摘要:2011年末國家稅務(wù)總局與財(cái)政部共同發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，營改增是我國稅制改革中具有劃時(shí)代的一步。在2014年國家稅務(wù)總局與財(cái)政部又公布了《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，這就意味著，通信企業(yè)的增值稅的稅負(fù)會有一定程度的波動(dòng)，通過營改增后通信企業(yè)稅負(fù)影響情況來分析營改增對通信企業(yè)帶來的情況好壞，并給與一定的建議。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》在2011年11月16日由國家稅務(wù)總局、財(cái)政局發(fā)布，在2014年起，電信企業(yè)正式營改增，相關(guān)的規(guī)定引發(fā)了一些學(xué)術(shù)界和務(wù)實(shí)界的討論，營改增的目的是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，但是，到底企業(yè)的稅負(fù)是否能夠得到減輕，這就需要好好探討下了。

一、營改增政策的概述及意義

增值稅在我國的稅收比例中占據(jù)這非常重要的地位，增值稅是所有稅收總額大部分組成。增值稅的收入是全國總稅收的60%以上，并且期中75%為中央政府收入，25%為地方的收入。增值稅是指商品在流轉(zhuǎn)過程中，流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)出現(xiàn)了生產(chǎn)、加工或者其他方面的增值，就要進(jìn)行計(jì)稅。

增值稅的類型分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅一般是指扣除非固定資產(chǎn)項(xiàng)目生產(chǎn)資料的稅款。收入型增值稅是指，扣除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以后的稅款。消費(fèi)型增值稅是指可以將固定資產(chǎn)一次性扣除后進(jìn)行征收的稅款。

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營收收入的總額，但是營收收入的總額會在不同的環(huán)節(jié)都有所變化，當(dāng)營業(yè)稅對各環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅的時(shí)候，就會發(fā)現(xiàn)其實(shí)存在著被重復(fù)征稅的現(xiàn)象，特別是那些商品流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多，被征收的重復(fù)現(xiàn)象就會越來越嚴(yán)重。比如某項(xiàng)商品，在原材料銷售的時(shí)候會被征稅，在原材料加工生產(chǎn)的時(shí)候又被征稅，在產(chǎn)品銷售給供應(yīng)商的時(shí)候要被征稅，在供應(yīng)商銷售給終端用戶的時(shí)候，也要被征稅。

營業(yè)稅的計(jì)算方法=銷售收入*稅率，

增值稅的計(jì)算方法=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=不含稅銷價(jià)* 17%=含稅銷售價(jià)/（1+17%)*17%

實(shí)行營改增的目的就是為了解決上述問題，解決在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中重復(fù)征稅的這種現(xiàn)象，從而達(dá)成企業(yè)稅務(wù)上的負(fù)擔(dān)減少的目的。

實(shí)行營改增后對于重復(fù)征稅問題起到一定的有效的消除作用，企業(yè)的納稅成本一定程度上能減小，最終可以增加企業(yè)的收益，但是另一方面，不同企業(yè)性質(zhì)營改增對他們造成的影響也是各不相同的，這是由于增值額計(jì)稅基礎(chǔ)與增值稅的關(guān)系，增值額越大，稅款要繳納的也越多，反之，增值額越小，稅款繳納的也越少，但是如果增值稅抵扣的較少的企業(yè)來說，他們的增值稅就會越大，這樣的話，營改增反而對這些企業(yè)來說增加了一定的企業(yè)稅負(fù)，所以說，企業(yè)性質(zhì)不同，營改增影響也各不相同。

二、營改增后通信企業(yè)稅負(fù)影響分析

電信業(yè)是掌握了遠(yuǎn)距離通訊的咽喉，而從國家稅務(wù)總局與財(cái)政部共同公布的《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，這就意味著增值稅的稅負(fù)會有不同的浮動(dòng)，或高或低，甚至免稅的的情況出現(xiàn)。營改增后對通信企業(yè)影響主要有以下幾方面：

(一)通信企業(yè)資產(chǎn)較多，歷史資產(chǎn)不能進(jìn)行稅務(wù)抵扣，最終造成稅負(fù)較高

通信行業(yè)網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)的規(guī)模是非常大的，我國三大運(yùn)營商的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)占比高達(dá)60%-80%，較高的資產(chǎn)所形成的折舊費(fèi)也是相當(dāng)高的，這些費(fèi)用也占據(jù)了總成本的25%-35%，但是營改增是要求以票控稅，歷史形成的資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)增稅。由此可見，通信企業(yè)由于資產(chǎn)密集，這些歷史資產(chǎn)無法抵扣，增值額是高于實(shí)際的利潤額的，稅負(fù)成本也是在相應(yīng)增多的。

(二)勞務(wù)及服務(wù)型成本高，用來稅務(wù)抵扣的有效票據(jù)獲取途徑較少

2014年開始，電信企業(yè)正式營改增，屬于增值稅的一般納稅人，執(zhí)行增值稅的相關(guān)政策。從整體來看，從上游可以抵扣的項(xiàng)目還很少，其中占成本費(fèi)用20%比例的租金水電費(fèi)中，租金目前屬于非增值稅范疇，水電屬于增值稅業(yè)務(wù)。通信企業(yè)由于網(wǎng)絡(luò)建設(shè)需要會租用大量的物業(yè)建設(shè)基站，具不完全統(tǒng)計(jì)，截止至2014年，通信企業(yè)有140萬個(gè)基站，絕大部分屬于租用業(yè)主的物業(yè)，相應(yīng)地會發(fā)生大量的租金和水電開支。這些租賃物業(yè)的電費(fèi)中超過70%為業(yè)主提供的轉(zhuǎn)供電，業(yè)主提供的單據(jù)為：發(fā)票復(fù)印件+收據(jù)+分割單。這樣的單據(jù)在目前的增值稅政策下根本無法抵扣，就算今后全國全面實(shí)施增值稅后，這類租賃物業(yè)的租金和電費(fèi)亦無法取得增值稅專票，導(dǎo)致通信行業(yè)該部分的稅賦很大。

針對上述業(yè)主轉(zhuǎn)供電無法提供的合法發(fā)票情況，浙江省國家稅務(wù)局和浙江省電子公司聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于電信業(yè)納稅人電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣問題的通知》，確定總表單位為非增值稅一般納稅人（包括增值稅小規(guī)模納稅人、非增值稅納稅人的單位和個(gè)人）的，應(yīng)先由電信企業(yè)分表單位向所屬地供電公司提交《集團(tuán)戶業(yè)務(wù)辦理申請單》，開通分表電費(fèi)開票業(yè)務(wù)?？偙韱挝缓碗娦牌髽I(yè)依據(jù)實(shí)際用電情況，經(jīng)雙方確認(rèn)后，共同出具《電信企業(yè)總分表單位電費(fèi)分割單》，《分割單》作為總表單位扣減相關(guān)費(fèi)用的憑證。該文件基本解決了電費(fèi)無法取得專票的問題，但是僅是一個(gè)省的溝通結(jié)果，在其他省沒有溝通到政策的情況下，無法效仿。增值稅本身是就增值額來交納的稅種，但是就目前的實(shí)際結(jié)果來看，通信企業(yè)承擔(dān)了電費(fèi)和租金幾乎全額的稅賦，明顯不合理。故在國家全面實(shí)施營改增的政策下，對于這一部分的稅務(wù)政策建議有所完善。

(三)一些業(yè)務(wù)成本容易被當(dāng)做銷售，造成稅負(fù)成本的提升

我國三大通信運(yùn)營商電信、聯(lián)通、移動(dòng)之間的市場競爭非常激烈，通信企業(yè)為了能占據(jù)更大的市場份額，獲得更多的營業(yè)利潤，就會用各種活動(dòng)形式、促銷形式來吸引消費(fèi)者消費(fèi)。比如贈(zèng)送手機(jī)、贈(zèng)送飲料等這些行為是通信運(yùn)營商常用的手段。而《增值稅暫行條例規(guī)定》一旦贈(zèng)送終端，贈(zèng)送促銷產(chǎn)品都視為銷售行為，這就意味著這些手段就要付出一定的銷項(xiàng)稅額支出。但是營改增的政策并不能看增值稅的高低，還是要看整體組合的。

(四)會計(jì)核算工作影響大，財(cái)務(wù)部門壓力增加

營改增的改革，讓會計(jì)核算工作有了新的變化，對收入、成本、費(fèi)用等這方面的一些費(fèi)用開支都發(fā)生了改變，需要進(jìn)行價(jià)稅分離，要求不含稅金額、銷項(xiàng)稅金額、進(jìn)項(xiàng)稅金額都要分別核算。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行全面梳理財(cái)務(wù)管理工作與流程，要進(jìn)行一定程度上的風(fēng)險(xiǎn)控制。財(cái)務(wù)管理上的要求更加嚴(yán)格，導(dǎo)致工作量逐漸增加，財(cái)務(wù)人員的工作壓力就會越大。所涉及的增值稅發(fā)票的開具手續(xù)以及增值稅的計(jì)稅申報(bào)都要比營業(yè)稅復(fù)雜很多，財(cái)務(wù)人員的工作量增大，可能導(dǎo)致人手不夠，公司就會進(jìn)行財(cái)務(wù)人員的增員，從而導(dǎo)致了公司人力成本的增加。

三、對營改增政策的建議

營改增從2011年末開始試運(yùn)行，從當(dāng)初12個(gè)省、直轄市發(fā)展到至今全面普及狀況，可以說營改增的發(fā)展是非常快速的，對于營改增提出幾點(diǎn)建議，以供參考：第一，對于營改增后出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象，應(yīng)該優(yōu)化

營改增政策，完善財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，對于稅改原因增加稅負(fù)的企業(yè)要給予一定的補(bǔ)償。第二，對于營改增政策不能雷厲風(fēng)行，特別是對于經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)能力比較弱的地區(qū)，采用的激進(jìn)的方式會增加地方政府的壓力。第三，對于企業(yè)取得增值稅發(fā)票困難問題要進(jìn)行解決，根據(jù)不同原因進(jìn)行分析，并給與解決方法。第四，從長遠(yuǎn)考慮，調(diào)整增值稅稅率水平與結(jié)構(gòu)，優(yōu)化稅負(fù)。

四、結(jié)束語

營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)有益于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對通信企業(yè)來說能減少重復(fù)征稅這個(gè)問題，并且在一定程度上能讓我國的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)推動(dòng)優(yōu)化調(diào)整，為我國社會與經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了有效的政策。但是由于營改增的改革措施讓通信企業(yè)的收入相對減少，造成利潤降低，稅負(fù)就加重，導(dǎo)致通信企業(yè)的運(yùn)營方式與管理模式要做一定的改變，這也給財(cái)務(wù)部門帶來了一定的壓力。對于營改增我們應(yīng)該降低這項(xiàng)改革帶來的不利因素，突出優(yōu)勢，讓我國的經(jīng)濟(jì)能快速健康發(fā)展。