武漢理工大學(xué)管理學(xué)院 張瑜

所謂的納稅籌劃是指在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)運(yùn)行過程中所提出的對于企業(yè)最有利的納稅方案，納稅籌劃必須是在不能違反國家稅收與相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)的財物管理部門對于企業(yè)的籌集資金，投資項(xiàng)目，市場經(jīng)營財物管理等活動實(shí)行具有合理性與科學(xué)性的財物管理方式。在我國現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)大背景之下，任何企業(yè)都是具有自主經(jīng)營的權(quán)利以及承擔(dān)自負(fù)盈虧的責(zé)任的市場主體，所有企業(yè)追求的最終目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化以及企業(yè)股東利益的最大化。然而企業(yè)作為法律意義上的納稅人，企業(yè)關(guān)于稅收的支出一定會對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生一定的影響。因此企業(yè)通過有效合法的利用國家稅法與相關(guān)法律法規(guī)及或是企業(yè)的多種財務(wù)結(jié)算方式，有效地減少了企業(yè)的稅收，稅收籌劃就成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理過程中的一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。

1 現(xiàn)代企業(yè)減少納稅的方式

在一般的情況下，一家企業(yè)如果想要能夠最大化地降低自身納稅的成本，有效地提高企業(yè)的利潤，增加自身在納稅之后的經(jīng)營收入，通常企業(yè)有三種方法來達(dá)到盈利的目的：第一是逃稅，這是違背國家法律的；第二是避稅，這是企業(yè)利用國家法律的漏洞，屬于在合法范圍內(nèi)；第三是節(jié)稅，這是企業(yè)優(yōu)化組合配置自身的經(jīng)營活動或是財務(wù)的結(jié)算方式。詳細(xì)的來說，所謂的逃稅在實(shí)質(zhì)上就是指企業(yè)法人利用詐騙違法的方式，有意違背我國相關(guān)稅收法律法規(guī)，以此來逃避企業(yè)應(yīng)盡的納稅責(zé)任，增加企業(yè)的利潤收入。但是，眾所周知，企業(yè)如果做出逃避納稅的行為那就是觸犯了國家法律，如果被國家相關(guān)部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)逃稅的證據(jù)，那么企業(yè)與企業(yè)的負(fù)責(zé)人將會受到非常嚴(yán)厲的處置，對于企業(yè)的長期發(fā)展是極為不利的。所謂的避稅與逃稅有所區(qū)別，逃避納稅是不合法的，但是如果企業(yè)能夠通過利用國家在稅法上不完善不健全的條件而具有的一些法律空白地帶，合理運(yùn)作而使企業(yè)合理避稅行為從法律角度來講并沒有明確的違反相關(guān)法律，因此避稅可以說是合法的，法律上對于企業(yè)避稅的態(tài)度則是保持著既不支持也不反對的中立態(tài)度。合法避稅避稅在一定程度上可以稱為合法逃稅。是企業(yè)所利用的在法律表面是符合國家相關(guān)稅法法律法規(guī)范圍內(nèi)的，但其實(shí)企業(yè)避稅的行為則是和國家稅法基本目標(biāo)有所不同甚至相反的一種行為，所以，避稅在一定程度上也可以稱為合法逃稅。最后，所謂的節(jié)稅則是指企業(yè)在各種各樣的經(jīng)營活動中，經(jīng)過優(yōu)化組合配置之后所選擇的企業(yè)能夠承擔(dān)最少的納稅，以及可以享受最多稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)自身經(jīng)營行為或是財物結(jié)算方法，進(jìn)而有效合法地實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅額、增加收入的目標(biāo)。在我國稅法和相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)際使用中，企業(yè)負(fù)責(zé)人能夠依據(jù)企業(yè)自身的現(xiàn)實(shí)情況，采用優(yōu)化配置的方式來選擇可以有效合法取得減少企業(yè)稅率或是稅收的優(yōu)惠政策，并且企業(yè)決策人可以選擇最能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的措施。例如我國對于不同類型不同規(guī)模的企業(yè)或是合資企業(yè)所適用的稅收方式是有所區(qū)別的，所以企業(yè)就可以選擇最有利的納稅方式?？偠灾?，稅收籌劃對于一個企業(yè)的財務(wù)管理而言，是不可或缺的重要組成部分，它能夠有助于達(dá)到企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。如果企業(yè)能夠切實(shí)根據(jù)自身的經(jīng)營狀況來合理合法地選擇適應(yīng)財務(wù)管理目的的納稅方式，那么就能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。企業(yè)在考慮納稅籌劃方案的同時，一定要全面地考慮所使用的納稅籌劃方案是否符合國家稅法或是相關(guān)法律法規(guī)，并且還要能夠?yàn)槠髽I(yè)切實(shí)增加利益，之后再選出最佳的企業(yè)納稅方案。

2 現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃時應(yīng)注意的問題

2.1 要以正確的觀點(diǎn)來認(rèn)識納稅籌劃和避稅的區(qū)別

企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃或是企業(yè)的避稅行為在最終目的上來說雖然都是一致的，盡量最大化地降低企業(yè)的稅收稅額，但是納稅籌劃與避稅最大的區(qū)別在于，企業(yè)的納稅籌劃是與國家稅法以及相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)在宗旨是相同的，企業(yè)的納稅籌劃不會對國家的稅收法律法規(guī)的法律權(quán)威地位造成任何破壞，也不會減弱國家稅收政策的作用。但是企業(yè)的避稅行為正好和企業(yè)的納稅籌劃相反，企業(yè)避稅是以稅法沒有確實(shí)明文規(guī)定的都不算是違法作為基本理論的，企業(yè)避稅是通過巧妙地利用國家稅法由于不完善而存在的一些漏洞與不足來最大化地使企業(yè)來躲避國家稅收，企業(yè)避稅這種行為雖然在實(shí)際上沒有違背稅法但是在精神上違背了稅法的立法意義。在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營活動過程中，存在部分人員將企業(yè)納稅籌劃和企業(yè)避稅概念混淆不清，以為它們都是一樣的，這種理解絕對是不正確的，沒有正確地認(rèn)識到企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)避稅二者之間在實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。毫無疑問，可能在現(xiàn)實(shí)狀況中，企業(yè)的納稅籌劃行為與企業(yè)的避稅行為的確很難辨別，如果存在國家的稅收導(dǎo)向存在偏差，國家稅收制度不夠完善的問題時，那么企業(yè)的納稅籌劃行為就有可能稱為合理的企業(yè)避稅行為。所以，當(dāng)前情況下，國家相關(guān)職能部門需要做的就是要構(gòu)建健全的稅收法律制度，規(guī)劃具有科學(xué)性、合理性的健全的國家稅收體系，不斷地增強(qiáng)依法征稅的功能，以避免企業(yè)產(chǎn)生不合理的避稅行為。

2.2 熟悉并且了解國家稅收法律法規(guī)

企業(yè)的納稅籌劃行為不僅是合理還是合法的。企業(yè)應(yīng)該對于國家的稅法以及相關(guān)的法律法規(guī)做到事無巨細(xì)的熟悉和理解的程度，領(lǐng)悟國家稅收法律的核心精神，這也正是企業(yè)能夠有效地實(shí)行納稅籌劃的重點(diǎn)。我國當(dāng)前的稅收法律體系具有非常多的層次，比較復(fù)雜，不僅有全國人大和國務(wù)院頒布的比較穩(wěn)定的稅收法規(guī)，還有各個省市自己的地方性稅收規(guī)定。例如，不同地區(qū)的稅收實(shí)施規(guī)則或是暫行條例都是根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的。如果企業(yè)忽視了其中調(diào)整變化的細(xì)節(jié)，那么就有可能有造成本企業(yè)所使用的稅收法規(guī)已經(jīng)過期或是無效。所以，企業(yè)財務(wù)管理工作中的稅收籌劃要時刻關(guān)注著國家稅收政策的調(diào)整更新以便及時地規(guī)劃企業(yè)自身的稅收籌劃工作，切實(shí)依據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)驗(yàn)管理特征，高效地更新企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃的方法與措施，進(jìn)而能夠讓財務(wù)管理中的稅收籌劃為企業(yè)提供最大的貢獻(xiàn)。

2.3 企業(yè)需要培養(yǎng)優(yōu)秀的納稅籌劃人才

在現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理中納稅籌劃納稅這一項(xiàng)任務(wù)具有兩個鮮明的特征，極高的專業(yè)性以及極強(qiáng)的政治性。所以，企業(yè)財務(wù)管理中的納稅籌劃對于負(fù)責(zé)財務(wù)員工的各項(xiàng)要求非常多并且要求很高，不僅需要員工具有非常強(qiáng)的專業(yè)職業(yè)素養(yǎng)，還要具有非常豐富的國家稅法與稅法相關(guān)的法律法規(guī)的知識信息?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的工作者一定要特別熟悉了解與財務(wù)、稅務(wù)以及相關(guān)法律法規(guī)等諸多方面的知識信息，這并不是普通的會計(jì)工作人員熟練達(dá)到的。如果現(xiàn)代企業(yè)在財務(wù)管理中納稅籌劃沒有成功，最后可能導(dǎo)致了企業(yè)逃稅或是漏稅等違法行為，這種后果不僅讓企業(yè)與企業(yè)負(fù)責(zé)人受到法律的處罰，還會給企業(yè)帶來極為不好的影響，極大地阻礙了企業(yè)持續(xù)健康的長期發(fā)展。因此，企業(yè)要注重培養(yǎng)出一批出色優(yōu)秀的稅收籌劃專業(yè)工作人員，不斷地加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作的含金量。

3 對現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的建議

3.1 完善各個部門的預(yù)算編制

企業(yè)依據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，應(yīng)該將企業(yè)所有部門的費(fèi)用都編制到各個預(yù)算部門中去。之后再由各個部門的職能來明確劃分編制預(yù)算的領(lǐng)域，例如，銷售部門承擔(dān)負(fù)責(zé)銷售費(fèi)用預(yù)算和銷售預(yù)算，人力資源和生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)承擔(dān)生產(chǎn)預(yù)算。不同的行業(yè)或是企業(yè)所處的階段不同，企業(yè)預(yù)算編制也應(yīng)該做出相應(yīng)變動，通過預(yù)算來預(yù)估企業(yè)整體運(yùn)營發(fā)展的方向以及重點(diǎn)，以期逐漸實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.2 建立全面的嚴(yán)格的預(yù)算控制和執(zhí)行體系

企業(yè)通過實(shí)行編制預(yù)算，可以把企業(yè)的各項(xiàng)目標(biāo)分化成為各個部門的目標(biāo)和責(zé)任，細(xì)化的任務(wù)指標(biāo)就成為檢核各個部門工作業(yè)績和成效的具體標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格考核既是對企業(yè)各個部門預(yù)算執(zhí)行成果的評估和考察，肯定取得的成績，找出存在的問題，改進(jìn)日后的工作，還是對企業(yè)員工和預(yù)算執(zhí)行者實(shí)行獎勵或處罰的現(xiàn)實(shí)依據(jù)，以達(dá)到充分調(diào)動員工的工作熱情，激發(fā)員工共同拼搏的精神，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。

4 結(jié)語

在現(xiàn)代企業(yè)中財務(wù)管理和納稅籌劃是相互聯(lián)系、相輔相成、二者缺一不可的關(guān)系，二者之間具非常緊密的關(guān)系?？茖W(xué)合理的納稅籌劃可以推進(jìn)企業(yè)實(shí)行合理的資源優(yōu)化配置以及企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整升級，進(jìn)而促使企業(yè)能夠盡快走向規(guī)模化、健康化、持續(xù)化的發(fā)展道路上，最大程度上高效的完成企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，最大化地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并且確保企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作的正常化運(yùn)轉(zhuǎn)以及讓納稅籌劃工作平穩(wěn)高效的進(jìn)行。在現(xiàn)實(shí)情況中，不論是在現(xiàn)代企業(yè)的市場經(jīng)營活動過程中或是項(xiàng)目投資活動過程中，還是企業(yè)籌集資金的活動過程中，企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃對于現(xiàn)代企業(yè)具有至關(guān)重要的影響。所以，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)中不可或缺的組成部分，現(xiàn)代企業(yè)只有良好地進(jìn)行納稅籌劃的工作，才能夠有效地確保企業(yè)自身長期、健康、穩(wěn)定的持續(xù)發(fā)展，這樣才能夠最大化地實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的價值以及經(jīng)濟(jì)效益。所以，在現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理中要注重納稅籌劃的應(yīng)用。

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