一、引言

在會(huì)計(jì)理論的相關(guān)結(jié)構(gòu)中，會(huì)計(jì)環(huán)境是不可獲取的重要組成部分，它對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與創(chuàng)新起著關(guān)鍵性的作用。由于會(huì)計(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)出反應(yīng)性的特點(diǎn)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的時(shí)代新背景下，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了較為明顯與深遠(yuǎn)的變革。而這一變革又直接影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，推動(dòng)著當(dāng)前財(cái)務(wù)理論創(chuàng)新發(fā)展的歷史新進(jìn)程。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)環(huán)境變革主要體現(xiàn)為資本環(huán)境的變革、資本主體的多元化、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的變革，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新包括會(huì)計(jì)報(bào)告與要素理論創(chuàng)新、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論創(chuàng)新、會(huì)計(jì)對(duì)象理論創(chuàng)新。

二、會(huì)計(jì)環(huán)境變革

（一）資本環(huán)境的變革

資本環(huán)境的變革主要指的是資本范疇的擴(kuò)大化，具體來(lái)說(shuō)即由傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)資本擴(kuò)大為廣義資本范疇。當(dāng)前在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境中，可持續(xù)發(fā)展、知識(shí)經(jīng)濟(jì)等會(huì)計(jì)環(huán)境的相關(guān)理念與環(huán)境正在不斷深入人心，而與之相對(duì)應(yīng)的資本范疇也逐漸呈現(xiàn)出了擴(kuò)大化的趨勢(shì)。傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)資本轉(zhuǎn)變?yōu)閺V義資本，廣義資本則包括財(cái)務(wù)資本、人力資本、社會(huì)資本等。

1.人力資本

在信息時(shí)代中，人是生產(chǎn)要素的關(guān)鍵組成部分，一方面，人代表著生產(chǎn)者，另一方面，人都代表著財(cái)富的創(chuàng)造者。而人力資本的特殊性就在于，人力資本無(wú)法與人本身相分離，卻可以隨著所有者進(jìn)行隨意的流動(dòng)。人力資本在企業(yè)中的地位和作用是巨大的，在資本環(huán)境中，要充分發(fā)揮人力資本的優(yōu)勢(shì)，就應(yīng)當(dāng)不斷地進(jìn)行知識(shí)的創(chuàng)新和學(xué)習(xí)，不斷地完善和豐富已有的人力資本。

2.組織資本

組織資本指的是生產(chǎn)要素的組織，而這種“組織”對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)并不是簡(jiǎn)單的生產(chǎn)要素的聚合，而是相互作用相互影響的一種有機(jī)融合。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，其組織資本的行為要以個(gè)人的人力資本為發(fā)展根基，在發(fā)展過(guò)程總，企業(yè)必須明確，組織資本并非單純的人力資本的疊加，它更注重的是對(duì)已有人力資本的一種重新整合與分配。因而，組織資本是企業(yè)的穩(wěn)定財(cái)富，并不會(huì)隨著員工的任意調(diào)遣、離開而失去效用。

3.社會(huì)資本

企業(yè)在從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，必須將自身置于一個(gè)大的現(xiàn)實(shí)背景與發(fā)展環(huán)境下去全面考量。企業(yè)的發(fā)展離不開國(guó)家政策、社會(huì)環(huán)境、與社會(huì)各組織之間的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，而這些社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)實(shí)際上也是一種能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收益、具有資本屬性的資本，即社會(huì)資本。企業(yè)的社會(huì)資本產(chǎn)生的根源較廣泛，包括相關(guān)規(guī)范制度、價(jià)值體系，而企業(yè)在與外界打交道的過(guò)程中，確保自身的社會(huì)資本在發(fā)展過(guò)程中立于不敗之地的法寶就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的相互信任。 [1]

（二）資本主體的多元化

資本主體的多元化，與我國(guó)改革開放的偉大決策和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律是有密切聯(lián)系的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總藍(lán)圖下，傳統(tǒng)的單一資本主體已經(jīng)不能滿足商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)交流與貿(mào)易溝通。而資本主體多元化變革的發(fā)生，一方面有賴于國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)的影響作用，另一方面也與外商投資經(jīng)濟(jì)、個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、中外合資經(jīng)濟(jì)等混合所有制經(jīng)濟(jì)的重要組成部分息息相關(guān)。由于資本主體的范圍出現(xiàn)了擴(kuò)大化的趨勢(shì)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，不同的資本主體會(huì)為了各自的經(jīng)濟(jì)利益而展開激烈競(jìng)爭(zhēng)與沖突，而這一結(jié)果實(shí)際上繁榮了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的變革

會(huì)計(jì)環(huán)境在發(fā)生翻天覆地變化的同時(shí)，其內(nèi)在結(jié)構(gòu)也隨之產(chǎn)生了變革。會(huì)計(jì)內(nèi)在結(jié)構(gòu)的變革使得企業(yè)在會(huì)計(jì)活動(dòng)中能夠更為及時(shí)與精準(zhǔn)地確定會(huì)計(jì)對(duì)象與目標(biāo)，進(jìn)而發(fā)展創(chuàng)新了新型會(huì)計(jì)信息技術(shù)。由于會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變革，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)報(bào)告模式、會(huì)計(jì)計(jì)量也需要進(jìn)行自我的調(diào)整與發(fā)展創(chuàng)新，進(jìn)而與會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)共同足夠成健全的會(huì)計(jì)信息體制，以充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)信息體制在信息社會(huì)中的突出作用。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新

（一）會(huì)計(jì)報(bào)告與要素創(chuàng)新

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，事后報(bào)告的方式不利于企業(yè)及時(shí)掌握和理解最新的市場(chǎng)動(dòng)向及其信息，通過(guò)以實(shí)時(shí)報(bào)告的方式替代，將實(shí)時(shí)報(bào)告信息置于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，進(jìn)而幫助企業(yè)根本自身的實(shí)際發(fā)展需求對(duì)信息進(jìn)行針對(duì)性地篩選和抉擇。這就有力地扭轉(zhuǎn)了傳統(tǒng)意義上進(jìn)行定期財(cái)務(wù)報(bào)告之后再進(jìn)行信息數(shù)據(jù)收集的繁瑣工作局面，大大節(jié)約了相關(guān)人力物力，同時(shí)也提升了信息的傳送速度。另一方面，發(fā)展創(chuàng)新后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是建立在實(shí)物資本的基礎(chǔ)上。由于當(dāng)前在財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)了越來(lái)越多的變化和問(wèn)題，實(shí)物資本雖然能夠給企業(yè)帶來(lái)實(shí)時(shí)收益，然后人才與知識(shí)才是企業(yè)獲利的根本。 [2]因而會(huì)計(jì)報(bào)告的創(chuàng)新一方面引發(fā)了企業(yè)對(duì)于非貨幣性資本信息的必要關(guān)注和重視，另一方面也更加強(qiáng)調(diào)了人才和知識(shí)的地位和作用，推動(dòng)了財(cái)務(wù)報(bào)告在新時(shí)期的發(fā)展進(jìn)程。

會(huì)計(jì)要素的創(chuàng)新則體現(xiàn)在對(duì)要素的側(cè)重點(diǎn)發(fā)生了明顯的變化。當(dāng)前的會(huì)計(jì)要素主要包括六類，即成本、利潤(rùn)、收入、費(fèi)用、所有者權(quán)益、負(fù)債及其資產(chǎn)。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素發(fā)展利用觀念中，通過(guò)對(duì)上述六種要素進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠基本滿足工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)期企業(yè)發(fā)展的需要。而在信息時(shí)代，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容需要依據(jù)社會(huì)發(fā)展的具體特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的變革。知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等要素應(yīng)當(dāng)逐漸地提高其比例，而財(cái)務(wù)資產(chǎn)相對(duì)而言則需要減少一定比例。會(huì)計(jì)要素的創(chuàng)新既包括對(duì)六大要素的重新調(diào)配與合理使用，又包括強(qiáng)化人力資產(chǎn)的地位和作用，將人力資產(chǎn)作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重點(diǎn)與核心，進(jìn)而構(gòu)建完備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，充分發(fā)揮跨級(jí)要素的積極影響作用。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)理論創(chuàng)新

會(huì)計(jì)目標(biāo)理論創(chuàng)新主要指的是會(huì)計(jì)目標(biāo)觀念上的創(chuàng)新，即從傳統(tǒng)的績(jī)效觀到權(quán)益觀的創(chuàng)新。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)觀念中，經(jīng)濟(jì)中效率觀念對(duì)于有著深遠(yuǎn)的影響，效率觀念要求企業(yè)在設(shè)立會(huì)計(jì)目標(biāo)使應(yīng)當(dāng)以追其經(jīng)濟(jì)效率為基礎(chǔ)，然而這種觀念實(shí)際上卻忽視了公平的倫理觀念，容易造成公平的缺失，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)主要包括受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確定目標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確掌握受托人履行經(jīng)濟(jì)資源管理的具體情況，通過(guò)向委托人進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，幫助委托人實(shí)施掌握到經(jīng)濟(jì)資源的被使用情況，從而為委托人對(duì)受托人進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)提供重要依據(jù)；決策有用觀則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要在確定目標(biāo)使實(shí)施掌握投資者與債權(quán)人進(jìn)行投資決策活動(dòng)的具體信心狀況，通過(guò)發(fā)布實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，幫助投資者與債權(quán)人了解企業(yè)的實(shí)際價(jià)值，進(jìn)而做出相應(yīng)的決策活動(dòng)。受托責(zé)任觀與決策有用觀在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)中著重點(diǎn)都是放在經(jīng)濟(jì)資源的有效利用和資源配置的高效率兩方面上面。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的目標(biāo)在于經(jīng)濟(jì)資源利用率的最大化的配置效率的最優(yōu)化，由于以追求經(jīng)濟(jì)效率為中心，因而實(shí)際上也可以將其稱之為會(huì)計(jì)目標(biāo)的績(jī)效觀?？?jī)效觀下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在設(shè)立目標(biāo)時(shí)，暴露了一些自身無(wú)法回避的問(wèn)題，例如，過(guò)于偏重生產(chǎn)力而實(shí)際上忽視了生產(chǎn)關(guān)系的重要性、過(guò)于側(cè)重于經(jīng)濟(jì)效率而忽視了社會(huì)公平與生態(tài)效率之間的關(guān)系。針對(duì)這些問(wèn)題，為了更加體現(xiàn)公平性的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和倫理價(jià)值，這就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在設(shè)計(jì)相應(yīng)目標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)時(shí)代的需求進(jìn)行調(diào)整與創(chuàng)新，完成從績(jī)效觀到權(quán)益觀的轉(zhuǎn)變。

權(quán)益觀具有績(jī)效觀所不具備的優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)，主要包括兩個(gè)方面。具體來(lái)說(shuō)，首先，權(quán)益管與績(jī)效觀關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)資本的認(rèn)識(shí)大相徑庭?？?jī)效觀一般認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的價(jià)值在于為財(cái)務(wù)資本所有者提供及時(shí)有效的信息以供所有者進(jìn)行決策。而權(quán)益管則認(rèn)為財(cái)務(wù)資本所有者的地位與影響并不是最重要的，人力資本、社會(huì)資本、組織資產(chǎn)等其他資本應(yīng)當(dāng)放置于與財(cái)務(wù)資本所有者相平等的地位，在此基礎(chǔ)上企業(yè)有用公平的權(quán)益。 [3]這就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)不偏不倚、公平公正公開地為所有的利益相關(guān)者都提供能夠滿足其個(gè)體生存發(fā)展需求的特殊信息。相對(duì)于績(jī)效觀只是單純地反應(yīng)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果而言，權(quán)益管更注重多樣化信息的匯總和整合。資本所有者的產(chǎn)權(quán)對(duì)企業(yè)的績(jī)效有著至關(guān)重要的影響作用，而實(shí)際上企業(yè)績(jī)效的好壞與資產(chǎn)所有者權(quán)益的實(shí)現(xiàn)，二者之間并不存在直接的聯(lián)合，因此企業(yè)為了追求自身利潤(rùn)，就有可能出現(xiàn)壓榨工人合法權(quán)益的現(xiàn)象發(fā)生。權(quán)益觀的提出，正是針對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的這一實(shí)際問(wèn)題。通過(guò)推行權(quán)益觀，一方面弱化財(cái)務(wù)資產(chǎn)所有者的地位，一方面強(qiáng)調(diào)以人力資產(chǎn)為代表的其他資產(chǎn)的重要性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各資產(chǎn)要素的合理分配與合作共贏。其次，績(jī)效觀更為注重的是生產(chǎn)力與經(jīng)濟(jì)效率，而權(quán)益觀則將重點(diǎn)放在生產(chǎn)關(guān)系和社會(huì)公平上。生產(chǎn)關(guān)系對(duì)生產(chǎn)力有重要的反作用力，新時(shí)期下尤其不能忽視生產(chǎn)管理的合理調(diào)節(jié)。而社會(huì)公平既能減少企業(yè)內(nèi)部可能出現(xiàn)的諸多信任危機(jī)，同時(shí)也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量特征。

（三）會(huì)計(jì)對(duì)象理論創(chuàng)新

會(huì)計(jì)對(duì)象理論創(chuàng)新指的是會(huì)計(jì)活動(dòng)的對(duì)象發(fā)生了變化，具體來(lái)說(shuō)即從傳統(tǒng)意義上的資金運(yùn)動(dòng)轉(zhuǎn)變成了產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論體系中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象理論是其中的核心組成部分之一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容有著直接的決定作用。一般來(lái)說(shuō)，關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的理論，傳統(tǒng)意義上存在著多種說(shuō)法，例如財(cái)產(chǎn)說(shuō)、過(guò)程說(shuō)、資金運(yùn)動(dòng)說(shuō)等。其中資金運(yùn)動(dòng)說(shuō)是較受認(rèn)可的一種觀念，它認(rèn)為，會(huì)計(jì)活動(dòng)的對(duì)象一般而言都處于商品生產(chǎn)過(guò)程的價(jià)值運(yùn)動(dòng)中，也即是說(shuō)，在當(dāng)前的商品經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，能夠利用貨幣進(jìn)行價(jià)值運(yùn)用。而在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的今天，價(jià)值運(yùn)動(dòng)直觀地表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)。在現(xiàn)代企業(yè)理論中，企業(yè)的契約性被強(qiáng)調(diào)到了一定的高度，因而對(duì)于企業(yè)而言，契約問(wèn)題和所有權(quán)問(wèn)題是關(guān)乎到企業(yè)生死存亡的嚴(yán)重問(wèn)題。企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程就是一個(gè)由一系列的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行交易、通過(guò)簽訂并履行契約的活動(dòng)過(guò)程。企業(yè)的契約具有平等性，這種平等性要求在簽約過(guò)程中，每一個(gè)簽約人都是獨(dú)立平等的產(chǎn)權(quán)主體，都在企業(yè)擁有基本的產(chǎn)權(quán)權(quán)益。在這一情況下，企業(yè)就需要向更為廣義的資本所有者提供相關(guān)的權(quán)益實(shí)現(xiàn)與保障的基本信息情況。企業(yè)要將資金運(yùn)動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)，就要在企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易的整個(gè)過(guò)程中，將其視之為自己的對(duì)象，著重以資金運(yùn)動(dòng)實(shí)際上呈現(xiàn)出的產(chǎn)權(quán)關(guān)系為交易重點(diǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。產(chǎn)權(quán)交易的活動(dòng)始于契約形成，終于契約接觸，這就說(shuō)明產(chǎn)權(quán)交易的本質(zhì)特點(diǎn)在于契約的旅行過(guò)程，因而實(shí)際上這一過(guò)程又可以稱之為產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)。

四、總結(jié)

會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)理論的發(fā)展和創(chuàng)新具有重要的影響作用。當(dāng)前在時(shí)代新浪潮的影響下，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了深遠(yuǎn)的變革，而這一變革又帶來(lái)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新發(fā)展。我們只有深刻了解到會(huì)計(jì)環(huán)境的變革與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新，才能夠真正地滿足不同層次消費(fèi)者的需求，滿足企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下條件下的新型發(fā)展需求，切實(shí)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。