摘要:隨著我國(guó)社會(huì)整體的不斷發(fā)展進(jìn)步，我國(guó)的非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的發(fā)展規(guī)模也在逐步擴(kuò)大，但是由于我國(guó)非營(yíng)利性組織起步較晚，因此其的發(fā)展程度與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在一定的差距，另外，由于非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)的制度建設(shè)尚不完善，這在一定程度上也阻礙著我國(guó)非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的進(jìn)一步發(fā)展，稅收優(yōu)惠制度就是其中的一項(xiàng)。本文將結(jié)合我國(guó)非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)我國(guó)非營(yíng)利性組織所得稅優(yōu)惠制度問(wèn)題進(jìn)行具體探討。

非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)作為我國(guó)社會(huì)組織結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，其的穩(wěn)定發(fā)展對(duì)我國(guó)社會(huì)整體的健康發(fā)展起著積極的促進(jìn)作用。自從我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展失去了直接地控制，非營(yíng)利性組織的出現(xiàn)在一定程度上幫助政府更好地實(shí)現(xiàn)了對(duì)社會(huì)資源的合理配置，其漸漸在我國(guó)社會(huì)的發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制的不斷優(yōu)化改革，近幾年來(lái)我國(guó)非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)的發(fā)展速度有了很大的提升，但是其的發(fā)展程度始終與發(fā)達(dá)國(guó)家存在差距，除了我國(guó)自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有一定的局限性以外，制約我國(guó)非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)發(fā)展的另一重要因素是稅收優(yōu)惠制度。我國(guó)非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度在實(shí)際的施行過(guò)程中存在很多問(wèn)題，本文將對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行全面分析。

一、我國(guó)非營(yíng)利性組織所得稅優(yōu)惠制度存在的問(wèn)題

(一)營(yíng)利和非營(yíng)利的界限不明

國(guó)外對(duì)非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)的界定是依據(jù)組織從事活動(dòng)的類(lèi)型、范圍以及活動(dòng)收入的非營(yíng)利性等來(lái)劃分的，并且對(duì)其范圍的劃分一般有法律制度對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格地界定。但是在我國(guó)現(xiàn)行的非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度中對(duì)于非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)的劃分界限比較模糊，沒(méi)有對(duì)營(yíng)利和非營(yíng)利的劃分制定出標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，導(dǎo)致一些實(shí)際符合免稅條件的非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)沒(méi)有納入優(yōu)惠政策的范圍，部分不符合免稅條件的組織機(jī)構(gòu)卻享受著稅收優(yōu)惠政策，這在一定程度上打擊了非營(yíng)利性組織發(fā)展的積極性，不利于我國(guó)社會(huì)的長(zhǎng)久發(fā)展。

(二)稅收優(yōu)惠權(quán)利執(zhí)行主體不明確

由于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的限制，我國(guó)非營(yíng)利性組織的發(fā)展制度缺乏完善，在現(xiàn)行的非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度立法的執(zhí)行上，通常會(huì)出現(xiàn)各個(gè)部門(mén)管理的現(xiàn)象，且這些部門(mén)的執(zhí)行權(quán)利相互受到牽制，使這項(xiàng)制度發(fā)揮實(shí)際作用顯得困難重重 [3]。在非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于缺乏確定的權(quán)利執(zhí)行主體，導(dǎo)致很多非營(yíng)利性組織雖然具備免稅的條件，卻享受不到實(shí)際的稅收優(yōu)惠，這在一定程度上阻礙了我國(guó)非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的發(fā)展。

(三)稅收優(yōu)惠法律系統(tǒng)不完善

由于我國(guó)對(duì)非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)的界定比較模糊，導(dǎo)致我國(guó)在建立非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度時(shí)缺乏標(biāo)準(zhǔn)的主體依據(jù)，致使稅收優(yōu)惠政策在建立的過(guò)程中漏洞百出，實(shí)際上在我國(guó)現(xiàn)行的法律中，《組織法》是第一部涉及到非營(yíng)利性組織的法律，其只對(duì)組織結(jié)構(gòu)的登記管理程序做出了規(guī)定，并沒(méi)有對(duì)非營(yíng)利性組織本身的權(quán)利以及地位做出界定，在后續(xù)頒布的各項(xiàng)法律中，對(duì)于非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度的具體規(guī)定始終缺乏一定的完善度，這就使各級(jí)部門(mén)在實(shí)施這項(xiàng)制度時(shí)缺乏標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)的法律依據(jù)。

二、完善我國(guó)非營(yíng)利性組織所得稅優(yōu)惠制度的措施

(一)完善立法體系

我國(guó)對(duì)非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度制定不完善，導(dǎo)致政府對(duì)非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)施行所得稅優(yōu)惠政策時(shí)無(wú)法可依，政府在施行這項(xiàng)措施時(shí)由于缺乏確定的規(guī)章制度約束，其的行為也在一定程度上表現(xiàn)出權(quán)利的擴(kuò)充，曲解了優(yōu)惠政策的實(shí)際效用。上述問(wèn)題使非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政度的實(shí)際作用發(fā)揮受到限制，針對(duì)這種情況，我國(guó)立法機(jī)構(gòu)應(yīng)該以法律形式對(duì)這項(xiàng)制度做出基礎(chǔ)性的規(guī)定，以保證非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度具有其本身的嚴(yán)肅性。立法機(jī)構(gòu)在建立優(yōu)惠政策基本法的過(guò)程當(dāng)中，要嚴(yán)格按照《立法法》的規(guī)定，及時(shí)舉辦立法聽(tīng)證會(huì)，并讓專(zhuān)家參與立法，從全面范圍內(nèi)保證優(yōu)惠政策基本法的科學(xué)性和完善性。

(二)整理現(xiàn)行法規(guī)，明確權(quán)利主體

社會(huì)的高速發(fā)展使法律的更新速度在一定程度上有了增加，因此立法機(jī)構(gòu)在對(duì)非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)所得稅優(yōu)惠制度制定新的法律法規(guī)時(shí)，一定要同國(guó)家財(cái)政部門(mén)以及國(guó)家稅務(wù)總局合作，對(duì)之前頒布的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行厘清，結(jié)合社會(huì)的實(shí)際發(fā)展情況，將不符合社會(huì)發(fā)展實(shí)際的法律條款進(jìn)行及時(shí)廢除，對(duì)于法律條款中的矛盾以及漏洞要進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和修補(bǔ)。

由于非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度有著靈活多變的特點(diǎn)，因此立法機(jī)構(gòu)在對(duì)其進(jìn)行基本保障法的建立時(shí)，一定要從不同方面對(duì)制度的實(shí)效性加以保障，立法機(jī)構(gòu)應(yīng)該充分綜合我國(guó)非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)的實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)地方政府以及行政機(jī)關(guān)授予一定的稅收優(yōu)惠立法權(quán)，以保證我國(guó)非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度全面符合我國(guó)非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)的發(fā)展。另外，由于我國(guó)現(xiàn)行立法不同體系之間存在著影響，為了有效防止中央與地方以及不同部門(mén)之間出現(xiàn)權(quán)利競(jìng)爭(zhēng)，避免優(yōu)惠制度落不到實(shí)處，立法機(jī)構(gòu)在制定基本法的時(shí)候，要明確出具體管理這一事項(xiàng)的某個(gè)部門(mén)，其余部門(mén)雖有行使這項(xiàng)法律的權(quán)利，但是其的行為只能給具體實(shí)施的部門(mén)起到協(xié)助作用。

(三)明確界定非營(yíng)利組織范圍

相關(guān)機(jī)構(gòu)在制定非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度之前，要對(duì)非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)范圍進(jìn)行明確的界定，具體的界定內(nèi)容包括非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)的類(lèi)型、成立條件、運(yùn)轉(zhuǎn)流程等等 [6]。之前我國(guó)政府在對(duì)非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行界定時(shí)，通常會(huì)根據(jù)組織機(jī)構(gòu)的背景將非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)分成不同的層次，這種劃分方式已經(jīng)明顯不符合我國(guó)社會(huì)的發(fā)展現(xiàn)狀，現(xiàn)代化劃分非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)的方法，應(yīng)該積極體現(xiàn)出我國(guó)立法的包容性，將一些非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體以及事業(yè)單位都應(yīng)該劃分到非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)旗下，并對(duì)其的社會(huì)地位進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，在嚴(yán)格劃分非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，立法機(jī)構(gòu)可以針對(duì)不同性質(zhì)的組織實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)那些為公眾利益服務(wù)的組織實(shí)行最優(yōu)惠的稅收制度。

(四)規(guī)范非營(yíng)利組織自身的稅收優(yōu)惠

我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》中有明確規(guī)定，對(duì)于非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)所取得的收入，免稅部分由稅務(wù)主管部門(mén)和國(guó)務(wù)院財(cái)政決定。對(duì)非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)實(shí)施所得稅優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在給其制定的具體優(yōu)惠政策的制度上，從不同的角度對(duì)優(yōu)惠制度的建立有不同的詮釋?zhuān)虼?，?duì)于非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)所獲取的收益，稅收主管機(jī)關(guān)要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，對(duì)其中符合法律規(guī)定的部分收入要免除稅收的征收。在對(duì)非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)建立稅收優(yōu)惠制度時(shí)，要嚴(yán)格貫徹公平正義的原則，在此原則的指導(dǎo)下盡可能對(duì)其實(shí)行合理的稅收政策，這樣才能促使我國(guó)非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的良好發(fā)展。

(五)完善非營(yíng)利性組織的監(jiān)管制度

非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度要想在促進(jìn)我國(guó)社會(huì)非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的發(fā)展中發(fā)揮實(shí)質(zhì)的作用，就要將這項(xiàng)制度在實(shí)際的運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中進(jìn)行積極落實(shí)，而加強(qiáng)監(jiān)管體系的執(zhí)法力度，能夠有效保障稅收優(yōu)惠政策的有效實(shí)施。相關(guān)制度建設(shè)人員必須根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際施行情況，對(duì)這項(xiàng)政策建立一定的監(jiān)管保障措施，目前我國(guó)社會(huì)上的非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)數(shù)量比較龐大，其中有不少人以非營(yíng)利組織為幌子利用稅收優(yōu)惠政策逃稅漏稅，針對(duì)這一問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)要對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格的審查，如果發(fā)現(xiàn)有弄虛作假的情況，相關(guān)人員必須對(duì)其予以嚴(yán)厲的懲處。

綜上所述，非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)的發(fā)展在一定程度上決定著我國(guó)社會(huì)整體的和諧發(fā)展，因此政府要重視非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)在我國(guó)社會(huì)發(fā)展中的作用，對(duì)其建立科學(xué)完善的法律制度體系，使其的運(yùn)行發(fā)展有法可依。雖然我國(guó)在很多年前就對(duì)非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠制度，但是其的實(shí)際效果一直沒(méi)能得到充分地發(fā)揮，這個(gè)問(wèn)題也因此一直限制著我國(guó)非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)的進(jìn)一步發(fā)展，因此，本文結(jié)合我國(guó)非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)我國(guó)非營(yíng)利性組織所得稅優(yōu)惠制度問(wèn)題進(jìn)行具體地探討是具有實(shí)際意義的。