中國電子科技集團公司地三十八研究所 孫遜

一、新《軍工科研事業(yè)單位會計制度》對軍工科研事業(yè)單位會計核算產(chǎn)生的影響

(一)完善的核算體系

在新《軍工科研事業(yè)單位會計制度》中，軍工科研事業(yè)單位的基本建設投資在遵循國家相應規(guī)定的基礎之上，進行獨立建賬和核算，同時以月為單位進行并賬處理。這使得單位的基建支出脫離大賬的現(xiàn)狀得以改變，且賬務的核算體系也得以完善，與國家預算體制的改革精神相符。

(二)國資的管理被加以強化

國家財政部36號令中提到，“國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有使用?！痹谛轮贫戎幸蔡岢觥凹訌娰Y產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失”，并且作為了財務管理的重點目標。例如，在其中規(guī)定對于國資管理上要采用收益和支出完全分離的管理方式；國資若出售，所有收入在扣除對應稅費后，所得凈收入必須上繳國庫；把長期股權歸入待處理資產(chǎn)損益進行核算，而相應的基金方面的減少則上繳國庫。

二、新《軍工科研事業(yè)單位會計制度》存在的一些問題

(一)新會計制度使報表列示里的事業(yè)結余和收支的勾稽關系不明晰

新會計制度針對上繳國庫部分集中支付的問題做了較大規(guī)模的改動，形成了一套新的財政資金的管理和核算的體系。對于財政資金的補助在做結轉和結余過程中新制度規(guī)定，對政府專項撥款的補助，比如大型基礎設施的維護費用等，在入賬時直接規(guī)劃為轉接結余。這樣會使財政補助資金收入在做結算時因為未經(jīng)過事業(yè)收入的扣減支出而變相成為事業(yè)結余的增加，因而事業(yè)結余的核算口徑被無形增大，也使得隨后在報表列示里的結余和收支的勾稽關系不明晰。

(二)將財政的補助款項的結轉余歸屬于凈資產(chǎn)的核算對反映軍工科研事業(yè)單位負債水平會產(chǎn)生不利的影響

新會計制度增添了財政補助結余和財政補助結轉兩項，以此作為資金的項目完結結余和資金核算時階段性的結余，另規(guī)定了資金的結轉和結余兩項的處理方法。其中指明，資金的結余視具體狀況而上繳國庫的存在性；資金的結轉應在隨后年份作為開支繼續(xù)使用。從財政的結算角度分析，財政補助結余和財政補助結轉這兩項應歸于負債類，但從會計制度的角度來看，這兩項卻被歸屬于凈資產(chǎn)的類別。這樣會出現(xiàn)凈資產(chǎn)在跨年度之間出現(xiàn)大幅增減的可能性。另許多以前基礎建設的技術改革資金作為專項的應付款項掛賬，現(xiàn)在只作為凈資產(chǎn)類別在報表中列示，也會使軍工科研事業(yè)單位的資產(chǎn)負債率產(chǎn)生較大變化。

(三)新會計制度只是側重解決軍工科研事業(yè)單位在現(xiàn)實中出現(xiàn)的突出問題，并沒有給予事業(yè)單位會計制度相應的指導作用

在制度中只是側重解決在現(xiàn)實中出現(xiàn)的一些具體的問題，比如將財政的集中支付的核算和基礎建設項計進大賬，但并沒有在原先的模式、體系、理念上有所完善。尤其在軍工科研事業(yè)單位以腦力勞動為主，而腦力勞動在核算上面無法精準體現(xiàn)其價值，這一長期影響單位成本計價的突出問題在新修訂的制度規(guī)則中依然沒有被合理解決。

三、對新《軍工科研事業(yè)單位會計制度》的若干想法

(一)會計制度在腦力勞動計價和核算上應有所突破，分級分類形成人力定價模型

腦力勞動成本不像一般的人工成本，不能被簡單地計入項目的直接成本，因為腦力勞動成本無法用數(shù)字計量。若根據(jù)各軍工單位的項目難易程度和各科研單位級別的高低來制定一個全新的人力定價模式，將會更有效地解決問題。這會較為有效地處理會計核算和項目投入成本兩者之間的微妙關系。

(二)國家財政部應根據(jù)對事業(yè)單位改革不同的任務和性質(zhì)，在事業(yè)單位會計核算制度上做出區(qū)分和給出合理有效的指導方向

目前中國的各類事業(yè)單位，也包括軍工科研事業(yè)單位都在逐步進行改革改制過程中，之后軍工類科研事業(yè)單位將有可能被分為不同的類別。而類別不同，相應的經(jīng)營運作模式和單位在國家建設過程中的作用也自然會不盡相同。因此，不同類別的事業(yè)單位尤其是軍工科研事業(yè)單位，國家財政部也應該根據(jù)分派的任務和性質(zhì)，結合各單位不同的特點，對其在會計核算的制度和方法上有所區(qū)分，并給出合理有效的指導方向。

(三)從大局著想和統(tǒng)籌，做出一個能夠權衡各個利益部門之間需求的統(tǒng)一而又實用的標準

國家對于科研事業(yè)單位各類核算和考核上，各方面如計價和核算以及審計等都存在嚴重脫節(jié)。比如在事業(yè)單位核算，經(jīng)營業(yè)績考核以及科研經(jīng)費管理等等這些都是分別受各大中央機關所管轄，本著為自身利益著想，各部門缺乏在實際工作中的有效銜接，這無疑會影響各類科研事業(yè)單位的會計核算工作

因此，制度再重新修訂時，期盼國家能夠從全局著想，制定出一個能夠權衡各個利益部門之間需求的統(tǒng)一而又實用的標準。

[1] 高政華.軍工科研事業(yè)單位會計制度及會計核算幾個問題的探討與建議[J].中國總會計師.2010

[2] 張育明，張欣，石洪焱等.軍工科研事業(yè)單位現(xiàn)行財務會計制度改革研究與建議[A].2007年度中國總會計師優(yōu)秀論文選[C].2008

[3] 趙雷.央企下屬科研事業(yè)單位執(zhí)行新準則對業(yè)績考核的影響[J].財會月刊,2013

[4] 軍工科研事業(yè)單位會計制度[S].2012-2014