摘要:推進(jìn)營改增政策是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，也是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵點(diǎn)”。我國自2012年1月1日率先在上海啟動營改增試點(diǎn)范圍以來，該項(xiàng)改革已運(yùn)行三年多的時(shí)間，改革行業(yè)逐步擴(kuò)大，特別是2014年，試點(diǎn)行業(yè)從交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擴(kuò)展到鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)，這在減輕重復(fù)征稅、促進(jìn)了服務(wù)業(yè)加快發(fā)展、推動了制造業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級等方面具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、營改增的原因分析

在我國現(xiàn)行的稅收制度體系中，增值稅和營業(yè)稅是商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程中兩個(gè)重要的稅種，二者互相排斥，分立并行。增值稅主要用于制造業(yè)，營業(yè)稅主要適用于提供勞務(wù)的行業(yè)。從二者的征稅原理來看，增值稅只對商品或勞務(wù)的增值額征稅，具有層層抵扣的特點(diǎn)，不存在重復(fù)征稅。而營業(yè)稅通常是對營業(yè)全額征稅，容易導(dǎo)致重復(fù)征稅，無形中會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此而造成的制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的稅負(fù)水平差異，以及在整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅日漸顯現(xiàn)出內(nèi)在不合理和缺陷。

任何稅制的形成和發(fā)展，都是和當(dāng)時(shí)市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和稅收征管水平是相適應(yīng)的。1994年，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于起步階段，產(chǎn)業(yè)鏈比較短，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展較快，而第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)并不發(fā)達(dá)，重復(fù)征稅的現(xiàn)象也不突出，因此形成了增值稅和營業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅并存的格局。但是改革開放以來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國際化程度越來越高，社會化分工越來越細(xì)，出現(xiàn)了很多新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，此時(shí)我國市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，服務(wù)業(yè)迅速發(fā)展，而傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)逐漸轉(zhuǎn)型為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：作業(yè)專業(yè)化、分工精細(xì)化、服務(wù)國際化、產(chǎn)業(yè)融合化以及業(yè)態(tài)新型化。

我國的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)按照原有稅制的要求，需按營業(yè)全額繳納營業(yè)稅，這一規(guī)定明顯與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不相適應(yīng)，主要原因是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)對象主要是企業(yè)，即生產(chǎn)性服務(wù)，而服務(wù)要交營業(yè)稅，這樣使得生產(chǎn)企業(yè)無法抵扣外購的服務(wù)所負(fù)擔(dān)的稅收，加重納稅人的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而引發(fā)矛盾。再者，由于產(chǎn)業(yè)融合化的發(fā)展，服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間、不同的服務(wù)業(yè)之間以及服務(wù)業(yè)內(nèi)部之間的邊界界定變得變得越來越模糊，使得營業(yè)稅的稅收征管變得越來越困難，矛盾日益突出。

二、營改增政策實(shí)施的意義

(一)營改增改革有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善財(cái)稅體制

營改增實(shí)現(xiàn)了從“道道征稅，全額征稅”向“道道征稅，道道抵扣”的轉(zhuǎn)變，避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，消除了貨物和勞務(wù)征稅制度不統(tǒng)一的現(xiàn)象，也是我國現(xiàn)行增值稅制度的發(fā)展和完善，也是我國稅制國際化的標(biāo)志。

(二)營改增改革有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)升級

通過實(shí)施營改增政策，可以使增值稅在三個(gè)產(chǎn)業(yè)間相互抵扣，促使企業(yè)實(shí)施諸如主輔分離等方面的經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整，培育企業(yè)核心競爭力,從而積極推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

(三)營改增改革有利于擴(kuò)大社會就業(yè),改善民生

實(shí)施營改增政策，通過消除企業(yè)的重復(fù)征稅、減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，可以有效地促進(jìn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，幫助中小微利企業(yè)的成長，進(jìn)而擴(kuò)大社會就業(yè)、提高居民收入水平和消費(fèi)水平，有效地推動社會穩(wěn)定健康地發(fā)展。

三、我國營改增政策的現(xiàn)狀

我國營改增政策自2012年1月1日起率先在上海啟動營改增試點(diǎn)范圍，至今該項(xiàng)改革已運(yùn)行三年多的時(shí)間。改革范圍從最初的上海，擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽等12個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市，2013年8月1日起試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到全國；試點(diǎn)行業(yè)也在擴(kuò)大，如今，“營改增”已從當(dāng)初的“1+6”擴(kuò)展到“3+7”，覆蓋到全部交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

從實(shí)施的效果來看，營改增政策試點(diǎn)以來，不僅解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，減輕了納稅人的稅負(fù)，同時(shí)也推動了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。統(tǒng)計(jì)資料顯示，截至2014年底，全國營改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶。由于稅制轉(zhuǎn)換，全年有超過95%的試點(diǎn)納稅主體稅負(fù)均勻下降，統(tǒng)計(jì)減稅額達(dá)898億元；而且原增值稅納稅人因可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增加，減稅金額達(dá)1020億元。共合計(jì)減稅額達(dá)1918億元，改革所帶來的效應(yīng)日益顯現(xiàn)。其中，鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)分別實(shí)現(xiàn)改征增值稅363億元、11億元，與繳納營業(yè)稅相比，分別減稅8億元、4億元；電信業(yè)6至12月實(shí)現(xiàn)改征增值稅294億元，與繳納營業(yè)稅相比，增稅64億元，但為下游一般納稅人增加了稅款抵扣。

四、我國營改增政策的發(fā)展趨勢

隨著營改增的推廣，更多中小企業(yè)將減負(fù)前行，為發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)和結(jié)構(gòu)調(diào)整加油助力。目前，營改增改革進(jìn)行時(shí)已步入全速推進(jìn)階段，按照國家部署，“十二五”期間將有望全面完成營改增改革。因此2015年將是我國稅制改革的關(guān)鍵年份，繼交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、電信業(yè)先后完成“營改增”之后，預(yù)計(jì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂業(yè)等在內(nèi)的生活服務(wù)等行業(yè)將在2015年完成營改增。

當(dāng)然，國家在加快推進(jìn)營改增政策的同時(shí)，要兼顧其將面臨的問題，以促使經(jīng)濟(jì)能健康平穩(wěn)的增長。比如對于建筑業(yè)來說，許多建筑施工企業(yè)，其勞務(wù)成本非常高，統(tǒng)計(jì)資料顯示，勞務(wù)和人工支出占總成本比重達(dá)到20%至30%，如果勞務(wù)人工這一塊沒法取得可以抵扣的增值稅專項(xiàng)發(fā)票，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將會有大幅上升，這對微利行業(yè)的部分建筑業(yè)帶來重大打擊。因此在嚴(yán)峻的形勢下，營改增就需要格外慎重。