華北制藥金坦生物技術股份有限公司 曹立新

合理合法的稅收籌劃可以降低制藥企業(yè)的成本，增加企業(yè)效益。本文首先對制藥企業(yè)的稅收籌劃做了可行性分析，并針對我國制藥行業(yè)的稅收籌劃所存在的問題提出了具體的方案策略。

一、制藥企業(yè)稅收籌劃的可行性分析

(一)制藥企業(yè)的稅收籌劃空間大

盡管從理論上來講，所有的企業(yè)都可以進行合理合法的稅收籌劃。但是當企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務比較簡單有限，因而企業(yè)的納稅有限，這樣稅收籌劃的利潤空間非常有限，也就失去了它存在的意義。而對于制藥企業(yè)來講，一般情況下是屬于大規(guī)模，自動化程度高的工業(yè)制造企業(yè)，從我國制藥企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、營業(yè)額、納稅情況來進行綜合考量，稅收籌劃的提升空間相當之大。

(二)制藥企業(yè)新藥品利潤普遍偏高

新藥品的研發(fā)和銷售是制藥企業(yè)生存和發(fā)展的生命力和力量根源。一種藥效可觀，并具有市場開拓力的新藥品可以有力的促進制藥企業(yè)的發(fā)展。根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)藥品價格與成本的統(tǒng)計數(shù)據(jù)研究而得，醫(yī)藥行業(yè)新產(chǎn)品具有很大的利潤。與之相反，醫(yī)藥行業(yè)的某些老一代藥品利潤率非常之低，甚至存在某幾種老產(chǎn)品的利潤率是負數(shù)的情況。醫(yī)藥行業(yè)這種特殊狀況的存在就為稅收籌劃提供了比較大的利用空間。在生產(chǎn)能力不改變的情況下，合理安排新藥品和老藥品的產(chǎn)量比例和銷售比例，這樣就會對制藥企業(yè)的所得稅、增值稅產(chǎn)生極大的影響。但是制藥企業(yè)的稅收籌劃應該在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的引導下，不能單純的追求稅收的最小化，還應該考慮藥品的市場占有情況以及制藥企業(yè)的實際情況。

(三)制藥企業(yè)研發(fā)資金所占比重大

按照國家的規(guī)定《關于技術創(chuàng)新企業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》：企業(yè)研究開發(fā)新藥品、新技術、新工藝所產(chǎn)生的技術開發(fā)費用，在按規(guī)定實行的100%扣除的基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。一般來講，制藥企業(yè)從藥品理論、立項再到研發(fā)和臨床試驗，需要投入大量的資金，并且研發(fā)周期長。因此制藥企業(yè)在進行稅收籌劃時可合理利用這一優(yōu)惠政策。

二、優(yōu)化制藥企業(yè)的稅收籌劃方案

筆者結合我國制藥企業(yè)稅收籌劃的實際情況，并針對問題進行分析，對于制藥企業(yè)的稅收籌劃方案提出以下建議：

(一)改進完善制藥企業(yè)現(xiàn)有的財務組織結構

目前，我國大部分的制藥企業(yè)的稅收籌劃工作主要是由企業(yè)財務部進行監(jiān)管，根據(jù)企業(yè)的組織結構顯示根本沒有設立專門的管理人員進行負責和跟蹤。這樣在稅收籌劃過程中就存在職責交叉和權限不清的問題。

針對這種問題，筆者提出以下建議：首先制藥企業(yè)應該設立專門的稅收籌劃部門，可以由財務部進行主管。稅收籌劃部門合理合法、有目的、有計劃的規(guī)劃制藥企業(yè)所有的稅收事宜。隨著稅收籌劃部的專門設立和運營，公司在出臺重大的戰(zhàn)略策略和財務政策時，都應該和稅收籌劃部門進行研究討論，并綜合分析相關的稅收籌劃可行性評估，全面綜合分析，從而實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

(二)積極關注行業(yè)相關的稅法變化

目前由于我國正處在改革發(fā)展的市場經(jīng)濟時代，我國稅法類別豐富，并且內(nèi)涵豐富。而且隨著經(jīng)濟的深度發(fā)展以及我國市場經(jīng)濟體制的不斷優(yōu)化改革，我國的稅法制度也相應進行著頻繁的變化。因此目前我國制藥企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)按照已經(jīng)過時的法規(guī)進行稅收的籌劃。所以針對這種情況，制藥企業(yè)需要在稅收籌劃部下專門安排專人進行對稅法的整理和研究，并且集中關注和醫(yī)藥行業(yè)相關的國家政策以及稅收政策的變化，并進行深入研究，進而能夠結合制藥企業(yè)自身的情況靈活巧妙運用相應的政策規(guī)定來進行稅收籌劃工作。

三、制藥企業(yè)稅收籌劃的短期目標和長遠目標

制藥企業(yè)稅收籌劃的短期目標主要包括：減輕制藥企業(yè)的稅收負擔。稅收籌劃的直接目的就是在不損害企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃的情況下，在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)的稅收負擔。爭取資金的時間價值。制藥企業(yè)通過稅收籌劃將當期應該繳納的稅收歸結到季度或者年度，爭取了資金的時間價值，從而提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

制藥企業(yè)的總體戰(zhàn)略是指和企業(yè)整體價值以及企業(yè)生存和發(fā)展相關的策略?？傮w戰(zhàn)略和稅收籌劃是全局性規(guī)劃和局部性經(jīng)營的關系，是企業(yè)經(jīng)營目標和經(jīng)營手段之間的關系。企業(yè)的局部性經(jīng)營行為應該服從并服務于企業(yè)的全局性規(guī)劃。因此制藥企業(yè)的稅收籌劃應當服從并且服務于制藥企業(yè)的總體戰(zhàn)略。

四、結束語

總結以上分析我們得出，制藥企業(yè)在進行稅收籌劃時需要把握以下幾點：首先，稅收籌劃的直接目標應該和制藥企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標以及整體財務目標相一致。與此同時可以考慮將經(jīng)濟附加值即經(jīng)濟利潤作為稅收籌劃的短期目標。其次，制藥企業(yè)稅收籌劃的長遠目標是實現(xiàn)制藥企業(yè)經(jīng)濟價值和社會價值的最大化。由于制藥企業(yè)產(chǎn)品是和人們身體健康有直接的影響關系。因此制藥企業(yè)的社會價值以及社會責任對于國家的穩(wěn)定以及社會的安定有舉足輕重的作用。制藥企業(yè)的社會價值主要包括承擔起維護人們身體健康，解除人們身體疾病的社會責任。

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