中國太平洋財產(chǎn)保險股份有限公司金華中心支公司 楊福豐

一、前言

由于保險行業(yè)的不確定性和特殊性，建立一個健全高效的保險會計制度是非常有必要的。目前我國的社會主義市場經(jīng)濟體制正在逐漸完善，我國的保險行業(yè)也隨之進(jìn)入到一個開放的狀態(tài)，只有健全完善現(xiàn)有的保險會計制度，才能夠更好地保證保險企業(yè)的正常經(jīng)營，促進(jìn)保險行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、保險會計發(fā)展對保險行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的正面影響

(一)促進(jìn)保險行業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整

全新的《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》中，將保險混合合同分拆和重大保險風(fēng)險測試兩個全新概念引入，將保險合同與其他類型的合同明確分辨開來，并且能夠公開公正地將保險企業(yè)遇到的保險金融風(fēng)險展示出來，還能夠?qū)L(fēng)險保障和投資相關(guān)產(chǎn)品未來的發(fā)展趨勢真實地反映出來，這些都能夠有效地促進(jìn)保險行業(yè)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也有利于增強保險企業(yè)的核心競爭水平。保險合同準(zhǔn)備金的計量，是一個全新的構(gòu)思，能夠?qū)ξ磥淼默F(xiàn)金流量進(jìn)行科學(xué)有效的估計，充分迎合市場現(xiàn)有折現(xiàn)率，能夠?qū)⒈ｋU企業(yè)實際的財務(wù)經(jīng)營情況顯示出來，使保險會計信息更加真實透明，幫助投資者更好地評估保險公司的真實價值。

(二)幫助推動保險行業(yè)的國際化

我國近幾年來保險行業(yè)飛速發(fā)展，一些綜合實力突出的保險企業(yè)已經(jīng)開始走向國際，發(fā)展為國際化的保險集團，與其他的國際企業(yè)共同競爭。保險準(zhǔn)備金計量的原則就是將國外現(xiàn)有的先進(jìn)科研成果充分吸收，將“最優(yōu)估計”方法作為準(zhǔn)備金的評估標(biāo)準(zhǔn)，保險會計準(zhǔn)則也盡量與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，這些都有利于將保險行業(yè)推向國際中，減少國內(nèi)和國際的財務(wù)交流障礙，大大提升我國保險企業(yè)在國際中的地位，還能夠有效降低會計核算和融資的成本。

(三)健全保險行業(yè)監(jiān)督管理體系

保險會計的發(fā)展也有利于完善健全我國保險行業(yè)的監(jiān)督管理體系。保險行業(yè)的監(jiān)管方針核心是償付能力和分類監(jiān)管，在此基礎(chǔ)上建立健全的保險行業(yè)監(jiān)督管理體系。首先，保險行業(yè)監(jiān)管的關(guān)鍵是償付能力的監(jiān)管，因此企業(yè)需要注意加強系統(tǒng)化償付能力監(jiān)管體系的建立。除了償付能力的管理，監(jiān)管體系還包括保險監(jiān)管。保險會計的發(fā)展構(gòu)建了一個以風(fēng)險性為基礎(chǔ)的動態(tài)監(jiān)管機制，提高了監(jiān)管的約束執(zhí)行力，保障了保險企業(yè)和保險市場的正常發(fā)展。另外，還需要加強高效的分類監(jiān)管體系。主要分為覆蓋法人機構(gòu)和分支機構(gòu)，這樣劃分能夠有效保證監(jiān)管效率和實現(xiàn)監(jiān)管的合理有效性，每個公司按照自己的實際情況進(jìn)行相應(yīng)監(jiān)管。

三、保險會計發(fā)展對保險行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的負(fù)面影響

(一)增加保險會計信息處理成本

新《規(guī)定》中，將保險公司的監(jiān)管和會計進(jìn)行了分離，這也就增大了監(jiān)管的成本和風(fēng)險。首先，新準(zhǔn)則對償付能力的監(jiān)管方面提出了一些新要求。以前償付能力都是以舊會計準(zhǔn)則和報表科目為基礎(chǔ)進(jìn)行計算，但是新會計準(zhǔn)則將不同項目的核算基礎(chǔ)進(jìn)行了適當(dāng)改進(jìn)，直接影響了監(jiān)管指標(biāo)和實際償付能力。因此，保險的監(jiān)管部門能否進(jìn)行有效監(jiān)管，是新會計準(zhǔn)則頒布后所面臨的重要問題。其次，將監(jiān)管與會計分離開來，使監(jiān)管方對保險公司償付能力的監(jiān)管更加重視，也就是更加重視保險的業(yè)務(wù)風(fēng)險，而對非保險業(yè)務(wù)中的有毒資產(chǎn)對公司的害處并沒有充分重視。因此，AIG破產(chǎn)時，保險業(yè)務(wù)雖然擁有足夠的償付能力，也避免不了破產(chǎn)的命運。最后新頒布的準(zhǔn)則與現(xiàn)有的監(jiān)管規(guī)則可能存在矛盾?，F(xiàn)在的許多監(jiān)管規(guī)則都是將會計數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，因此新會計準(zhǔn)則與原有的監(jiān)管規(guī)則必然會產(chǎn)生一些沖突，阻礙了線性監(jiān)管制度的執(zhí)行。如保險公司運用的資金比例限制，都是依據(jù)該項投資資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例進(jìn)行計算的。而新會計準(zhǔn)則將原有的投資資產(chǎn)核算模式和計量屬性進(jìn)行了修改，導(dǎo)致了以前運用的資金監(jiān)管規(guī)則不再適用，就需要對新舊會計準(zhǔn)則下的差異及時進(jìn)行調(diào)整。

(二)財務(wù)數(shù)據(jù)波動帶來相應(yīng)問題

修改后的保險會計制度中，保險公司不再能夠利用準(zhǔn)備金來對經(jīng)營成果進(jìn)行調(diào)節(jié)，對各年的經(jīng)營狀況進(jìn)行平滑。同時，涉及到盈利水平變化的會計信息如果經(jīng)過披露，就會導(dǎo)致融資成本的提高。如果是對內(nèi)融資，經(jīng)營風(fēng)險增大的表現(xiàn)就是財務(wù)數(shù)據(jù)的波動，股東要求更高的回報率，融資成本也隨之提高。對于對外融資，銀行等金融機構(gòu)或投資者必須要根據(jù)新制度，在信貸風(fēng)險分析中來不斷修正指標(biāo)，這種做法大大增加了保險公司尋找融資的時間和代價。保險會計制度現(xiàn)在的發(fā)展對風(fēng)險做出更詳盡的信息披露，但更詳盡透明的信息披露卻增加了保險公司維持與投資者關(guān)系的壓力。我國現(xiàn)階段的保險業(yè)發(fā)展還不是很完善，人們還處在逐漸接受的狀態(tài)，準(zhǔn)則的推行雖然能夠使投保人獲得更詳盡的信息，但投保人主要還是關(guān)注保險帶來的分紅和回報。因此財務(wù)數(shù)據(jù)的波動會導(dǎo)致投保率的降低和退保率的升高，這對保險公司是一個很大的影響。

(三)會計信息真實性可比性降低

評估準(zhǔn)備金主要是以保險公司的專業(yè)經(jīng)驗為依據(jù)，這種方式獲得的會計信息十分缺乏可比性，而且容易成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段。公司盈利可觀的時候，計提的準(zhǔn)備金可以適當(dāng)增加一些，同時稅負(fù)也會降低；企業(yè)盈利少的時候，準(zhǔn)備金可以適當(dāng)降低。應(yīng)用最佳估計原則后，準(zhǔn)備金的評估要求更加寬松，保險公司通常按照現(xiàn)有條件和實際運行狀況對利率進(jìn)行確定，便于后期財務(wù)報表的整理?，F(xiàn)有的許多評估標(biāo)準(zhǔn)還都處于不完善的狀態(tài)，如保險費分拆標(biāo)準(zhǔn)、重大保險風(fēng)險測試標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn)等。這些標(biāo)準(zhǔn)的不完善的主要原因是由于風(fēng)險劃分標(biāo)準(zhǔn)沒有建立起來，保險費的分拆落實還不確定。另外一個原因則是統(tǒng)一的細(xì)則還沒有確定，不同的企業(yè)所做的分析理解及相應(yīng)具體措施也不相同，會計信息的可比性大大降低，會計報表編制時的難度也大大增加。

四、完善我國保險會計發(fā)展的具體措施

(一)加快完善監(jiān)管協(xié)調(diào)方法

完善我國保險會計發(fā)展，需要加快完善監(jiān)管方法。首先表現(xiàn)在加大各個監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)力度上。也就是加強各銀行、銀監(jiān)局和證監(jiān)局等部門的監(jiān)管和協(xié)調(diào)，建立合適的協(xié)調(diào)機制，加強監(jiān)管保險公司跨行業(yè)的經(jīng)營行為，提高監(jiān)管效率。其次需要保證監(jiān)管指標(biāo)與會計的協(xié)調(diào)。根據(jù)新修訂的會計準(zhǔn)則，對監(jiān)管指標(biāo)進(jìn)行修訂，保證監(jiān)管信息的實用性和實效性。最后，還需要全面完善監(jiān)管方法。在保證償付能力監(jiān)管的前提下，還要關(guān)注非保險業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險。還應(yīng)當(dāng)從多方面建立保險考核標(biāo)準(zhǔn)，改善保險行業(yè)傳統(tǒng)的粗放經(jīng)營方式，保證保險行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

(二)培養(yǎng)專業(yè)保險會計人才

除了完善監(jiān)管協(xié)調(diào)方法外，還需要培養(yǎng)專業(yè)的保險會計人才，才能夠更好地推動保險會計的順利發(fā)展。保險會計是保險學(xué)和會計學(xué)的交叉學(xué)科，同時擁有這兩門學(xué)科的特點。保險會計的這種特點注定了對保險會計理論的研究要求比較高，要求實際的操作人員具有比較全面的知識和熟練的操作能力。因此，保險行業(yè)必須專門培養(yǎng)專業(yè)的保險會計人才，制定一系列人才吸引政策吸引高素質(zhì)人才進(jìn)行專業(yè)工作，對于公司現(xiàn)有的保險會計工作人員也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定期培訓(xùn)，保證會計人員和精算人員的順利協(xié)作，提高其專業(yè)素質(zhì)和會計處理能力，使專業(yè)人才短缺不成為我國完善保險會計制度的阻礙。

(三)提升保險公司管理水平

完善我國保險會計發(fā)展，保險公司自身的管理水平也是非常重要的。保險會計準(zhǔn)則修改后，需要保險公司擁有更高水平的管理水平。準(zhǔn)則的逐漸修改到最終完善，逐漸與國際接軌，因此保險公司在這種情況下需要將內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)改善，對現(xiàn)有的信息系統(tǒng)盡量健全，最終提高企業(yè)的管理水平。因此，我國的保險公司應(yīng)該及時對企業(yè)內(nèi)部管理機制進(jìn)行梳理，為保險會計的準(zhǔn)則完善和最后實施打下堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)自身還應(yīng)當(dāng)在考慮各方面情況的前提下，對新規(guī)則的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行制定，保證新規(guī)則的順利實施。董事會和監(jiān)事會的責(zé)任也需要進(jìn)行強化，建立起基于資本力量的內(nèi)部制衡機制，公司董事會對公司事務(wù)進(jìn)行總體負(fù)責(zé)，管理層、各職能部門和經(jīng)辦崗位進(jìn)行分級授權(quán)，將權(quán)利和責(zé)任劃分明確，相互協(xié)作進(jìn)行管理。

五、結(jié)束語

隨著近年來我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，會計在每個行業(yè)中都占據(jù)著非常重要的地位。保險業(yè)作為新興的行業(yè)，更要注意會計方面的發(fā)展，只有保險會計才能夠正常反映出公司實際運營狀況和財務(wù)狀況。我國正在逐步完善保險會計制度，新準(zhǔn)則的實施，不僅改善了保險會計的信息質(zhì)量，同時提高了企業(yè)的監(jiān)管效率，最終有效推動了保險公司高效經(jīng)營理念的實施。

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