山東邊防總隊(duì)審計(jì)處 崔建東

隨著現(xiàn)代化企業(yè)的逐步發(fā)展，內(nèi)部控制成為了企業(yè)系統(tǒng)審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，越來(lái)越多的企業(yè)由于內(nèi)部控制失靈，最終走向破產(chǎn)的道路。因此，企業(yè)不得不重視其內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立。在新時(shí)期下，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)越來(lái)越成為審計(jì)工作中的重要組成部分，使得內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)發(fā)揮了關(guān)鍵性作用，進(jìn)一步提升了審計(jì)工作質(zhì)量水平。

一、充分認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的重要作用

(一)內(nèi)部控制系統(tǒng)能有效避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以對(duì)企業(yè)被審計(jì)部門產(chǎn)生威懾性影響，促使企業(yè)職能部門提升對(duì)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的關(guān)注度，加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作效率，最終避免企業(yè)遭受不可控制的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)損失。

(二)審計(jì)能提升內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率

審計(jì)程序工作是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)最為重要的節(jié)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)調(diào)研分析，總結(jié)得出合理、準(zhǔn)確的建議，供企業(yè)決策者參考。因此，要進(jìn)行審計(jì)工作就必須先建立一套完備的抽樣審計(jì)系統(tǒng)，使得審計(jì)程序運(yùn)行更加規(guī)范、有效，也能極大地提升審計(jì)人員的工作質(zhì)量水平，從而進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。

(三)內(nèi)部控制系統(tǒng)是基礎(chǔ)性審計(jì)制度的重要組成部分

企業(yè)具備完善的設(shè)計(jì)體系制度可以充分體現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性，并且由于內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，使得審計(jì)工作更加正確、有效。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)不是固定不變的理論，可以利用抽樣的辦法使得審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確，為審計(jì)工作取證方式提供了必要性作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)既能提升審計(jì)工作的有效性，也能為審計(jì)結(jié)果的預(yù)期目標(biāo)和質(zhì)量水平提供保障。

二、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的主要內(nèi)容

依照企業(yè)決策者授權(quán)，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)部門應(yīng)定期開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作，其主要有四個(gè)方面的內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確及完備性；二是財(cái)務(wù)收支的合法合規(guī)性；三是是否建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)管理辦法及其執(zhí)行狀況；四是會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的完備性及其相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行情況等。以上四個(gè)方面的審計(jì)內(nèi)容主要體現(xiàn)在：一是審查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法和有效等，著重關(guān)注各類報(bào)表和評(píng)價(jià)各種資本內(nèi)部控制是否完善、合理；二是認(rèn)真復(fù)核企業(yè)流動(dòng)性資產(chǎn)、長(zhǎng)期資本投資、有形與無(wú)形資產(chǎn)等的完備性、真實(shí)性及法律法規(guī)符合性；三是為防止國(guó)有資產(chǎn)流失，提高其增值能力水平，審計(jì)人員要著重審查國(guó)有資本，明確其產(chǎn)權(quán)關(guān)系，確保國(guó)家所有者權(quán)益不受侵占，保全國(guó)有資本。同時(shí)，還應(yīng)加大對(duì)企業(yè)資本公積、未分配利潤(rùn)的審計(jì)復(fù)核力度，審查企業(yè)資金來(lái)源的合法合規(guī)性等。

三、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的主要步驟

(一)參閱企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)與審計(jì)內(nèi)容相關(guān)的文件數(shù)據(jù)

審計(jì)人員首先應(yīng)做好審計(jì)前期準(zhǔn)備工作，逐個(gè)查閱企業(yè)各類資料，包括企業(yè)組織機(jī)構(gòu)圖、崗位說(shuō)明書、工作職責(zé)制度等文本性信息。在這期間，應(yīng)著重了解企業(yè)目標(biāo)化管理、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)責(zé)任制等文件材料及其內(nèi)部控制的方式和措施后，才逐步開(kāi)始企業(yè)的審計(jì)工作。

(二)到現(xiàn)場(chǎng)了解被審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本情況

審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)場(chǎng)審查力度，充分了解其生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)流程，做到實(shí)事求是，不遺漏任何可疑之處，并著重關(guān)注其運(yùn)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方法及路徑。在現(xiàn)場(chǎng)審查中，工作人員要認(rèn)真關(guān)注、思考，作出正確的評(píng)判。善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，詢問(wèn)現(xiàn)場(chǎng)人員問(wèn)題出現(xiàn)的原因，應(yīng)如何解決，特別是對(duì)不尋常、經(jīng)濟(jì)利益較低的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)查問(wèn)，確保被審計(jì)部門能充分、真實(shí)地反映問(wèn)題。

(三)認(rèn)真咨詢被審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門

只有被審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門工作人員的積極配合，才能使審計(jì)工作順利開(kāi)展。要支持和幫助審計(jì)工作人員了解企業(yè)的實(shí)際狀況，包括企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、技術(shù)研發(fā)、管理辦法、規(guī)章制度等各方面的情況，做到廣泛了解、主動(dòng)交流。企業(yè)管理人員要全力支持審計(jì)工作的有效開(kāi)展，進(jìn)而取得合理的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員應(yīng)與管理人員坦誠(chéng)溝通交流，深入探討問(wèn)題的解決辦法。

(四)認(rèn)真分析審計(jì)結(jié)果的復(fù)審核查

審計(jì)人員在審計(jì)工作結(jié)束后，應(yīng)著重對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)情況數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)性分析與處理，包括近幾次審計(jì)結(jié)果的比較、預(yù)期與實(shí)際數(shù)據(jù)的比較、運(yùn)營(yíng)計(jì)劃與發(fā)展?fàn)顩r的比較等。要重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)分析中出現(xiàn)的顯著信息變動(dòng)趨勢(shì)，要把企業(yè)近期內(nèi)重大決策活動(dòng)所帶來(lái)的損失作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，規(guī)避企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、做好內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)性審計(jì)的主要方法

(一)增強(qiáng)企業(yè)審計(jì)工作人員的自身素質(zhì)

由于審計(jì)人員的自身素質(zhì)與審計(jì)工作的公平、真實(shí)性具有直接的關(guān)系，因此，其自身是否具備專業(yè)素質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的關(guān)鍵。既要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)人員的自身素質(zhì)進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，又要對(duì)其進(jìn)行相關(guān)專業(yè)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升其專業(yè)知識(shí)認(rèn)知水平，進(jìn)而適應(yīng)企業(yè)的各種變化，做好企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)工作。

(二)嚴(yán)格遵守審計(jì)工作職業(yè)道德準(zhǔn)則

具備良好的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德準(zhǔn)則和健康的獨(dú)立人格是一名專業(yè)審計(jì)人員的基本要求。在審計(jì)工作中，應(yīng)獨(dú)立自主地完成工作、不徇私舞弊。要全面、充分考慮企業(yè)各方面影響因素及其基本狀況，確保資料的真實(shí)、完整、合法性。在評(píng)定企業(yè)審計(jì)人員是否具備專業(yè)的職業(yè)道德準(zhǔn)則時(shí)，首先要檢查其內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善、是否行使職權(quán)，其次要審查企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)及程序是否合理合規(guī)。

(三)建立企業(yè)現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)

審計(jì)信息系統(tǒng)要求實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地提供企業(yè)發(fā)展變化的真實(shí)信息，這些信息對(duì)企業(yè)后期決策和發(fā)展戰(zhàn)略具有重要作用，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)也能真實(shí)地呈現(xiàn)企業(yè)的審計(jì)狀況，為企業(yè)決策者提供了決策信息。

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