武漢市婦女兒童醫(yī)療保健中心 隋紫越

一、舊《醫(yī)院會計制度》的問題

(一)經(jīng)營管理模式具有局限性

醫(yī)院作為非盈利性機構(gòu)，實行政府定價模式，醫(yī)院通過政府的財政部分補償經(jīng)營模式，造成醫(yī)院經(jīng)營收益嚴重不足。另外，隨著政府干預藥品價格，取消藥品加成的形式，醫(yī)院將會面臨大量的經(jīng)費籌措問題，單純的依靠政府的扶持，滄海一粟。醫(yī)院首先考慮的也是生存的需求，否則社會效益無從談起。單一的經(jīng)營模式，勢必會加大醫(yī)院的經(jīng)營負擔，虧損逐步加大，給政府的經(jīng)濟壓力是循環(huán)往復的，所以，醫(yī)院要找到發(fā)展的出口，跟隨市場體制的不斷轉(zhuǎn)型，也要將投入與產(chǎn)出作為關注的對象，向企業(yè)化模式靠攏，尋求新的發(fā)展模式。

(二)缺少公益性科目

舊《醫(yī)院會計制度》中，會計核算科目中缺乏公益性科目，首先，醫(yī)改政策下要求健全重大醫(yī)療公共衛(wèi)生服務體系，對于國家指定的緊急救助，援外、支農(nóng)支邊等進行經(jīng)濟補償，醫(yī)院卻無特定的科目進行歸口。其次，對于醫(yī)院體制的轉(zhuǎn)型，醫(yī)院制度應與市場經(jīng)濟接軌，舊《醫(yī)院會計制度》中固定資產(chǎn)的核算，沒有考慮到資產(chǎn)的損耗因素，未設置“累計折舊”科目，容易造成固定資產(chǎn)信息失真。對于政府撥款項目，醫(yī)院通過使用公益性公共資源購置的固定資產(chǎn)項目，會計核算通過財政專項支出與財政補助收入兩個會計科目記錄，同樣未考慮資產(chǎn)折舊對原值的抵減情況，虛增原值，高估了資產(chǎn)，并給政府提供了錯誤信息。

(三)成本核算不細化

成本核算過于籠統(tǒng)，沒有細分到最小核算單元。在原有制度中，會計核算未設置成本類科目，歸屬于成本與費用項目，均在支出中列支。此外，成本核算的口徑與會計核算不一致，成本信息無可比性。成本系統(tǒng)中科目的劃分有時與會計核算不一致，不能有效形成對接，造成信息失真，統(tǒng)計數(shù)據(jù)不能準確歸類。同時，對于政府對醫(yī)院的績效考核難以滿足。成本核算的不細分，難以將其與每個科室，每位員工的績效相掛鉤，而簡單的按級別劃分人員的工資成本等，實質(zhì)上是不合理的，人員的技術成本未得以體現(xiàn)。

二、新《醫(yī)院會計制度》的改良措施

(一)醫(yī)院管理模式多元化

新《醫(yī)院會計制度》取消了藥品加成率，統(tǒng)一藥品進價核算模式，實行了藥品零差價率。由此而形成的醫(yī)療虧損，通過新增的“藥事服務費收入”彌補，政府給予財政補償。新會計制度給醫(yī)院帶來新的調(diào)整，傳統(tǒng)的辦醫(yī)模式已不能滿足醫(yī)院的發(fā)展需要，正如問題中所揭露的，單純依托政府的補償機制，杯水車薪，同時加大了政府的經(jīng)濟負擔，造成的弊端是循環(huán)往復的，所以，醫(yī)院應該開展多元化辦醫(yī)服務，可以將傳統(tǒng)的政府與醫(yī)院行政隸屬關系弱化，政府起到監(jiān)督管理的作用。鼓勵醫(yī)院根據(jù)自身情況吸收社會資金投入，發(fā)展如股份制醫(yī)院等，引導社會資本參與興辦公立醫(yī)院。另外，醫(yī)院可以逐步靠攏企業(yè)化模式，合理合法地選擇開辦自費藥店等經(jīng)營策略，該行為方便病患，省去排隊領藥的時間，可以通過簡易門診看病，開具處方，對于自費藥品，病患大可依據(jù)開具的處方，到醫(yī)院的自費藥店購買藥品，節(jié)省排隊時間，并達到藥品調(diào)配的作用。

(二)增設公益性會計科目

在新醫(yī)改的推動下，醫(yī)院應真正意義上保障公益性的實施，方便全民醫(yī)療就醫(yī)服務。會計核算中應充分考慮公益性支出的存在，增設相關公益性科目，對政府扶持的項目，緊急救助，支農(nóng)支邊等公共衛(wèi)生服務，設立專門的公益性核算內(nèi)容。有效的歸集公共衛(wèi)生項目的總體支出，提供了數(shù)據(jù)源。固定資產(chǎn)在新會計制度中，增設“累計折舊”科目，反應資產(chǎn)因使用中的消耗而價值減少，從而真實的反應資產(chǎn)價值。同時，為滿足公益性的需求，政府需加大對財政補助的力度，醫(yī)院對使用財政資金購置的資產(chǎn)，其折舊的會計處理方法，在新會計制度中大膽的引用了“待沖基金”科目，當使用財政撥款購買的資產(chǎn)等發(fā)生折舊時，沖減“待沖基金”，體現(xiàn)了資產(chǎn)的消耗過程，資產(chǎn)凈值完整的反應了醫(yī)院的實際情況，避免對政府的公共資源造成浪費現(xiàn)象。

(三)加強成本核算管理

醫(yī)院應進一步完善專門的成本核算系統(tǒng)，將業(yè)務活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配。新《醫(yī)院會計制度》中，將醫(yī)院科室進行了歸類，劃分為四項：臨床醫(yī)療類、醫(yī)療技術類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類。各科室應按照相關性與謹慎性原則，逐級分項進行分攤，最終將成本劃分到各科室。醫(yī)院應組織成本核算專人，下到各科室進行資產(chǎn)清查，對各項資產(chǎn)進行產(chǎn)權登記和價值確認，并嚴格審核各項費用是否符合醫(yī)院新會計制度規(guī)定的開支范圍和開支標準，降低醫(yī)療服務成本和醫(yī)院運營成本，同時為各科室的績效考核提供可靠依據(jù)。醫(yī)院加強成本核算歸集，另外，對預算管理的完善提供數(shù)據(jù)源。預算編制可以根據(jù)成本控制進行準確的預測與分析，摒棄以往按照一定比例增長的預算形式，嚴格控制內(nèi)部消耗成本，對每項支出要進行考量，是否為必要支出，醫(yī)院不能一味的依托收入而彌補支出的增長，尤其在藥品調(diào)控的現(xiàn)狀與醫(yī)療費用一定的情況下，收入增長趨于緩慢，合理的分析，調(diào)整支出可以為醫(yī)院節(jié)省較大的資金，并且，固定資產(chǎn)作為醫(yī)院的主要資產(chǎn)，加強該方面的預算調(diào)控尤為必要，采購部門可以控制采購成本，醫(yī)療科室降低資產(chǎn)閑置成本，提高利用率，對醫(yī)院的預算的控制提供了有利的保證，使預算數(shù)據(jù)的編制更為可靠，合理。

總之，新醫(yī)改形式下，會計制度的改革有了突破性的進展，與未來醫(yī)院的多元化轉(zhuǎn)型形成對接，無論在具體的核算上，還是財務報告方面，通過不斷的完善，逐漸向企業(yè)化模式靠攏，對政府的統(tǒng)一監(jiān)管，醫(yī)院的經(jīng)濟拓展，解決病人“看病貴”的問題，都發(fā)揮了有利作用。在新制度的實施下，要求醫(yī)院加快改進的步伐，提高醫(yī)院與社會化接軌的速度，確保醫(yī)改方針的落實并達到實效。

[1]國務院.醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點實施方案，2009.04

[2]財政部會計司.醫(yī)院會計制度講解[M].經(jīng)濟科學出版社，2011.8