武警南昌市消防支隊 皮嵐姬

審計質(zhì)量的量化評價指標(biāo)研究

武警南昌市消防支隊 皮嵐姬

摘 要：進入21世紀(jì)以來，我國社會和經(jīng)濟發(fā)展迅速，對審計工作提出了新的、更高的要求。審計質(zhì)量是審計工作的根本，要想實現(xiàn)良好的審計質(zhì)量就必須對其進行科學(xué)、全面的評價。近年來，我國審計事業(yè)取得了長足發(fā)展，但是審計質(zhì)量評價體系在量化評價方面有待完善。因此，加強審計質(zhì)量的量化評價指標(biāo)研究很有必要。本文從審計質(zhì)量的概念、特征及影響因素出發(fā)，探討審計質(zhì)量的量化評價指標(biāo)體系的創(chuàng)建，并對其落實進行了分析。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量 量化評價 指標(biāo)

審計是社會生產(chǎn)生活中重要的工作，在社會和經(jīng)濟的發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。但是，當(dāng)前我國審計質(zhì)量整體偏低，審計狀況不甚理想，審計質(zhì)量的評價和控制體系不夠完善，缺乏審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)管部門大多數(shù)業(yè)務(wù)檢查均是事后進行，預(yù)防性不高，很難實現(xiàn)警戒效用[1]。為此，對審計質(zhì)量指標(biāo)體系進行研究，創(chuàng)建一套科學(xué)的適合我國國情的設(shè)計質(zhì)量評價指標(biāo)體系有著深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。

1 審計質(zhì)量的概述

1.1 審計質(zhì)量的概念

審計質(zhì)量，就是會計事務(wù)所或會計業(yè)務(wù)單位在審計過程中每項工作的優(yōu)劣情況。其載體是會計單位的審計工作及其審計報告，目的就是充分滿足客戶及相關(guān)利益方的各自需求，它是由審計過程及審計結(jié)果的特性體現(xiàn)出來的，主要是獨立性、真實性及可信性。

1.2 審計質(zhì)量的特征

審計質(zhì)量和其他產(chǎn)品的質(zhì)量有著巨大差異，主要表現(xiàn)在其特征上：(1)隱蔽性，主要是因為會計信息不對稱性和審計信息的不完全性造成審計質(zhì)量具有隱蔽性。而其隱蔽性會讓CAP產(chǎn)生不積極心理，甚至和被審計單位一同作假的情況出現(xiàn)，因而限制到審計質(zhì)量。(2)不確定性，審計質(zhì)量和傳統(tǒng)產(chǎn)品質(zhì)量是有所不同，其具有一定的模糊性，且不同審計業(yè)務(wù)相關(guān)的利益方的評價指標(biāo)通常是不一致的，審計范圍和重點也不同，這就造成審計質(zhì)量的不確定性。另外，審計質(zhì)量問題的隨機性也是該特征的體現(xiàn)。(3)系統(tǒng)性，審計質(zhì)量會受到獨立程度、審計人員素質(zhì)、審計環(huán)境優(yōu)劣、審計技術(shù)等諸多因素的影響，且審計工作的每一個工作環(huán)節(jié)均對其有影響，因而具有鮮明的系統(tǒng)性。

1.3 審計質(zhì)量的影響因素

在實際審計工作中，其質(zhì)量影響的因素較多，主要有這幾個因素：(1)審計主體，也就是負(fù)責(zé)審計業(yè)務(wù)的機構(gòu)和審計人員。首先，審計機構(gòu)和具體審計人員的獨立性是影響審計質(zhì)量的一個基本因素，審計質(zhì)量的一個表現(xiàn)即審計的高度獨立。其次，審計人員的專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗會直接關(guān)系到審計質(zhì)量。(2)審計客體，即審計的具體對象，包括被審計單位及所要審計的內(nèi)容，其透過審計環(huán)境來影響到審計質(zhì)量。(3)審計過程，審計工作需要經(jīng)歷一個較長過程，而每一個工作環(huán)節(jié)的質(zhì)量直接關(guān)系到審計報告的質(zhì)量，也就是影響到審計質(zhì)量的好壞。(4)審計環(huán)境，一是政治環(huán)境，國家政治環(huán)境會對審計制度產(chǎn)生影響，而制度的差異會導(dǎo)致審計質(zhì)量的不同；二是經(jīng)濟環(huán)境，主要經(jīng)濟發(fā)展力、生產(chǎn)水平及市場體制等；三是法制環(huán)境，也就是和審計相關(guān)法律法規(guī)的健全性，及法律執(zhí)行力和人們法律意識情況。

2 審計質(zhì)量量化評價指標(biāo)體系的建立

2.1 審計質(zhì)量評價指標(biāo)的特點

在審計過程中，應(yīng)根據(jù)審計業(yè)務(wù)項目的具體情況，對審計評價標(biāo)準(zhǔn)進行一定的調(diào)整和修正。倘若項目缺乏適用的評價標(biāo)準(zhǔn)，則會影響到審計質(zhì)量評價的影響力[2]。所以，應(yīng)制定科學(xué)合理、適用的審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一審計組織內(nèi)部和審計相關(guān)管理機構(gòu)間的思想，協(xié)調(diào)好審計活動的落實?？茖W(xué)的審計質(zhì)量評價指標(biāo)具有這些特點：(1)可靠性，也就是使不同審計人員，在相同狀況下通過相同的標(biāo)準(zhǔn)可得到一致性的審計結(jié)論；(2)客觀性，即不會因?qū)徲嬋藛T或相關(guān)管理單位的意見而受到影響；(3)可用性，審計人員可為用戶或利益相關(guān)方提供必要的、有用的審計結(jié)果及結(jié)論；(4)易懂性，審計的內(nèi)容用表述通俗清晰，容易理解，不存在明顯的歧義；(5)可比性，即和其他相似的單位或活動的審計中所用的標(biāo)準(zhǔn)是保持一致的，也和之前針對性審計單位實施的其它審計活動所用標(biāo)準(zhǔn)是高度一致的。

2.2 審計質(zhì)量評價指標(biāo)確定原則

首先，系統(tǒng)全面原則。單用一個或幾個指標(biāo)來評價審計質(zhì)量的方法是不客觀全面的。審計質(zhì)量涉及面較廣，且受諸多因素影響，因此必須從多個角度，應(yīng)用多種方法來衡量，要不然會導(dǎo)致評價結(jié)果及結(jié)論缺乏客觀性和全面性。不管是哪類評價主體，系統(tǒng)、全面評價審計質(zhì)量的最佳辦法就是創(chuàng)建一套科學(xué)合理的評價指標(biāo)體系。其次，合理適用原則。不同評價主體對審計質(zhì)量的控制要求及側(cè)重點是有所差異的[3]。比如：政府監(jiān)管部門的關(guān)注重點是審計報告質(zhì)量，會計事務(wù)機構(gòu)最關(guān)注的是審計過程的質(zhì)量。所以，在創(chuàng)建合理適用評價指標(biāo)時，必須充分考慮相關(guān)評價參與方的特殊要求，并確保具有一定針對性。最后，易操作原則。審計質(zhì)量的量化評價指標(biāo)不但要能解決實際問題，還能易于操作。實際上，從理論層面對某一評價指標(biāo)進行分析時，因數(shù)據(jù)采集較為困難、計算過于復(fù)雜或含義不具體等情況而無法被采用。而“實用性”是實現(xiàn)評價指標(biāo)有效性的基礎(chǔ)條件。

2.3 審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

根據(jù)前文分析，再結(jié)合我國社會經(jīng)濟發(fā)展的實際需要，審計質(zhì)量的量化評價指標(biāo)體系包括人才素質(zhì)、審計計劃、審計實施及審計結(jié)果等方面，具體如表1。

表1 審計質(zhì)量量化評價指標(biāo)

2.4 審計評價指標(biāo)量分和權(quán)數(shù)的確定

2.4.1 量分

再采取問卷調(diào)查法對確定的審計質(zhì)量評價指標(biāo)進行量分，主要對會計事務(wù)所從業(yè)人員、CPA、審計監(jiān)管部門人員、投資人及債權(quán)人、相關(guān)專家及學(xué)者等進行調(diào)查。對評價指標(biāo)對審計質(zhì)量影響性進行量度，分為不確定、一定影響、較大影響及很大影響四個級別。調(diào)查結(jié)果是：(1)很大影響，主要有這些指標(biāo)u1、u2、u6、u14、u16及u18；(2)較大影響，包括u3、u4、u5、u7、u8、u9、u10、u11、u12、u15、u17、u19；(3)一定影響，u13；(4)不確定，無?？梢钥闯?，所有量化評價指標(biāo)對審計質(zhì)量具有影響，即可作為質(zhì)量的評價指標(biāo)。

2.4.2 賦權(quán)

對評價指標(biāo)進行權(quán)數(shù)確定，就是明確指標(biāo)的權(quán)重，是某個具體指標(biāo)在一個指標(biāo)集合中的比重。在多項指標(biāo)構(gòu)建的評價指標(biāo)體系中，因事物自身發(fā)展的不平衡性，一些評價指標(biāo)重要性要強，而有的則要弱。為反映不同指標(biāo)對評價結(jié)果的影響效度，需對所有評價指標(biāo)進行加權(quán)處理，權(quán)數(shù)越大，那么評價指標(biāo)的影響和作用就大。本研究主要采取層次分析法來確定評價指標(biāo)的權(quán)重。從前文研究看出，影響審計質(zhì)量的主要因素是人才因素，其次是審計計劃、審計實施及審計結(jié)果等因素。依照這個重要性進行排序，人才因素對后面三項的標(biāo)度為2，審計計劃、審計實施及審計結(jié)果各個因素間的標(biāo)度為1，這三項對人才因素的標(biāo)度為1/2，依照此種方法創(chuàng)建評價指標(biāo)的判斷矩陣，最后計算出審計質(zhì)量量化指標(biāo)的權(quán)數(shù)。

3 審計質(zhì)量評價的落實

3.1 評價要素

審計質(zhì)量的量化評價需要多個要素參與完成。一是評價主體，評價審計質(zhì)量，先要充分考慮由誰進行評價。原因是評價人的所在立場和利益關(guān)系直接決定其評價的目的，并決定其他評價要素的確定。審計相關(guān)方的評價主體是存在差異，因此審計前必須明確審計主體。二是評價客體，也就是評價的具體對象。不同評價對象應(yīng)用與其相適用的評價方法。這些評價對象主要有會計師事務(wù)機構(gòu)、審計項目、某一階段地區(qū)或國家的審計質(zhì)量等。三是評價范圍，包括時間范圍、業(yè)務(wù)范圍等。四是評價原則，審計質(zhì)量評價必須遵循一定原則落實才會有效，這些原則前文已經(jīng)提到。五是評價方法，主要采用數(shù)學(xué)計算法，比如：評價函數(shù)、評價變量，再如模糊評價方法、統(tǒng)計評價方法等。

3.2 評價方法

審計質(zhì)量評價是涉及多因素的綜合評價的工作，且因為審計質(zhì)量評價具有復(fù)雜性、變化性及主觀性等特性，使得評價結(jié)果具有一定的模糊性。所以，為使其質(zhì)量評價更為接近實際狀況，就必須考慮到不確定的、模糊的因素。但是，此類模糊因素很難通過精確定量指標(biāo)來反映，通常只能應(yīng)用定性指標(biāo)來表現(xiàn)，而這就需要把量化指標(biāo)納入進來。當(dāng)前，主要應(yīng)用模糊綜合評價法對審計質(zhì)量進行量化評價。

模糊綜合評價方法的基本步驟：(1)創(chuàng)建因素集，U＝{u1，u2....un}，該因素集能全面、系統(tǒng)地反映出審計質(zhì)量及其環(huán)境形成的復(fù)雜系統(tǒng)的不同屬性指標(biāo)，依照一定層次和歸屬關(guān)系來建立集合。(2)創(chuàng)建評價集，V＝{v1，v2....vn}，也就是具體評價者，往往是相關(guān)專家對評價對象可能出現(xiàn)的評價結(jié)果的一個結(jié)合，而評價需要結(jié)合相關(guān)影響因素進行，在評價集中選定一個最佳評價結(jié)果。要強調(diào)的是，評價集不宜過多，但也不能過少，過多不利于專家選擇標(biāo)準(zhǔn)，少了則無法客觀反映評價的優(yōu)劣。(3)單因素評價，主要通過創(chuàng)建評價矩陣R來評價相關(guān)因素和評價級間的關(guān)系，也就是U到V的模糊映射關(guān)系。(4)確定權(quán)重集A，傳統(tǒng)模糊綜合評價法通常是主觀賦權(quán)，該種方法雖能反映一定實際情況，評價結(jié)果也較為實際。但權(quán)重必然有主觀性，缺乏科學(xué)性。而層次分析法可有效解決上述問題，其計算簡單、易懂，主要通過計算機執(zhí)行，操作不復(fù)雜。(5)實施模糊綜合評價，主要通過A和R創(chuàng)建模糊綜合評價矩陣，即Q ＝A 0 R，“0”代表合成運算。

4 結(jié)語

現(xiàn)階段，我國審計質(zhì)量量化指標(biāo)體系還不夠完善和成熟，需要對此方面加大研究力度。本文主要從審計質(zhì)量的概述出發(fā)，對審計質(zhì)量量化指標(biāo)體系的創(chuàng)建進行研究，并提出了評價落實的方法。國內(nèi)審計行業(yè)應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變觀念，積極學(xué)習(xí)和引進國外先進的審計理念，結(jié)合本國國情建立科學(xué)合理的審計評價指標(biāo)體系，以推動我國審計事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)06(a)-159-03