新疆兵團(tuán)第十二師 王發(fā)文

現(xiàn)階段，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，在經(jīng)營(yíng)管理等方面也存在很多不確定性。很多企業(yè)為了更好的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，紛紛開(kāi)始構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)，給企業(yè)內(nèi)部控制工作帶來(lái)更多困難。雖然近年來(lái)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，但是很多其他財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)尚未完全建立，一定程度上會(huì)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及管理決策帶來(lái)較大影響，進(jìn)而出現(xiàn)盲目投資現(xiàn)象，使得財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制問(wèn)題長(zhǎng)期無(wú)法得到解決，從根本上制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展步伐。本文總結(jié)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制工作現(xiàn)狀，簡(jiǎn)要分析財(cái)務(wù)控制邊界與理論，并對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)進(jìn)行探討，旨在為相關(guān)領(lǐng)域研究提供一定思路。

一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制研究現(xiàn)狀

實(shí)際上，與財(cái)務(wù)控制理論相比，內(nèi)控理論內(nèi)容更為豐富、體系更加完善。將內(nèi)控理論應(yīng)用到財(cái)務(wù)控制管理工作中，能夠是財(cái)務(wù)控制更加全面、清晰，進(jìn)而理清財(cái)務(wù)控制邊界。但是當(dāng)前，針對(duì)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，其自身在對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行分析和研究時(shí)，大多將精力放在內(nèi)控模式、體系及方法中，對(duì)控制環(huán)境、效率等方面的研究還比較欠缺。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制邊界與理論分析

(一)財(cái)務(wù)控制研究邊界

企業(yè)集團(tuán)在開(kāi)展財(cái)務(wù)控制工作時(shí)，需要母公司根據(jù)實(shí)際情況，采取具有針對(duì)性的控制方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源、財(cái)務(wù)管理及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等要素進(jìn)行科學(xué)合理的宏觀調(diào)控，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大化。權(quán)威研究結(jié)果顯示，企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施財(cái)務(wù)管控時(shí)，往往融合了雙重概念，即企業(yè)集團(tuán)與財(cái)務(wù)管控的融合，因此在控制方法上具備多元性，同時(shí)在控制鏈條方面具有層次性，且整個(gè)控制課題兼具綜合化及全面化特征。

(二)財(cái)務(wù)控制理論與研究主要框架

1、內(nèi)控理論演變過(guò)程與控制體系的建立

內(nèi)控原理在不斷發(fā)展的過(guò)程中，逐漸形成了專(zhuān)業(yè)的理論體系，其大致經(jīng)歷了4 個(gè)階段，即牽制制度階段、制度階段、結(jié)構(gòu)控制階段及整體框架階段。在最初階段，內(nèi)控理論主要負(fù)責(zé)分析企業(yè)審計(jì)效率。現(xiàn)階段，內(nèi)控理論已經(jīng)不僅僅局限在會(huì)計(jì)、審計(jì)的框架，而是將與企業(yè)未來(lái)發(fā)展的相關(guān)因素全部融入到財(cái)務(wù)內(nèi)部管理中，例如職工綜合素質(zhì)、企業(yè)人力資源、管理者素質(zhì)、企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及企業(yè)文化建設(shè)等。從整個(gè)理論體系演變的過(guò)程可以看出，內(nèi)控已經(jīng)不再是一種簡(jiǎn)單機(jī)械的財(cái)務(wù)信息反饋機(jī)制，而是要將系統(tǒng)理論、控制理論等思想充分融入到實(shí)際工作中，使其貫穿于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制工作始終。

2、內(nèi)控理論主要研究框架

內(nèi)控理論體系中的主要觀點(diǎn)，能夠?yàn)榉治銎髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控組織特點(diǎn)、內(nèi)控手段之間的聯(lián)系提供理論上的支持。其中，財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的核心組成部分，其理論體系與內(nèi)控理論在觀念和思想上非常相似，因此具有同源性。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)控制管理的績(jī)效不僅會(huì)受到財(cái)務(wù)控制手段的影響，也會(huì)受到財(cái)務(wù)控制內(nèi)部環(huán)境的制約。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)控制手段也會(huì)受到財(cái)務(wù)控制內(nèi)部環(huán)境的影響，財(cái)務(wù)控制手段與企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境匹配程度越高，其自身的控制效果越好。財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)主要以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制為目標(biāo)，且整個(gè)控制活動(dòng)包括內(nèi)控手段、內(nèi)控環(huán)境及內(nèi)控目標(biāo)。

三、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)研究

(一)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)原則

通常，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制環(huán)境主要由兩個(gè)因素組成，一是內(nèi)部環(huán)境，二是外部環(huán)境。其中，內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)的所有內(nèi)部因素，如領(lǐng)導(dǎo)階層主要決策、內(nèi)部文化建設(shè)、綜合競(jìng)爭(zhēng)能力、企業(yè)信譽(yù)度、企業(yè)美譽(yù)度、市場(chǎng)定位、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)等。外部環(huán)境主要是指企業(yè)之外的所有影響因素，如政策、法規(guī)、市場(chǎng)環(huán)境、金融政策等。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，要首先考慮內(nèi)部因素的影響，在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)對(duì)外部環(huán)境的復(fù)雜性進(jìn)行考量，并對(duì)其不確定性進(jìn)行及時(shí)規(guī)避。

(二)系統(tǒng)運(yùn)行設(shè)計(jì)方法

針對(duì)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)建設(shè)和運(yùn)行來(lái)說(shuō)，目標(biāo)控制非常重要，主要包括預(yù)算目標(biāo)控制及企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)控制等。要素控制工作的主要對(duì)象為：企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度、人力資源、組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)信息及投資資金等。環(huán)節(jié)控制工作的主要對(duì)象是：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、資產(chǎn)處置、投資擔(dān)保活動(dòng)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控等。過(guò)程控制則需要從兩個(gè)角度進(jìn)行考慮和劃分，一是控制環(huán)節(jié)，二是控制要素。而結(jié)果控制則是對(duì)上述控制活動(dòng)的總結(jié)，下文將對(duì)目標(biāo)控制、過(guò)程控制及結(jié)果控制進(jìn)行詳細(xì)介紹：

目標(biāo)控制：目標(biāo)控制主要包括預(yù)算目標(biāo)控制及企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)控制等，為保證企業(yè)全面健康發(fā)展，需以戰(zhàn)略角度作為出發(fā)點(diǎn)，并進(jìn)行全面掌控，不斷為企業(yè)發(fā)展方向做出有效指導(dǎo)。因此，在制定目標(biāo)控制時(shí)，要與企業(yè)主要發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展環(huán)境相匹配，同時(shí)兼顧年度預(yù)算目標(biāo)、企業(yè)融資方式、利潤(rùn)分配方法及人才隊(duì)伍建設(shè)等。

過(guò)程控制：與目標(biāo)控制相同，過(guò)程控制同樣要從兩個(gè)角度進(jìn)行研究和分析，一是控制環(huán)節(jié)，二是控制要素。其中控制環(huán)節(jié)的主要影響因素為組織影響行為，而控制要素的主要影響因素則為戰(zhàn)略決定組織。兩個(gè)影響因素均會(huì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生一定影響，并逐漸成為企業(yè)的主要載體。要明確企業(yè)集團(tuán)各級(jí)權(quán)責(zé)關(guān)系，才能發(fā)揮規(guī)章制度的制約作用。

結(jié)果控制：結(jié)果控制主要包括兩個(gè)方面，首先是審計(jì)控制，即相關(guān)審計(jì)人員薪酬確定、任用、免職等問(wèn)題需要企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)結(jié)果相符，進(jìn)一步提高審計(jì)工作的透明性和公正性。其次是績(jī)效考核，其與企業(yè)預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況存在緊密聯(lián)系，這種情況也驗(yàn)證了結(jié)果控制和目標(biāo)控制的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

(三)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)中的支撐系統(tǒng)

企業(yè)文化：企業(yè)文化是一種意識(shí)形態(tài)，是企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的靈魂，也是企業(yè)正常運(yùn)行的“軟實(shí)力”。通常情況下，企業(yè)文化在一定程度上具有相應(yīng)的慣性，會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及管理等方面活動(dòng)產(chǎn)生一定影響。若將企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系視為硬件系統(tǒng)，企業(yè)文化必然是典型的軟件系統(tǒng)，將兩者有機(jī)統(tǒng)一，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)的途徑。

管理人員職業(yè)素養(yǎng)：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下，企業(yè)市場(chǎng)制度需要產(chǎn)權(quán)制度及法律法規(guī)作為依托，同時(shí)也需要職業(yè)素養(yǎng)較高的管理人員來(lái)進(jìn)行操作。因此，企業(yè)要以誠(chéng)信和務(wù)實(shí)作為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理的理念，并將其始終貫穿在企業(yè)集團(tuán)各個(gè)工作環(huán)節(jié)中，進(jìn)而不斷提高企業(yè)的知名度及美譽(yù)度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身商業(yè)價(jià)值和社會(huì)效益的統(tǒng)一。與此同時(shí)，要對(duì)廣大員工進(jìn)行培訓(xùn)和教育，使其能夠滿足企業(yè)全面發(fā)展需要。

企業(yè)能力：企業(yè)能力不僅是指經(jīng)濟(jì)實(shí)力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、財(cái)務(wù)管理水平等因素均可作為衡量企業(yè)能力的重要依據(jù)，這些因素同樣也決定了企業(yè)財(cái)務(wù)控制工作的效率。因此，要想提升企業(yè)內(nèi)部控制效率，首先要培養(yǎng)企業(yè)能力，為此企業(yè)要不斷對(duì)自身的員工培訓(xùn)教育機(jī)制進(jìn)行完善，大力推行企業(yè)能力創(chuàng)新。

法人治理結(jié)構(gòu)：企業(yè)集團(tuán)法人治理與財(cái)務(wù)控制工作往往是相互依存的關(guān)系，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是開(kāi)展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)管理和控制能夠?yàn)槠髽I(yè)法人治理提供保障。因此，企業(yè)集團(tuán)要盡快建立相關(guān)決策機(jī)制，并在實(shí)踐工作中不斷對(duì)其進(jìn)行完善，同時(shí)建立激勵(lì)、監(jiān)管、責(zé)任追究及信息披露制度，進(jìn)而為企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制工作的順利執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)集團(tuán)在開(kāi)展財(cái)務(wù)控制工作時(shí)，整個(gè)財(cái)務(wù)控制問(wèn)題不應(yīng)僅僅停留在理論上，同時(shí)也要與實(shí)踐操作充分結(jié)合。根據(jù)多年工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為影響企業(yè)財(cái)務(wù)控制工作順利進(jìn)行的因素包括很多方面，涉及到企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，但是很多其他財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)尚未完全建立。為避免盲目投資現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，本文總結(jié)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制工作現(xiàn)狀，簡(jiǎn)要分析財(cái)務(wù)控制邊界與理論，并對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)進(jìn)行探討。

[1]謝新華.集團(tuán)型企業(yè)財(cái)務(wù)管控模式中常見(jiàn)問(wèn)題分析[J].全國(guó)商情(經(jīng)濟(jì)理論研究)，2014;12

[2]肖太慶,鐘美瑞.省屬企業(yè)集團(tuán)管控影響因素與價(jià)值創(chuàng)造關(guān)系的實(shí)證分析[J].系統(tǒng)工程，2014;14

[3]林慧婷,王茂林.集團(tuán)管控與權(quán)力配置——以我國(guó)某煤炭企業(yè)集團(tuán)為例[J].現(xiàn)代管理科學(xué),2014;12

[4]駱家駹.基于企業(yè)邊界擴(kuò)展的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控模式研究[J].會(huì)計(jì)研究,2014;09

[5]肖太慶.省屬企業(yè)集團(tuán)管控模式選擇理論分析框架及概念模型構(gòu)建[J].湖南社會(huì)科學(xué)，2014;11