趙東海 李華泉

電子商務(wù)在網(wǎng)絡(luò)這個獨特的環(huán)境下，交易方式無紙化，所有買賣合同、銷售憑證票據(jù)等均以電子形式存在，交易對象既有有形的物品，也有無形的軟件、各種服務(wù)等，交易與匿名支付系統(tǒng)連接，其過程和結(jié)果不會留下痕跡作為審計線索。對于電子商務(wù)的稅收征管，是一個世界性的難題，目前還沒有哪個國家的現(xiàn)行稅制能夠完全解決這個問題。筆者結(jié)合工作實際，對電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀進行初步調(diào)研，通過實證分析研究問題并嘗試提出相關(guān)建議，以期對電子商務(wù)稅收征管制度建設(shè)起到作用。

一、實證分析

以廣州某信息科技有限公司為例，該公司主要通過網(wǎng)絡(luò)從事服裝、化妝品、兒童用品銷售等，2013年1月至2014年2月，銷售額25億元，租賃辦公場地支出約171萬元，支付工資約3,251萬元，繳納增值稅5322萬元，繳納各項地方稅費（包括社保費、工會經(jīng)費）約3207萬元。除自營業(yè)務(wù)外，其他相關(guān)的服裝公司繳納一定的進場費后也可以通過該公司的網(wǎng)站進行銷售，該公司此項收費共計收入381萬元，繳納營業(yè)稅19萬元。此外，為取得技術(shù)支持，該公司還成立子公司廣州某網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司，為其提供網(wǎng)絡(luò)設(shè)備研發(fā)、安裝、維護；計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢；網(wǎng)絡(luò)支付系統(tǒng)技術(shù)研發(fā)、技術(shù)服務(wù)等。

對該公司的納稅情況進行初步分析后，筆者發(fā)現(xiàn)：該公司人工成本和場地成本占銷售額的比例不到2%，除消費稅、企業(yè)所得稅外，其它各項稅費合計8529萬元，繳納稅費比較多，但僅僅約占銷售額的4%。該公司2013年12月31日的利潤表顯示，公司2013年實現(xiàn)凈利潤2568萬美元，折合人民幣約15657萬元，利潤空間比較大，稅費征管有進一步提升的空間。當(dāng)然，這還需要進一步深入核實了解該公司的銷售成本、管理費用、銷售費用等情況，才能準(zhǔn)確評估該公司的財務(wù)狀況。窺一斑而見全豹，從上述初步分析來看，電商企業(yè)總體的經(jīng)營狀況較好，利潤空間較大，稅收征管有待進一步加強。

通過對該公司的稅收管理情況進行分析，筆者發(fā)現(xiàn)有兩個亮點：一是印花稅對于電商企業(yè)應(yīng)如何征收？目前的現(xiàn)實操作是按照銷售額征收，共計征收印花稅75萬元，印花稅作為一個小稅種也起到大作用；二是當(dāng)前電商企業(yè)不但自身提供商品銷售，而且對進場的企業(yè)也要求提供進場費，提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，這種經(jīng)營狀況類似實體商場，所以針對此種情況，是否應(yīng)區(qū)分銷售收入和進場費收入，分別征收增值稅和營業(yè)稅。

二、問題研究

通過上述實證分析，筆者對當(dāng)前電子商務(wù)稅收征管情況進行歸納，提出以下幾點建議。

（一）應(yīng)根據(jù)電商企業(yè)不同的經(jīng)營方式，分類進行稅收管理

從目前的情況來看，電商企業(yè)經(jīng)營方式可簡單歸納以下模式，應(yīng)分別采取不同征管方式。

1.直接銷售商品并送貨上門，這種方式與傳統(tǒng)的商務(wù)銷售并無不同，主要利用網(wǎng)絡(luò)平臺銷售貨物并提供服務(wù)而已。針對這種經(jīng)營方式，稅務(wù)機關(guān)加強總公司的稅收管理即可，其他分支機構(gòu)按照總分支機構(gòu)采取匯總繳納企業(yè)所得稅的方式進行管理。

2.提供支付服務(wù)管理平臺和商品宣傳平臺，其他商品交付由賣家與買家自動完成。如淘寶網(wǎng)站，提供平臺服務(wù)的公司主要是提供代理業(yè)服務(wù)，不管代理費是固定的月租還是按銷售額比例提成，根據(jù)“營改增”方案，應(yīng)繳納增值稅。對于賣家，如果屬于企業(yè)性質(zhì)，要加強企業(yè)現(xiàn)金流的稅收管理，特別是要從平臺服務(wù)公司獲得賣家的銷售收入情況；如果屬于個人而未辦理個體工商稅務(wù)登記的，現(xiàn)行的稅收管理體制實際上存在空缺，尚無法實行有效的稅收監(jiān)管，這是當(dāng)前電子商務(wù)征稅面臨的最大問題。因此對于個人賣家，是否需要給予稅務(wù)登記號或稅務(wù)登記電子化，是否納入稅收管理，是否委托平臺服務(wù)公司代征稅款，需要進一步深入研究。

3.提供進場服務(wù)或其他服務(wù)，如上述某公司則在銷售商品時要求廠家提供一定的進場費，這樣的做法跟傳統(tǒng)商場的進場費類似，按照傳統(tǒng)的商場進行稅收管理即可。但是也必須注意，隨著當(dāng)前“營改增”稅制改革的逐步推進，如果電商企業(yè)提供其他服務(wù)，則需要進一步細(xì)分屬于營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)還是增值稅應(yīng)稅服務(wù)。例如，根據(jù)財稅［2011］111號文的增值稅應(yīng)稅服務(wù)的范圍注釋，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)，因此上述這些服務(wù)，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。

（二）應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)提供不同的銷售或服務(wù)內(nèi)容，分類進行稅收管理

目前，電子商務(wù)稅收征管主要研究的是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)商品銷售的情況，對于通過網(wǎng)絡(luò)提供電子信息服務(wù)，例如音樂下載、軟件下載等的稅收征管探討得不夠。建議根據(jù)不同的銷售方式或服務(wù)內(nèi)容，結(jié)合“營改增”稅制改革，進行分類稅收管理。為簡化稅收征管，對大型電商企業(yè)可適用查賬征收方式征收增值稅，對小型網(wǎng)店可適用小規(guī)模納稅人的方式核定征收率征收增值稅，對于“支付寶”、“理財通”等提供電子金融服務(wù)的則相應(yīng)征收營業(yè)稅。

（三）應(yīng)對參與電子商務(wù)過程的不同主體，分類進行稅收管理

當(dāng)前主要以電商企業(yè)或網(wǎng)購平臺的稅收管理為重點，對其他廠家、個人的稅收管理則有所忽視，建議分類加強稅收征管。對于提供商品銷售的廠家，可通過銷售公司或電子商務(wù)平臺獲得銷售廠家實際銷售收入情況加強征管；對于銷售公司，可獲得銷售公司或電子商務(wù)平臺的銷售數(shù)據(jù)信息，要求其保留原始數(shù)據(jù)備查；對于物流公司，可通過獲得物流公司信息，從而掌握企業(yè)或個人的銷售收入信息；對于在網(wǎng)上從事貨物銷售的個人，可委托電子商務(wù)平臺代征稅款。

總之，電子商務(wù)是新鮮事物，但萬變不離其宗，要加強其稅收監(jiān)管，一靠稅政明確，二靠征管改革，三靠技術(shù)發(fā)展，三者結(jié)合，相輔相成，必見成效。