江西省九江縣財(cái)政局 殷望梅

在過(guò)去的時(shí)間里，我國(guó)的行政單位一如其他單位一樣，廣泛施行的是收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)管理制度。誰(shuí)也不能否認(rèn)，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)管理制度在某些層面上確實(shí)具備優(yōu)勢(shì)，也確實(shí)在過(guò)去的時(shí)間里幫助行政單位實(shí)現(xiàn)了提高財(cái)務(wù)管理水平的根本目標(biāo)。然而隨著社會(huì)的發(fā)展，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)管理制度具備的諸多弊端不斷的顯露，已經(jīng)越來(lái)越無(wú)法滿足社會(huì)和人們的根本需求。

一、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的原因

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的原因主要是因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)管理制度已經(jīng)難以滿足現(xiàn)階段社會(huì)的根本需求。對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)管理制度進(jìn)行分析，可發(fā)現(xiàn)這種制度模式主要存在如下四個(gè)比較顯著的問(wèn)題：第一，不能真實(shí)反映行政單位的資產(chǎn)和負(fù)債。在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)管理制度中，資金的支出只單純的包括現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，現(xiàn)金支付的債務(wù)不能很好的反應(yīng)，導(dǎo)致行政單位不能及時(shí)催繳欠款；企業(yè)的隱性資產(chǎn)亦不能反應(yīng)，導(dǎo)致行政單位無(wú)法對(duì)資產(chǎn)的有效占有率進(jìn)行有效統(tǒng)計(jì)。資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)方面的因素都會(huì)導(dǎo)致行政單位無(wú)法對(duì)自身做出正確的定位，進(jìn)而給企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策埋下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患；第二，不能真實(shí)反映行政單位的收支和收支結(jié)余。首先，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制原則不能對(duì)行政單位應(yīng)收未收、應(yīng)付未付等事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)的反映，所以，行政單位在進(jìn)行以上兩類會(huì)計(jì)管理工作的時(shí)候都采取“不作支出處理”，在“不作支出處理”落實(shí)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)工作無(wú)法正確反映行政單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行現(xiàn)狀。其次，行政單位處于自身利益的考究，往往會(huì)采取推遲付款的各種手段以降低支出的會(huì)計(jì)記錄，繼而導(dǎo)致收支記錄不實(shí)，造成收支結(jié)余不實(shí)，虛增結(jié)余。最后，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終并不是人力完全控制的，對(duì)于那些跨年度才能完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，采取收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，會(huì)造成收入成本的不配比和收支結(jié)余不真實(shí)現(xiàn)象。通過(guò)以上三點(diǎn)可以看出收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)管理已經(jīng)不能為行政單位提供科學(xué)的資金、業(yè)務(wù)運(yùn)作調(diào)查，更不利于行政單位進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)績(jī)考核；第三，不能準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)成本與固定資產(chǎn)的核算。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政單位也走向了逐步市場(chǎng)化的道路。為了適應(yīng)市場(chǎng)，使行政單位成為面向社會(huì)的法人實(shí)體，行政單位已經(jīng)開(kāi)展了資金模式的多元化發(fā)展策略，資金的主要來(lái)源也不再如過(guò)去那樣僅僅依靠國(guó)家財(cái)政撥款實(shí)現(xiàn)?；谝陨希杀竞怂惚厝粫?huì)成為一項(xiàng)行政單位越來(lái)越重視的工作。想要提高行政單位的經(jīng)濟(jì)效益，需要從提高預(yù)算分配效率和運(yùn)行效率的角度出發(fā)。一般情況下，行政單位首先考慮的一定是成本分析和績(jī)效考核。然而成本分析和績(jī)效考核落實(shí)在收付實(shí)現(xiàn)制上卻不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映行政單位的成本耗費(fèi)和績(jī)效水平，不能反應(yīng)固定資產(chǎn)的真實(shí)的價(jià)值，不能適應(yīng)管理的需要，更無(wú)法滿足會(huì)計(jì)核算的根本要求；第四，會(huì)計(jì)報(bào)表不完整、不科學(xué)，難以實(shí)現(xiàn)新制度、新政策落實(shí)。受基本國(guó)情的制約，我國(guó)在科技發(fā)展方面至今無(wú)法與發(fā)達(dá)國(guó)家相提并論，這種“不發(fā)達(dá)”反映在經(jīng)濟(jì)管理層面上，就出現(xiàn)了管理制度不科學(xué)、不全面的現(xiàn)狀。行政單位沒(méi)有科學(xué)的現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金的流動(dòng)信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)清晰明了化；廣泛使用資金收支表反映了收支情況，但是對(duì)隱含資金等無(wú)法反映，造成會(huì)計(jì)工作中資金統(tǒng)計(jì)重復(fù)或者遺漏，使會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)失去了其本該具備的，指導(dǎo)行政單位決策的重要意義；由于國(guó)家在經(jīng)濟(jì)政策上施行了宏觀調(diào)控，行政單位收到的資金從以前的流動(dòng)貨幣資金變成了“作為收入”或者“作為費(fèi)用”，資金流動(dòng)的精準(zhǔn)性在會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)上無(wú)法有效落實(shí)；開(kāi)展實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)管理制度存在諸多局限，無(wú)法保證行政單位建立新政策并使之有效落實(shí)。

二、行政單位會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制是時(shí)代發(fā)展的必然，是市場(chǎng)化發(fā)展的客觀要求

雖然行政單位與企業(yè)有不同之處，但是為了滿足自身的發(fā)展需求，行政單位已經(jīng)將自身的發(fā)展定位成了企業(yè)的發(fā)展模式。雖然企業(yè)具備相對(duì)而言較為成熟的管理系統(tǒng)，在施行管理制度的時(shí)候，可以針對(duì)人、財(cái)、物和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同對(duì)實(shí)施的制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，但是，近些年施行的實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)管理制度已經(jīng)逐漸不能滿足企業(yè)的管理需求，企業(yè)已經(jīng)逐步施行了雙重組合的核算管理方式，并逐步實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)實(shí)現(xiàn)制的完全替代。由此可見(jiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制是時(shí)代發(fā)展的必然，是市場(chǎng)化發(fā)展的客觀要。，行政單位想要完善自身，就應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制有效的應(yīng)用進(jìn)會(huì)計(jì)管理模式中，給自身發(fā)展提供良好的保障。

(二)能夠準(zhǔn)確反映行政單位資產(chǎn)，幫助行政單位正確定位

首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面、有效的反應(yīng)行政單位長(zhǎng)期穩(wěn)定資產(chǎn)和長(zhǎng)期隱性負(fù)債。因此，通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于行政單位更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)資產(chǎn)和負(fù)債，在正確認(rèn)識(shí)自身的情況下，改善管理的狀況，提高管理的水平，增加行政單位的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保證行政單位長(zhǎng)期穩(wěn)健的發(fā)展。其次，責(zé)權(quán)發(fā)生制有助于提高預(yù)算資金核算的準(zhǔn)確度，進(jìn)而有利于政府實(shí)現(xiàn)公共資源的有效配置，對(duì)評(píng)價(jià)政府績(jī)效，提高政府的可持續(xù)發(fā)展亦有著極其深遠(yuǎn)的意義。

(三)能夠幫助行政單位規(guī)范預(yù)算管理

行政單位之所以可以將自身的發(fā)展方向定位為企業(yè)，主要是因?yàn)樾姓挝辉谛再|(zhì)和職能上有很多特征與企業(yè)相似，尤其是在成本核算方面講求效益和效率的這兩點(diǎn)上最為相似。

在行政單位在施行收付實(shí)現(xiàn)制的情況下，因?yàn)闆](méi)有建立起占用和使用的有機(jī)聯(lián)系，導(dǎo)致占用和使用資產(chǎn)不計(jì)入折舊計(jì)算；分期資金的使用缺乏相關(guān)的參考，導(dǎo)致使用資金取得的效益缺乏對(duì)比性；在進(jìn)行財(cái)政編制和財(cái)政年終考核的時(shí)候缺乏相關(guān)依據(jù)，影響會(huì)計(jì)管理工作的有效落實(shí)。與之對(duì)比，在行政單位在施行權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況下，預(yù)算管理首先得到了很好的規(guī)劃，會(huì)計(jì)核算更加的科學(xué)，國(guó)有資產(chǎn)的規(guī)劃使用更加的合理，財(cái)政資金的使用效益也得到了大幅度的提高，也將會(huì)有很大幫助。另外，效益和效率是國(guó)家、社會(huì)和納稅人共同的希望，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以提高行政單位的會(huì)計(jì)核算，規(guī)范國(guó)家資產(chǎn)，提高資金的使用效益。

三、我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考

就目前狀況而言，想要在行政單位會(huì)計(jì)核算管理工作中全面落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，并不是一件容易得事情。行政單位應(yīng)結(jié)合自身的具體情況對(duì)自身進(jìn)行改革，在實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的過(guò)程中也不可操之過(guò)急，要采取循序漸進(jìn)的原則，逐步完成權(quán)責(zé)發(fā)生制的全面、有效落實(shí)。

(一)在固定資產(chǎn)核算方面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

行政單位財(cái)務(wù)活動(dòng)落實(shí)資產(chǎn)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是固定資產(chǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的有效運(yùn)用。資產(chǎn)權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)被納入行政單位的理財(cái)活動(dòng)，固定資產(chǎn)的消耗也應(yīng)采取分期折舊的形式計(jì)算價(jià)值。值得一提的是固定資產(chǎn)的更新改造費(fèi)用，可以從待攤、預(yù)提的角度出發(fā)，進(jìn)行費(fèi)用折算。

(二)在負(fù)債核算方面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

在落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)行政單位債務(wù)關(guān)系的時(shí)候，除了要保證行政單位會(huì)計(jì)能夠真實(shí)的反映顯性負(fù)債，更要保證行政單位會(huì)計(jì)能夠真實(shí)的反映隱性負(fù)債，并能對(duì)隱形債務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量和確認(rèn)。現(xiàn)階段，制約財(cái)政可持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的最主要的原因是債務(wù)負(fù)擔(dān)，究其原因，主要是因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制無(wú)法在會(huì)計(jì)期間對(duì)已經(jīng)形成的債務(wù)進(jìn)行科學(xué)、合理的分擔(dān)，債務(wù)無(wú)法進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避難以落實(shí)?？偟膩?lái)說(shuō)，在負(fù)債核算方面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制就是依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)規(guī)定，分?jǐn)傦L(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)總預(yù)算的合理分配。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看來(lái)，引入責(zé)權(quán)發(fā)生制可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障等支出的均衡分?jǐn)?，有效的緩解?lái)自社會(huì)各方面給行政單位帶來(lái)的“重壓”。

(三)在收入和支出核算方面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

國(guó)庫(kù)集中收付制度是我國(guó)財(cái)政資金管理的主要手段，財(cái)政資金需要由國(guó)庫(kù)賬戶進(jìn)行統(tǒng)一的管理。但是現(xiàn)階段的財(cái)政收入與國(guó)庫(kù)資金的入庫(kù)方法存在一定的差異（后者按所屬年份來(lái)確定的，而不是按入庫(kù)時(shí)間來(lái)確認(rèn)）。在這一過(guò)程中合理應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以有效的避免“時(shí)間跨度問(wèn)題”。例如在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，對(duì)那些按照合同規(guī)定進(jìn)行的，屬于本會(huì)計(jì)期間應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，就應(yīng)該列為本期間費(fèi)用；對(duì)那些不屬于本期間的費(fèi)用，就應(yīng)該列為“暫付款”。

四、結(jié)束語(yǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制更替收付實(shí)現(xiàn)制是一種必然，而將權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)入到會(huì)計(jì)管理制度中更是一種實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的潮流。將權(quán)責(zé)發(fā)生制有效應(yīng)用于行政單位財(cái)務(wù)管理工作中，可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的透明化，有效提高行政單位的財(cái)務(wù)管理水平，確保核算工作的有效落實(shí)。行政單位在施行權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)需要結(jié)合自身的發(fā)展情況，量力而為，必要的時(shí)候可以采取分類改革的手段，對(duì)某些管理層面上試用權(quán)責(zé)發(fā)生制，待試驗(yàn)達(dá)到預(yù)期水平，再對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行科學(xué)、全面的推廣。

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