趙 瑱

（揚州職業(yè)大學(xué)財務(wù)處， 江蘇 揚州225009）

根據(jù)2014年3月國家工商總局組織的相關(guān)研究，截至2013年年底，全國各類企業(yè)中，小型微型企業(yè)占到企業(yè)總數(shù)的76.6%。將4 436.29萬戶個體工商戶納入統(tǒng)計后，小型微型企業(yè)所占比重達到94.2%。我國就業(yè)人數(shù)達7.67億。其中1.5億是由小型微型企業(yè)吸納的，占比例為19.6%。而新增就業(yè)和再就業(yè)人口的70%以上集中在小型微型企業(yè)［1］。2015年3月5日，李克強總理在第十二屆全國人民代表大會第三次會議上表示，中小微企業(yè)大有可為，要扶上馬、送一程，使“草根”創(chuàng)新蔚然成風(fēng)、遍地開花。

我國先后于2013年7月和8月，下發(fā)了《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》及實施細則，規(guī)定：“自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅?！眹覟榱酥С?、扶持小微企業(yè)發(fā)展制定的免稅和減稅政策，為小微企業(yè)的發(fā)展壯大給予政策支持，有利于更好地發(fā)揮小微企業(yè)穩(wěn)增長、擴就業(yè)的作用，促進經(jīng)濟社會和諧健康發(fā)展。

小微企業(yè)為大中型企業(yè)提供了大量的產(chǎn)品和服務(wù)，并且許多小微企業(yè)直接服務(wù)于廣大人民群眾，極大地方便了日常生活。小微企業(yè)的發(fā)展壯大，就成為大中型企業(yè)。小微企業(yè)對于吸納就業(yè)、服務(wù)和發(fā)展經(jīng)濟發(fā)揮著不可替代的作用。同時，小微企業(yè)敏感脆弱，易受外部環(huán)境變化影響，但具有較強的生命力和進取精神。為了小微企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，政府從稅收等方面制定了減免和引導(dǎo)政策。小微企業(yè)必須使用好這些優(yōu)惠政策，為自身的不斷發(fā)展創(chuàng)造資金優(yōu)勢。但是，稅收籌劃在我國發(fā)展時間較短，目前還有許多小微企業(yè)沒有完整理解其重要性，沒有掌握稅收籌劃的常見方法和措施。同時，小微企業(yè)通常缺乏專業(yè)的財務(wù)人員，難以順利實施稅收籌劃，這些，都限制和影響了小微企業(yè)稅收籌劃的正常開展。

一、企業(yè)開展稅收籌劃的作用

稅收籌劃是指納稅人以現(xiàn)行稅法等法律、法規(guī)以及暫行條例、規(guī)章辦法等為依據(jù)和準(zhǔn)側(cè)，通過對納稅主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項事先安排，合理優(yōu)化納稅方案，以實現(xiàn)減少稅負、延緩納稅、提高納稅人整體收益的目標(biāo)。稅收籌劃的顯著效果是稅負的合理降低，所以通常也稱為合理避稅。

（一）稅收籌劃促進企業(yè)增強納稅意識

企業(yè)為了做好稅收籌劃工作，必須請專業(yè)財務(wù)人員根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營及人員情況，根據(jù)政府發(fā)布的現(xiàn)行稅收和財務(wù)政策，設(shè)計多種納稅方案，擇優(yōu)選擇其中一種。要完成稅收籌劃工作，要求企業(yè)相關(guān)管理人員熟練掌握國家稅收相關(guān)政策，這些體現(xiàn)出企業(yè)具有很強納稅意識［2］。

企業(yè)是經(jīng)濟活動的主體，自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化是其主要的追求目標(biāo)，提高經(jīng)營利潤是現(xiàn)實目標(biāo)。企業(yè)為了更好的生存和發(fā)展，就需要節(jié)省每一筆開支，稅收當(dāng)然交得少一些更好。這也是企業(yè)發(fā)展壯大的條件，提高今后納稅能力的基礎(chǔ)。企業(yè)進行稅收籌劃，進行合理避稅，是納稅意識增強的結(jié)果，是提高企業(yè)經(jīng)營和管理水平的一種措施。

（二）稅收籌劃是企業(yè)自覺納稅的表現(xiàn)

稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，運用納稅人的權(quán)利，為了減輕稅負，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，提出多個方案，擇優(yōu)選擇。稅收籌劃的前提是遵守稅法，即自覺執(zhí)行政府發(fā)布的稅收相關(guān)的法律法規(guī)。

稅收籌劃以現(xiàn)行法律為依據(jù)和準(zhǔn)繩，納稅主體權(quán)衡守法與違法的不同代價和收益，從而選擇守法還是違法的經(jīng)營方式。當(dāng)稅收法律宣傳深入企業(yè)，稅收理念深入人心，稅收法制強制力得以強化，稅務(wù)機關(guān)加大違法查處力度，稅法遵循就稱為唯一選擇，這時，稅收籌劃就自然成為理所當(dāng)然的事情了。納稅人依據(jù)稅法及其相關(guān)規(guī)章等，以實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化為目標(biāo)，利用稅法賦予的權(quán)利選擇稅金支付最小的納稅方案，得到稅務(wù)機關(guān)的肯定，稅務(wù)機關(guān)減少查處違法案件的征稅成本支出，形成征納和諧的局面［2］。

企業(yè)自覺納稅影響著稅收籌劃的開展，只有當(dāng)納稅主體的稅法遵從度提高到一定高度之后，才會出現(xiàn)與稅法立法精神相一致的稅收籌劃。企業(yè)把稅收籌劃搞得好，往往自覺納稅也比較強。

（三）稅收籌劃可以促進征納和諧

稅收籌劃的成功，首先需要企業(yè)財務(wù)人員根據(jù)企業(yè)的自身生產(chǎn)經(jīng)營情況設(shè)計和優(yōu)選稅收籌劃方案，接著需要把這些方案同稅務(wù)部門的技術(shù)人員咨詢和評判，查看有無違反稅收等相關(guān)政策之處，取得稅務(wù)部門的理解和支持，然后，企業(yè)財務(wù)相關(guān)人員最終選定稅收籌劃方案，完成具體的納稅行為。從這個過程看，稅收籌劃的過程，就是企業(yè)同征稅機關(guān)專業(yè)人員的合作的過程。所以，成功的稅收籌劃，可以促進企業(yè)和征稅機關(guān)的和諧相處。

作為稅務(wù)機關(guān)的工作人員，為了促進企業(yè)順利納稅，有必要根據(jù)國家稅收政策和專業(yè)知識協(xié)助企業(yè)的財務(wù)人員確定稅收籌劃方案，這樣也可以促進征稅機關(guān)順利完成稅收征納工作，做到企業(yè)的稅收應(yīng)繳盡繳，提高國庫的收入，避免偷稅漏稅，同時，為企業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

（四）稅收籌劃有利于征稅機關(guān)提高專業(yè)能力和服務(wù)意識

征稅機關(guān)稅務(wù)人員在對企業(yè)的稅收籌劃方案查看和分析比較的時候，就屬于服務(wù)于企業(yè)的過程。為了服務(wù)好企業(yè)，要求征稅機關(guān)的技術(shù)人員熟練掌握我國現(xiàn)行的稅收政策和減稅措施，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，這就要求征稅人員提高專業(yè)水平，同時，還需要形成耐心細致的服務(wù)意識。這就是踐行“三嚴(yán)三實”工作方式，打造服務(wù)型政府的具體體現(xiàn)。稅收征管人員在稅收籌劃方案比選的過程中提出的一些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的建議，為企業(yè)減少和避免稅金浪費，就是服務(wù)于企業(yè)的具體表現(xiàn)。稅務(wù)機關(guān)有必要有義務(wù)及時向納稅人傳達最新發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策和規(guī)定，使得納稅人熟悉國家給予的稅收優(yōu)惠政策，享受稅收優(yōu)惠，國家政策的真正意圖得以實現(xiàn)，這也是征稅人為納稅人開展的稅收籌劃服務(wù)。

（五）企業(yè)通過稅收籌劃可以實現(xiàn)利益最大化，提高市場競爭力

稅收是企業(yè)必須完成的義務(wù)，是政府提供服務(wù)的應(yīng)有回報，具有法律的無償性和強制性。單位和個人的財產(chǎn)通過稅收制度予以確認。不違法的前提下，企業(yè)納的稅越低，獲得的利潤就越豐厚。企業(yè)基于稅務(wù)法規(guī)認真研究，安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收籌劃方案進行比較和優(yōu)選，選擇有利的稅收法規(guī)，降低企業(yè)稅負，使企業(yè)利益最大化。企業(yè)利潤提高，可以進行資本積累，聘請高水平的專業(yè)技術(shù)人員，改善經(jīng)營活動，改善職工福利，提高管理水平，提高企業(yè)的市場競爭力，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展、為國家和社會提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)。

企業(yè)管理人員熟練使用稅收籌劃方法，規(guī)劃好高品質(zhì)的使用稅務(wù)政策，成功進行稅收籌劃，培養(yǎng)和鍛煉了一批經(jīng)營管理人才，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平［3］。

二、小微企業(yè)稅收籌劃的方法

小微企業(yè)通常職工規(guī)模、業(yè)務(wù)量、辦公場所、來往資金等均較小，職工的專業(yè)知識水平較低，職工的專業(yè)門類不夠齊全，導(dǎo)致其進行稅收籌劃時具有不同于大中型企業(yè)的特點。小微企業(yè)進行稅收籌劃、降低稅負，對于其持續(xù)健康發(fā)展以及不斷壯大具有重要作用。小微企業(yè)需要熟練研究和掌握國家和地方政府的現(xiàn)行稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身特點，開展稅收籌劃工作。財政部和國家稅務(wù)總局2015年3月發(fā)布的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（財稅〔2015〕34號）規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外，小微企業(yè)還可以從下列方面開展稅收籌劃。

（一）把企業(yè)設(shè)置在稅率低的地區(qū)

為了引導(dǎo)經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，大力發(fā)展高科技、吸引外資，各地建立了不同類型和規(guī)模的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)、沿海經(jīng)濟特區(qū)等地區(qū)，這些地區(qū)可以享受10%～20%的優(yōu)惠稅率。小微企業(yè)可以查詢這些園區(qū)的優(yōu)惠政策，根據(jù)自身的經(jīng)營方向、企業(yè)類型等有選擇地把企業(yè)建立在這些區(qū)域，從而享受稅收優(yōu)惠政策，對成本和經(jīng)營合理預(yù)算，做到合理避稅。我國目前稅收優(yōu)惠政策的發(fā)布涉及的部門比較多，首先是國家稅務(wù)總局、財政部，其次是地方政府，另外還有開發(fā)區(qū)等。

（二）選擇稅收優(yōu)惠的行業(yè)

為了引導(dǎo)企業(yè)向特殊行業(yè)發(fā)展，我國2008年發(fā)布的營業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令第540號）規(guī)定，下列行業(yè)免征營業(yè)稅：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，等等。

根據(jù)2008年11月發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號），規(guī)定納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：人民群眾基本生活用品如糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣等，圖書、報紙、雜志等，以及農(nóng)用品如飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜，等等。

（三）選擇稅率臨界點

不同的征稅稅率，都有相應(yīng)的具體規(guī)定。如2008年11月發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。其中小規(guī)模納稅人，在《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、稅務(wù)總局令第50號）中指出，是指從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；或者年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。小微企業(yè)需要根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況選擇納稅方式。

（四）企業(yè)分立合理避稅

我國稅法為了鼓勵小微企業(yè)發(fā)展，規(guī)定了較低的稅率。為了享受這一政策，企業(yè)可以采取分立的辦法，即分成兩個或兩個以上的較小的企業(yè)，每個企業(yè)的營業(yè)額都將降低，從而符合小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，享受較低稅率。例如建立連鎖經(jīng)營網(wǎng)點等。企業(yè)分立還可以把虧損企業(yè)和贏利企業(yè)的經(jīng)營額等合理抵消和分?jǐn)?，從而降低計稅基?shù)，降低稅負。但是，分立可能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)增加困難。企業(yè)分立需要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營類型的實際情況靈活運用。

（五）企業(yè)間租賃

企業(yè)間根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，開展租賃業(yè)務(wù)，對于承租人和出租人都可以減少所得稅。承租人在租賃活動中需要支付租金，因而沖減利潤；出租人在租借活動中，租金收入比一般銷售活動的稅收要低一些，從而減少稅負。

（六）適當(dāng)提高職工收入水平

小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在不超過計稅工資的范圍內(nèi)，適當(dāng)提高職工工資，或者設(shè)置獎勵辦法，鼓勵職工優(yōu)質(zhì)高效的完成工作；辦理企業(yè)財產(chǎn)保險、運輸保險等，這些費用在成本中列支，降低了企業(yè)的計稅基數(shù)，少交稅。同時，可以調(diào)動員工積極性，并降低經(jīng)營風(fēng)險。

三、小微企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制

（一）稅收籌劃必須遵紀(jì)守法

企業(yè)進行稅收籌劃，是在我國法律規(guī)定的框架內(nèi)，法律允許的范圍內(nèi)，合理安排經(jīng)營活動從而實現(xiàn)合理避稅［4］。順利實施稅收籌劃，必須熟練掌握我國現(xiàn)行的會計法、營業(yè)稅法、增值稅法等以及相關(guān)實施細則、修訂意見等，明確各種優(yōu)惠的適用范圍和條件，避免出現(xiàn)違法現(xiàn)象。同時，需要關(guān)注國家最新發(fā)布的各種修訂意見以及地方優(yōu)惠政策，及時掌握稅率和優(yōu)惠條件的變化，更新和完善稅收籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負。

（二）同稅務(wù)部門溝通請教

受到經(jīng)費和企業(yè)規(guī)模的限制，小微企業(yè)通常財務(wù)人員只有一人或兩人，而且常常不是科班出生，沒有系統(tǒng)性地接受專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，財務(wù)知識和稅法知識的掌握熟練程度不高，所以編寫的稅收籌劃方案時常有一些缺陷。為了避免出現(xiàn)稅收籌劃轉(zhuǎn)變成偷稅漏稅，小微企業(yè)的財務(wù)人員編寫完成的稅收籌劃方案可以同當(dāng)?shù)囟愂罩鞴懿块T的專業(yè)技術(shù)人員溝通和請教，請求幫助指出其中的缺陷，悉心聽取修改意見和建議，提高稅收籌劃的合理性。

（三）選擇優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)代理機構(gòu)

稅務(wù)代理機構(gòu)是為企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟活動而成立的專業(yè)機構(gòu)，選擇技術(shù)水平高、成立時間長、信譽好的稅務(wù)代理機構(gòu)幫助制定稅收籌劃方案，企業(yè)財務(wù)人員結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營情況、企業(yè)規(guī)模、人員組成等，仔細研究稅收籌劃方案，從而制定出一套可行的稅收方案，避免違法現(xiàn)象出現(xiàn)。

經(jīng)濟體制改革的不斷深入，多種經(jīng)濟形式逐漸發(fā)展和相互補充，小微企業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為吸納就業(yè)、完成稅收、技術(shù)創(chuàng)新的主要經(jīng)濟形式，國務(wù)院多次明確支持小微企業(yè)的發(fā)展，并出臺了企業(yè)注冊和稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)為了自身優(yōu)質(zhì)發(fā)展，合理避稅是其中的一個重要方法。小微企業(yè)順利完成稅收籌劃，降低公司的稅負，提高公司的發(fā)展?jié)摿Γ枰訌娯攧?wù)人員專業(yè)知識的學(xué)習(xí)以及我國稅法等相關(guān)最新政策的學(xué)習(xí)，結(jié)合本公司的實際情況，制定切實可行的稅收籌劃措施，積極同當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通，并注意最新的稅收優(yōu)惠政策，防止發(fā)生違法行為。

［1］國家工商總局全國小型微型企業(yè)發(fā)展報告課題組.全國小型微型企業(yè)發(fā)展情況報告（摘要）［EB／OL］.（2014－03－31）［2015－10－12］http：／／www.saic.gov.cn／zwgk／tjzl／zxtjzl／xxzx／201403／t20140331＿143497.html.

［2］劉曉偉.稅收籌劃是具有理性遵從特征的誠信納稅行為［J］.注冊稅務(wù)師，2014（9）：40－41.

［3］李濟江.淺議我國中小企業(yè)稅收籌劃［J］.中國商貿(mào)，2014（29）：207－208.

［4］李曉，張玉明.基于經(jīng)濟學(xué)原理的稅收籌劃必要性和可行性研究［J］.商場現(xiàn)代化，2014（29）：200－201.