山東廣電網(wǎng)絡(luò)有限公司　劉豐菊

營改增背景下企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化研究

山東廣電網(wǎng)絡(luò)有限公司劉豐菊

摘要:營改增可以克服重復(fù)征稅的弊端，大多數(shù)企業(yè)可以達到降低稅負的效果，稅負降低明顯。一些企業(yè)不能盡快掌握相關(guān)稅收新政，也不能把握后續(xù)營改增政策的趨勢和行業(yè)的特殊稅收規(guī)定。本文首先概述了當前本地區(qū)營改增實施的情況，分析了營改增對于企業(yè)財務(wù)管理的影響，最后提出了相關(guān)的企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化對策：改進賬務(wù)處理流程、調(diào)整企業(yè)會計核算管理制度、加強發(fā)票使用管理和加強企業(yè)財務(wù)人員培訓(xùn)。

關(guān)鍵詞:營改增財務(wù)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化會計核算發(fā)票管理

當前我國正在實行的營業(yè)稅改征增值稅，是目前規(guī)模最大的結(jié)構(gòu)性減稅措施。面對新的賬務(wù)處理和納稅申報系統(tǒng)，需要企業(yè)加強財務(wù)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，實現(xiàn)“新舊稅制交替”的順利過渡。本文為此具體探討了營改增背景下企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化對策與效果，現(xiàn)報告如下。

一、當前本地區(qū)營改增實施的情況分析

按照中央統(tǒng)一部署，本地區(qū)自2012年9月1日起實施營改增試點改革，營改增試點涉及到多個行業(yè)，包括租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘探業(yè)、計算機服務(wù)和軟件業(yè)、科學(xué)研究、交通運輸、文化、體育、娛樂業(yè)等多個領(lǐng)域。具體來說，其不但有利于消除重復(fù)征稅，增強服務(wù)業(yè)競爭能力，而且還促進社會專業(yè)化分工，在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進第二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展和服務(wù)業(yè)出口，推動第三次產(chǎn)業(yè)融合。截至2014年10月底，本地區(qū)營改增總減稅300多億元，試點改革企業(yè)稅負下降30.0%左右。降低了企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備采購成本，激勵企業(yè)設(shè)備升級和科技創(chuàng)新。

二、營改增對于企業(yè)財務(wù)管理的影響

(一)會計核算方法的影響

營改增以后，企業(yè)收入入賬原則和方法發(fā)生了很大變化。以服務(wù)業(yè)為例，營改增以后，收入需要按照適用稅率計算并扣除銷項稅額后予以確認，同時，進項稅額也需要在列支成本時剔除；而在營業(yè)稅時代，當期應(yīng)交稅金直接根據(jù)收入額乘以適用稅率計算即可。在很多企業(yè)中，試點前，主營業(yè)務(wù)收入反映含營業(yè)稅的銷售收入，試點后主營業(yè)務(wù)收入反映的是不含增值稅的銷售收入，即使實際稅負變化不大，凈收益絕對額不受影響，企業(yè)的利潤率也會上升。

(二)適用稅率和計稅基數(shù)的影響

營改增試點前，營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅基數(shù)計算應(yīng)繳營業(yè)稅。營改增實施后，按相應(yīng)的增值稅稅率或征收率計算應(yīng)繳增值稅。應(yīng)繳增值稅是按照銷項稅額減進項稅額來計算。增值稅的計稅基數(shù)無論是一般納稅人的銷項稅額和進項稅額，還是小規(guī)模納稅人都按不含稅價計算。企業(yè)需重新建立應(yīng)繳稅金核算賬目，按增值稅計算方法核算應(yīng)繳稅金，填制增值稅納稅申報表申報納稅。

(三)稅負的影響

在稅率方面，對于原適用5%營業(yè)稅稅率的服務(wù)性企業(yè)，如提供研發(fā)、設(shè)計等服務(wù)的企業(yè)，試點后一般納稅人適用增值稅稅率為6%；同時政策為企業(yè)預(yù)留了選擇空間。例如為應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額)未超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的小規(guī)模納稅人，提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅，稅率為3%。

三、營改增背景下企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化對策

(一)改進賬務(wù)處理流程

對于企業(yè)的賬務(wù)處理方面，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)營改增的文件和要求對企業(yè)情況進行區(qū)分，改進流程。在稅務(wù)籌劃方面也應(yīng)該作出改變以維護企業(yè)利益并正確計算和申報納稅，另外也要增加對于增值稅計算，增值稅專用發(fā)票取得以及增值稅匯算清繳方式及時間等方面作出明確的規(guī)定。為此企業(yè)需要每月積極向供貨單位取得增值稅專用發(fā)票。并在取得增值稅專用發(fā)票的當月，將其抵扣聯(lián)通過專用設(shè)備進行網(wǎng)上認證，認證通過后才能付款。

(二)調(diào)整企業(yè)會計核算管理制度

目前服務(wù)型企業(yè)中規(guī)模比較小的占大多數(shù)，為了企業(yè)的生存，較為普遍地存在混業(yè)經(jīng)營狀況。本次稅改規(guī)定混業(yè)經(jīng)營在不能分別明細核算各類業(yè)務(wù)的前提下，稅率從高。所以為降低稅負，需要加強中小企業(yè)的會計核算能力，盡量對不同稅種業(yè)務(wù)分別進行核算。企業(yè)需要在合理范圍內(nèi)增加會計人員的配備，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，同時相應(yīng)調(diào)整企業(yè)會計核算管理制度，以防范新的增值稅制的風(fēng)險。

(三)加強發(fā)票使用管理

增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務(wù)業(yè)普通發(fā)票而言，管理與違法處罰的力度更大，因為其直接影響到企業(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額和對方的進項稅額，進而影響購銷雙方的應(yīng)納稅額。針對發(fā)票管理要求的改變，服務(wù)型企業(yè)的財務(wù)管理要制訂發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，并告知相關(guān)業(yè)務(wù)部門嚴格執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。

(四)加強企業(yè)財務(wù)人員培訓(xùn)

營改增是一個復(fù)雜的稅收政策的變化，對企業(yè)的財務(wù)規(guī)范，成本核算及企業(yè)發(fā)展等具有重大的影響。我們需要積極對企業(yè)財務(wù)人員及涉及營改增的業(yè)務(wù)部門進行營改增培訓(xùn)工作，宣傳及講解政策，讓企業(yè)財務(wù)人員詳細了解營改增政策的實質(zhì)及對企業(yè)的影響。營改增后會計處理也發(fā)生了一定的變化，首先賬務(wù)處理的會計科目就發(fā)生了變化，而對于發(fā)生變化之后的會計科目該如何做賬，也是需要會計人通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)來掌握的。

總之，營改增背景下企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化能有效地提高財務(wù)管理的效率，加強財務(wù)的監(jiān)督和決策支持職能，降低財務(wù)管理的成本。

參考文獻:

[1]郭家華.增值稅擴圍改革對第三產(chǎn)業(yè)的影響——以交通運輸企業(yè)為例[J].理論月刊,2011;08

[2]歐陽坤,許文.促進我國服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].稅務(wù)研究, 2009;04

[3]張淑春.關(guān)于增值稅營業(yè)稅的若干問題思考[J].現(xiàn)代商業(yè),2011;07