東方電子股份有限公司　宋愛軍

探究營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響

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摘要:自2012年1月1日，我國在上海最先試行營業(yè)稅改增值稅稅收改革后，取得了一系列明顯的成果。筆者結(jié)合自身的工作實踐，對營改增其中存在的內(nèi)涵、必要性和作用進行了仔細分析，在此基礎(chǔ)了對企業(yè)在營改增后稅負的影響進行了探討，希望能為相關(guān)的理論研究和實踐提供一些參考意義。

關(guān)鍵詞:營業(yè)稅改增值稅企業(yè)稅負影響

本文結(jié)合筆者實踐工作經(jīng)驗，在對營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)涵和必要性分析的基礎(chǔ)上，對營改增對企業(yè)稅收的具體影響做了分析。筆者相信，隨著我國營改增的推廣試行，必將成為有利于眾多企業(yè)順利發(fā)展的稅收運動。

一、營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)涵和必要性

在我國的稅收種類中，營業(yè)稅和增值稅占有重要地位，是兩個重要的組成部分。在進行營業(yè)稅改增值稅過程中，主要包括這兩種稅務(wù)種類。對營業(yè)稅和增值稅的內(nèi)涵進行分析可知，營業(yè)稅主要指在我國境內(nèi)，所有進行不動產(chǎn)或者無形資產(chǎn)銷售、提供勞務(wù)的企業(yè)和個人在運營過程中需要上繳的一種流轉(zhuǎn)稅種。增值稅具體指的是提供修理勞務(wù)、提供進口貨物、提供加工勞務(wù)的企業(yè)和個人在運營過程中需要上繳的一種最主要的稅收種類。

可以看出，這兩大稅種在征收的過程中，不可避免存在著部分稅收項目征收重復(fù)等問題，而這種問題在順著社會逐漸發(fā)展的過程中，將表現(xiàn)的更加明顯。當(dāng)這種問題積累到一定程度，勢必會對企業(yè)和個人的經(jīng)濟利益產(chǎn)生大的影響，因此，我國進行營業(yè)稅改增值稅的改革是非常有必要的。

二、營業(yè)稅改增值稅的重要作用

(一)可以有效避免重復(fù)征稅

通過營改增，解決相關(guān)行業(yè)重復(fù)征稅的問題，有利于進一步促進市場主體內(nèi)在潛力的全面發(fā)揮，推動自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營和完善專業(yè)化細分，提升自己的服務(wù)能力和水平；有利于改善民生和提振消費，切實為公眾帶來實惠，還有助于擴大內(nèi)需，推動產(chǎn)業(yè)升級換代，促進生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變。

(二)減輕企業(yè)稅收負擔(dān)

我國的服務(wù)業(yè)和國外有些發(fā)達國家相比，還處在轉(zhuǎn)型和發(fā)展階段，急需要降低企業(yè)稅收負擔(dān)，減輕企業(yè)成本，實現(xiàn)企業(yè)快速發(fā)展的目標(biāo)。因此，營改增剛好和這個契機相吻合，能有效促進企業(yè)發(fā)展。

(三)可以有效改善民生，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)

營業(yè)稅改征增值稅不僅可以防止重復(fù)征稅、促進稅負，同時還能對民生問題進行改善，促進企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)價格不斷降低，擴大消費，為相關(guān)行業(yè)帶來大量利益。營業(yè)稅改增值稅的穩(wěn)步實施，還有助于完善我國的稅務(wù)制度，消除重復(fù)征稅的問題。同時，能夠促進企業(yè)稅負成本的降低，增加企業(yè)利潤率，維護企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營和持久發(fā)展；使社會分工朝著專業(yè)化方向邁進，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。

三、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響分析

(一)企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅前后稅負的對比

在營改增之后，將對試點地區(qū)原有的3%或5%的企業(yè)營業(yè)稅做一改變，它將根據(jù)企業(yè)所在的不同行業(yè)設(shè)置不同的稅率來征收增值稅。比如，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率是17%；交通運輸服務(wù)的稅率是11%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的稅率是6%；國家稅務(wù)總局與財政部規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)稅率為0；增值稅征收率為3%。

為了進行企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅前后稅負的對比，這里以交通運輸服務(wù)11%的稅率進行計算，從而找出其中的規(guī)律。

假設(shè)交通運輸服務(wù)企業(yè)的的收入以a表示，購進支出的收入占比用b表示。在進行營改增之前，所要上繳的稅額為M，改革后的進項稅額為N，銷項稅額為X，改革后應(yīng)繳納的增值稅稅額為Y，那么：

1）M=5%a

2）N=[a/(1+11%)]*b*11%

3）X=[a/(1+11%)]*11%

4）Y=N-X

令M=Y，那么可以得出，b=545/1100

因此，當(dāng)b>545/1100，企業(yè)的稅負是降低的；b=545/1100，稅負不變；而b<545/1100是稅負是增加的。企業(yè)類型的企業(yè)也可以根據(jù)以上的計算方法進行企業(yè)稅負影響的計算和判斷。

(二)不同行業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后的稅負變化

營業(yè)稅改增值稅是從2012年1月1日從上海最先開始試點的，筆者通過對相關(guān)試點地區(qū)的調(diào)查和研究，結(jié)合上文中的理論分析，認為營改增后，不同行業(yè)的稅負變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

總體來看，對于小規(guī)模納稅人來說，其稅負有明顯的下降，約在4成左右，而普通納稅人在不同的行業(yè)背景下都有不同程度的下降。但是，也有某些行業(yè)稅負明顯增加的情況，比如交通運輸行業(yè)，其稅負明顯增加。以物流行業(yè)為例，其稅負在營改增后得到了有效降低，主要體現(xiàn)在：由于物流行業(yè)自身利潤率和附加值較低，自身營業(yè)額大，原先的營業(yè)稅交稅額大，改征增值額后，繳納稅額變少；物流行業(yè)的電子商務(wù)行業(yè)大幅度調(diào)低納稅基點；物流行業(yè)中部分成本進入增值稅的進項稅部分。

因此，營改增后，總體上是減輕了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負。不同行業(yè)背景下的企業(yè)要結(jié)合自身實際，在經(jīng)營過程中從多角度考慮問題，采取加強成本費用控制、做好稅收規(guī)劃等工作，實現(xiàn)自己企業(yè)的長遠發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅對于我國結(jié)構(gòu)性減稅政策，對于企業(yè)和個人的發(fā)展，都具有重要的意義。自2012年1月1日在部分試點地區(qū)試行以來，取得了有目共睹的效果。它不僅有效避免了重復(fù)征稅等一系列問題，而且對改善民生，促進消費都起到了重要作用。筆者相信，隨著我國稅收制度的進一步改革，未來我國的企業(yè)一定具有更加良好的發(fā)展環(huán)境。

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