如何構(gòu)建、審計“第三道防線”的作用如何有效發(fā)揮，確實是一項值得認(rèn)真思考的課題。

一、內(nèi)部審計功能定位應(yīng)契合財務(wù)公司經(jīng)營目標(biāo)

銀監(jiān)會《企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司管理辦法》將財務(wù)公司定位于“依托集團(tuán)、服務(wù)集團(tuán)”的非銀行金融機(jī)構(gòu)，其目的是加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理和提高資金使用效率，并為成員單位提供金融服務(wù)。因而，財務(wù)公司經(jīng)營目標(biāo)定位首先是提高集團(tuán)資金使用效率，通過優(yōu)化資金資源配置支持集團(tuán)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，服務(wù)于集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。財務(wù)公司經(jīng)營范圍受到嚴(yán)格監(jiān)管，銀監(jiān)會越來越注重非現(xiàn)場信息的質(zhì)量和時效。監(jiān)管部門對財務(wù)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)和審計工作均有要求，審計稽核工作應(yīng)在監(jiān)管機(jī)構(gòu)指導(dǎo)下開展。按照國際內(nèi)部審計職業(yè)理念，內(nèi)部審計要在加強(qiáng)內(nèi)控、防范風(fēng)險、提升管理效益方面發(fā)揮作用，為組織追加價值。財務(wù)公司審計稽核工作應(yīng)體現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)的職業(yè)理念，即通過檢查測試等審計程序評價公司內(nèi)部控制有效性和風(fēng)險管理狀況等，及時揭示各類風(fēng)險，提高經(jīng)營管理的效益、效率和效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計逐漸轉(zhuǎn)型到“防弊、興利、增值”和“增值服務(wù)提供者”角色，內(nèi)審職業(yè)范圍和深度日益擴(kuò)展，職能作用也備受推崇。基于內(nèi)部審計的服務(wù)內(nèi)向性，組織經(jīng)營管理目標(biāo)和所處發(fā)展階段的不同決定著各組織內(nèi)審計稽核的角色定位和職能呈現(xiàn)多樣性。

二、審計工作模式需適應(yīng)金融業(yè)務(wù)風(fēng)險特點(diǎn)

財務(wù)公司和其他金融機(jī)構(gòu)最主要的區(qū)別在于，它是最接近企業(yè)集團(tuán)的機(jī)構(gòu)，是集團(tuán)直接領(lǐng)導(dǎo)的子公司，在接受銀監(jiān)會監(jiān)督的同時又接受集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)。財務(wù)公司既具有金融企業(yè)的基本特征，又具有很強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)性，成熟財務(wù)公司業(yè)務(wù)品種涵蓋商業(yè)銀行、投資銀行、證券公司多個領(lǐng)域，這將導(dǎo)致財務(wù)公司金融風(fēng)險的形態(tài)、產(chǎn)生原因和控制辦法與其他金融機(jī)構(gòu)相比具有很大不同。財務(wù)公司面臨的金融風(fēng)險除包括信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險之外，集團(tuán)的產(chǎn)業(yè)屬性和發(fā)展前景、組織形式和經(jīng)營能力、外部發(fā)展環(huán)境等也將直接或間接地影響財務(wù)公司。因此審計中要及時對多重風(fēng)險進(jìn)行揭示和防范，在保證合規(guī)審慎經(jīng)營前提下，促進(jìn)財務(wù)公司健康持續(xù)發(fā)展。

銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》指出，內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于經(jīng)營管理，以風(fēng)險為導(dǎo)向，確?？陀^公正。監(jiān)管機(jī)構(gòu)為強(qiáng)化風(fēng)險意識，避免金融行業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險事件發(fā)生，針對金融機(jī)構(gòu)開展經(jīng)營活動而發(fā)布的政策法規(guī)較多，不少內(nèi)容中規(guī)定了內(nèi)部審計部門應(yīng)定期進(jìn)行稽核檢查。從財務(wù)公司金融業(yè)務(wù)特點(diǎn)及內(nèi)部審計自身發(fā)展來看，財務(wù)公司內(nèi)部審計應(yīng)深入資金管理業(yè)務(wù)當(dāng)中，以風(fēng)險為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制為主線，加強(qiáng)制度流程執(zhí)行情況的檢查評價，注重金融業(yè)務(wù)風(fēng)險管理，有效構(gòu)筑風(fēng)險防控的第三道防線，切實發(fā)揮內(nèi)部審計在組織加強(qiáng)內(nèi)控、完善治理、防范風(fēng)險方面的職能作用。唯此，審計職業(yè)發(fā)展才有廣闊前景，內(nèi)審價值方能充分體現(xiàn)。

三、對商業(yè)銀行內(nèi)部審計最佳實務(wù)的借鑒

前已述及，財務(wù)公司審計稽核工作具有內(nèi)部審計職業(yè)特點(diǎn)，又有金融行業(yè)稽核業(yè)務(wù)的特色。在構(gòu)建財務(wù)公司審計體系時，有必要吸取借鑒商業(yè)銀行審計和財務(wù)公司同業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合自身公司實際的發(fā)展戰(zhàn)略定位、組織結(jié)構(gòu)狀況和經(jīng)營管理模式，逐步建立審計稽核工作模式，完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系。當(dāng)前，商業(yè)銀行審計事務(wù)體現(xiàn)出如下鮮明特點(diǎn)：一是垂直管理，商業(yè)銀行審計由總行統(tǒng)一部署，具有較強(qiáng)的“上審下”權(quán)威性，審計力度較強(qiáng)，信息資源和人力資源充足；二是項目任務(wù)統(tǒng)一部署，總行對審計稽核系統(tǒng)的業(yè)務(wù)規(guī)范、政策規(guī)程、信息系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一安排，協(xié)同調(diào)配審計人員與資源，安排審計稽核工作。下級分行按照總行規(guī)劃開展審計工作；三是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬢^為普及，更加依賴和注重內(nèi)部控制測試，在風(fēng)險評估基礎(chǔ)上圍繞重大風(fēng)險開展；四是審計信息化手段發(fā)達(dá)，非現(xiàn)場審計稽核基礎(chǔ)扎實，信息及時性和重點(diǎn)區(qū)域判斷具有優(yōu)勢；五是密切關(guān)注金融風(fēng)險，防范金融詐騙和舞弊案件風(fēng)險為重要任務(wù)，銀監(jiān)會對銀行內(nèi)部審計工作有監(jiān)管政策要求。

財務(wù)公司作為非銀行金融機(jī)構(gòu)，審計稽核工作有其自身特色。作為企業(yè)集團(tuán)直接管理的二級金融組織，財務(wù)公司既有金融業(yè)高風(fēng)險業(yè)務(wù)的風(fēng)險審計要求，又與一般商業(yè)銀行審計模式有著較大區(qū)別。我們要在借鑒先進(jìn)經(jīng)驗基礎(chǔ)上，結(jié)合財務(wù)公司自身運(yùn)營特色，構(gòu)建審計稽核工作模式。同業(yè)金融機(jī)構(gòu)中的良好實務(wù)存在一些值得學(xué)習(xí)和借鑒之處：

第一，審計稽核設(shè)置獨(dú)立機(jī)構(gòu)并配備人力，明確領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和匯報機(jī)制，確保審計工作獨(dú)立、權(quán)威。日常工作一般由總經(jīng)理或董事會授權(quán)的主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，董事會審計委員會督導(dǎo)審計部門建立制度規(guī)程，并監(jiān)督檢查審計工作質(zhì)量。配備具有職業(yè)勝任能力的審計人員是內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮職能作用的前提。審計人員要加強(qiáng)知識更新，不斷提升其綜合素質(zhì)和獨(dú)立判斷能力，保持審計人員客觀性和專業(yè)性。

第二，年度工作以年度審計計劃形式確定，并經(jīng)過征詢意見和批準(zhǔn)后實施。制定年度計劃前征詢主要部門及領(lǐng)導(dǎo)意見，并要考慮監(jiān)管機(jī)構(gòu)風(fēng)險檢查重點(diǎn)。年度審計計劃應(yīng)在風(fēng)險評估基礎(chǔ)上制定，在主要業(yè)務(wù)稽核項目中應(yīng)考慮監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求，兼顧工作計劃的嚴(yán)肅性與時間安排的適度靈活。

第三，審計圍繞經(jīng)營管理目標(biāo)并針對風(fēng)險集中的區(qū)域開展，重點(diǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)加大稽核頻次。年度計劃應(yīng)圍繞經(jīng)營目標(biāo)與重點(diǎn)工作，以風(fēng)險為導(dǎo)向制定。審計稽核范圍應(yīng)覆蓋主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和重大經(jīng)濟(jì)活動，突出重點(diǎn)和實效，注重金融業(yè)務(wù)風(fēng)險審計與內(nèi)部控制審查評價工作，保證審計稽核有足夠的覆蓋面并突出核心風(fēng)險。

第四，審計稽核工作建立規(guī)范程序，流程嚴(yán)密并保障審計意見的權(quán)威和效力。審計稽核項目主要分為常規(guī)審計與專項審計項目，審計工作應(yīng)規(guī)范開展，一般經(jīng)立項評估、審前準(zhǔn)備及計劃方案、下發(fā)審計通知、撰寫工作底稿和審計報告、發(fā)布審計意見、審計督改跟蹤、檔案歸檔等過程。

第五，審計結(jié)果定期跟蹤，保證成果利用率。加強(qiáng)跟蹤督改力度，被審計單位應(yīng)在審計意見發(fā)布后制定整改方案。審計稽核工作應(yīng)著眼于改進(jìn)公司經(jīng)營管理，幫助公司解決問題和化解風(fēng)險。審計稽核項目完成后簽發(fā)整改通知書，提升審計的權(quán)威性和效力。定期跟蹤整改落實情況，必要時安排后續(xù)審計稽核項目。

四、構(gòu)建財務(wù)公司內(nèi)部審計體系的要點(diǎn)

財務(wù)公司既要服務(wù)集團(tuán)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、實現(xiàn)集團(tuán)利益最大化，又有其自身決策經(jīng)營和公司治理程序，體現(xiàn)出審慎經(jīng)營和風(fēng)險合規(guī)的管理需要。作為集團(tuán)下屬獨(dú)立法人單位，財務(wù)公司在嚴(yán)格監(jiān)管下開展經(jīng)批準(zhǔn)的金融業(yè)務(wù)，其審計稽核業(yè)務(wù)有其自身特點(diǎn)，財務(wù)公司審計工作要結(jié)合其金融服務(wù)業(yè)務(wù)開展。一般而言，構(gòu)建財務(wù)公司審計稽核工作模式需考慮的問題包括：職能角色定位、報告機(jī)制及權(quán)威性、審計工作程序與規(guī)范、項目計劃重點(diǎn)、審計介入業(yè)務(wù)的方式、審計資源支持等。

一是把握審計目標(biāo)與角色定位。審計工作要體現(xiàn)內(nèi)部審計“防弊、興利、增值”的職能，審計部門作為防范風(fēng)險的第三道防線，對公司加強(qiáng)內(nèi)控管理、防控經(jīng)營風(fēng)險具有非常重要的作用。財務(wù)公司審計工作目標(biāo)要按照監(jiān)管部門的外部要求、加強(qiáng)管理的內(nèi)部需要和組織經(jīng)營目標(biāo)確定，定位于提供內(nèi)部增值型服務(wù)、促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營，為公司健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

二是樹立風(fēng)險導(dǎo)向理念?！吨敢芬髢?nèi)部審計部門應(yīng)在年度風(fēng)險評估基礎(chǔ)上確定審計重點(diǎn)，審計頻率和程度應(yīng)與業(yè)務(wù)性質(zhì)、復(fù)雜程度、風(fēng)險狀況和管理水平相一致。審計稽核工作應(yīng)關(guān)注風(fēng)險防范，突出審計關(guān)口前移，為管理層提供真實、及時的信息和意見，保障合規(guī)經(jīng)營。審計不僅要事后復(fù)核流程痕跡，更要注重過程檢查，保證審計時效，體現(xiàn)內(nèi)部審計價值。

三是規(guī)范工作流程。審計工作具有較高的規(guī)范性，這是保障審計稽核質(zhì)量的內(nèi)在需要，也是維護(hù)審計工作權(quán)威和聲譽(yù)的根基。應(yīng)建立規(guī)范的審計程序，以保證審計工作科學(xué)、規(guī)范、有序開展。要加強(qiáng)審計工作質(zhì)量控制，提升審計效果與水平。加強(qiáng)審計信息化建設(shè)，在實施審計作業(yè)軟件和審計管理軟件時，把各階段審計流程固化設(shè)置，通過信息化手段提升審計效率和質(zhì)量。

四是突出審計重點(diǎn)。財務(wù)公司審計稽核范圍應(yīng)涵蓋公司所有經(jīng)營管理活動，突出關(guān)注經(jīng)營合規(guī)性、內(nèi)部控制有效性、風(fēng)險管理狀況、信息系統(tǒng)運(yùn)行、會計記錄與報告等。在公司不同發(fā)展階段選取相應(yīng)的側(cè)重點(diǎn)，核心風(fēng)險業(yè)務(wù)每年度應(yīng)多次審查，重大事項隨時參與過程中稽核。

五是建立報告與整改機(jī)制。審計報告應(yīng)從防范風(fēng)險、加強(qiáng)內(nèi)控、改進(jìn)工作的角度考慮，幫助解決難題化解風(fēng)險。流程執(zhí)行存在實質(zhì)性差異的，應(yīng)堅持立場并嚴(yán)肅促改；特殊問題可咨詢專家意見，力求溝通一致；對于違規(guī)違法行為應(yīng)嚴(yán)肅對待，加大整改力度；對一般性缺陷和即時整改的問題可酌情判斷。要充分利用審計成果，發(fā)揮審計價值。

六是加強(qiáng)審計溝通。有效溝通對內(nèi)部審計工作尤為重要。審計應(yīng)加強(qiáng)與監(jiān)管部門的交流，了解銀監(jiān)會年度風(fēng)險檢查重點(diǎn)并據(jù)以調(diào)整側(cè)重點(diǎn)。制訂年度計劃時應(yīng)征詢相關(guān)部門與領(lǐng)導(dǎo)意見，考慮其需求選取稽核項目。密切與風(fēng)險部門溝通合作，了解主要業(yè)務(wù)風(fēng)險區(qū)域。審計工作底稿與報告應(yīng)與被審計單位充分溝通，取得被審計單位反饋意見，尤其審計建議的適應(yīng)性、操作性應(yīng)力爭達(dá)成一致，取得其理解以便于整改。日常工作中多向主管領(lǐng)導(dǎo)溝通匯報，了解管理層關(guān)注事項，報告審計動態(tài)信息，特殊事項尋求支持。