◇徐 奇

一、盈余管理的問題現(xiàn)狀

1.利用關聯(lián)方交易，虛構業(yè)務，轉移資源，增加收入

關聯(lián)交易一般不以公允價值為依據(jù)，使企業(yè)有了大量的盈余管理空間。許多企業(yè)一般會將不良資產(chǎn)、貸款等轉給關聯(lián)方，從而獲得一定的收益。

2.利用長期股權投資核算方法的轉換操縱利潤

我國會計準則規(guī)定，長期股權投資的核算方法有成本法和權益法兩種。一些企業(yè)進行核算時，經(jīng)常利用這兩種核算方法的臨界點進行轉換，借此達到盈余管理的目的。

3.利用準備金的計提加大盈余空間、提高利潤

根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等項目可計提減值準備，這些準備的計提比例需要會計人員的優(yōu)秀職業(yè)判斷能力，這使得其操作具有了主觀性，為企業(yè)盈余管理提供了廣闊的空間。

4.提前或延遲確認收入、費用以調節(jié)利潤

企業(yè)可以人為改變收入確認原則和計算方法來達到調節(jié)利潤的目的。延遲確認費用將增加本年利潤，費用的早期識別將減少利潤。實踐中有企業(yè)利用跨年度時間確認虛假收入，一年后以質量不合格為由紅字沖賬。

二、負面影響分析

1.造成會計信息質量下降，影響相關利益者的決策準確性

盈余管理的信息也是一種會計信息，其對于會計信息使用者也具有重大意義。但在過度盈余管理行為下，企業(yè)所提供的會計信息往往缺乏客觀真實性，從而使整個財務報告的可靠性程度大大降低，不僅對信息使用者沒有幫助，甚至還可能會誤導信息使用者，使其做出錯誤決策。

2.供求雙方掌握非對稱的信息，從而導致資本市場失靈

在信息掌握對稱的情況下，市場交易才能有效，才能實現(xiàn)平衡。若信息掌握不對稱，就不能實現(xiàn)平衡。過度盈余管理是通過內部人控制的有利條件對會計信息依照管理目標的要求進行“修改、修飾”，其管理的內容、方法、途徑、數(shù)額以及后果只有內部人最清楚，在會計信息披露不充分和不全面的情況下，信息使用者會不曉得管理的具體情況，導致信息的不對稱性，從而使資本市場失靈，損害投資者及債權人利益。

3.不利于資本市場的健康發(fā)展及社會資源的有效配置

我國許多企業(yè)利用盈余管理為其不合法的經(jīng)營目的披上了合法的外衣，比如說市場壟斷、規(guī)避稅賦等，從而誤導了信息使用者的決策，使得證券市場和經(jīng)濟社會的發(fā)展環(huán)境日益惡化。而會計信息使用者的錯誤決策，會使投資者不再信任資本市場，不利于我國資本市場健康穩(wěn)定地發(fā)展。

三、治理對策建議

1.完善會計準則和會計制度，保證會計信息披露質量

會計準則往往滯后于會計實踐和經(jīng)濟發(fā)展，這就需要有關方面對已出臺的具體會計準則和會計制度進行不斷補充和修訂。對于選擇空間大的會計政策應規(guī)定更為詳盡的限制條件，并更清楚地設定不同會計處理方法和估計方法的運用條件，縮小可調控的空間。同時，完善信息披露制度，對上市公司會計信息的披露內容、披露方式、披露方法、披露時間等予以明確而具體的規(guī)定，從而提高信息的公開性和透明性，減少信息的不對稱性。

2.完善公司治理結構

首先，在企業(yè)外部要不斷完善資本市場，加強對證券市場的監(jiān)管和對兼并市場的管理，大力發(fā)展經(jīng)理市場；其次，完善獨立董事制度，充分發(fā)揮獨立董事的制衡作用；再次，建立健全有效的激勵機制，使所有者和經(jīng)營者的目標趨于一致；最后，加強企業(yè)的內部審計監(jiān)督。通過以上措施，促進企業(yè)的抗風險能力和發(fā)展?jié)摿?，提高其?jīng)濟效益。

3.加強監(jiān)督

完善增發(fā)新股和配股資格的控制指標，實行多方位考評。目前，有關配股條件的指標只有凈資產(chǎn)收益率，指標單一，且?guī)в泻艽蟮闹饔^性。應建立一個更科學的指標體系，避免由于指標的單一性而助長管理者進行過度盈余管理行為。同時，改變終止上市公司掛牌交易的條件，對于PT和ST股票，不再以是否連續(xù)3年虧損作為衡量的唯一標準，應結合其他一些因素加以判斷。如結合公司的行業(yè)特點、成長性以及虧損的主要原因等方面進行綜合考慮。此外，還要進一步加強會計師事務所的監(jiān)督，強化注冊會計師的責任意識。

[1]柴斌鋒.新會計準則視角的中國民營上市公司盈余管理研究[J].重慶大學學報(社會科學版)，2012（01）.

[2]劉啟亮.不完全契約與盈余管理[M].東北財經(jīng)大學出版社，2010.

[4]夏立軍，鹿小楠.上市公司盈余管理與信息披露質量相關性研究[M].當代經(jīng)濟管理出版社，2010.

[5]魏明海.盈余管理研究[M].中國財政經(jīng)濟出版，2010.

[6]王靜，陶曉敏.上市公司盈余管理的負面影響及其對策[J].南京財經(jīng)大學學報，2010（05）.

[7]蔣義宏，魏剛.中國上市公司會計與財務問題研究[M].東北財經(jīng)大學出版社，2011.

[8]劉瑾.上市公司盈余管理問題研究[D].西安建筑科技大學，2010.