江蘇大生集團有限公司　包雪峰

農產品增值稅進項稅額核定扣除方法探討

江蘇大生集團有限公司包雪峰

摘要:《關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》規(guī)定對于購進的農產品增值稅采用核定方式確定可抵扣進行稅額，這很好的解決了之前納稅人“增值稅倒掛”和“高征低扣”等稅制的弊端，但不可否認，農產品增值稅進項稅額核定扣除方法仍然存在著一些問題。本文針對農產品增值稅進項稅額進行了核定扣除方法的分析，希望可以引起相關部門的關注。

關鍵詞:農產品增值稅進行稅額核定扣除方法

一、農產品增值稅進項稅額核定扣除方法概述

目前我國農產品增值稅進行稅額的扣除方法主要有：投入產出法、成本法等。投入產出法，實質是采用期末一次加權平均法進行確定，這種方法根據農產品的平均購買單價進行農產品增值稅進行稅額的核定與扣除，不適應農產品的保質期短，農產品受到自然氣候等的影響大的特點等，也許可以采用先進先出法進行農產品增值稅進項稅額的核定以及扣除。成本法實質是利用上年生產所耗的農產品價款與上年生產成本之比作為本期農產品的耗用率。農產品的穩(wěn)定性比較差，價格波動也就比較大，成本法在一定程度上不適于農產品增值稅進項稅額核定扣除。

二、農產品增值稅進項稅額核定扣除方法分析

2012年國家稅務局出臺了《國家稅務總局關于部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除管理辦法的公告》，對于農產品增值稅進項稅額核定扣除方法進行了規(guī)定，實行農產品進項稅額核定扣除方法，將農產品進項稅額與現有抵扣憑證脫鉤，這適應了市場對農產品的需求，對于我國社會健康發(fā)展有著重要的影響。

(一)農產品增值稅進項稅額核定扣除方法的優(yōu)勢

農產品增值稅進項稅額核定扣除方法在一定程度上規(guī)避了企業(yè)在農產品采購等環(huán)節(jié)中由于亂開票導致的行業(yè)間增值稅稅負不平衡的現狀。棉花生產加工企業(yè)生產的產品作為農產品的重要組成部分，對于農產品增值稅有著重要的影響。農產品收購發(fā)票作為一種收購憑證可以抵扣現金，使得納稅人使用以及征稅收管等方面存在著隱患，這影響了企業(yè)的健康發(fā)展。另外由于我國農產品增值稅在某些方面是可以享受國家的優(yōu)惠政策，因此有些企業(yè)為了降低生產成本，取得最大經濟效益，往往會鉆法律的漏洞，通過挪用身份證等方式將不具備資質享受國家優(yōu)惠政策的農產品銷售方式，轉化為銷售農業(yè)生產者自產初級農產品。通過農產品增值稅進項稅額核定扣除方法的實施，可以有效的避免這種弊端，促進農產品增值稅的公平公正，提高農產品行業(yè)的平衡。另外，農產品本身的價格波動比較大，并且受到環(huán)境等的影響比較深刻，因此這種方法的實施，可以有效的針對農產品的特點進行征稅，促進購銷雙方的相互制約，從而有利于穩(wěn)定增值稅基本征扣稅機制。

例如，安徽省棉紡織企業(yè)根據《安徽省國家稅務局安徽省財政廳關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點有關問題的公告》規(guī)定，2014年2月1日作為棉紡織企業(yè)的代表在全國率先試行，執(zhí)行新的增值稅抵扣政策。隨之湖南、浙江、山東等省陸續(xù)開始執(zhí)行之后，江蘇省也加入試點改革，該政策將購進農產品為原料生產銷售皮棉、棉紗的一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。這樣在一定程度上就避免了“高征低扣”等弊端，有助于促進棉紡織市場的公平公正，有助于促進棉紡織業(yè)的健康發(fā)展。

(二)農產品增值稅進項稅額核定扣除方法的弊端

農產品增值稅進項稅額核定扣除方法，雖然在一定程度上保證了公平、公正，但是農產品初加工企業(yè)，處于市場經濟鏈條的最底端，其經濟效益相對來說比較低，作為社會的弱勢群體，在市場競爭中處于劣勢地位，農產品增值稅進項稅額核定扣除方法并沒有顧及這一方面，作為已列入試行的棉紡織企業(yè)各省的單耗數量執(zhí)行標準不一，影響到企業(yè)生產的產品成本，造成不合理的競爭。

另外，在當今時代，效率成為一個企業(yè)競爭實力的一種表現，然而根據《辦法》的有關規(guī)定，只有到月末才能夠計算出農產品的成本，時間過長，違背了會計的及時性原則，不利于加強企業(yè)內部控制，影響企業(yè)決策的正確性。如果納稅人有新的產品增加，需要經過稅務機關進行核定，但是由于各地的納稅環(huán)境以及納稅條件等的不同，這就在使得納稅人處于被動的狀態(tài)，從而可能在一定程度上就影響到了納稅人的企業(yè)決策，不利于社會經濟的健康發(fā)展。

隨著我國社會經濟的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的稅制制度已經不能夠適應我國社會現狀，要想激發(fā)民眾的創(chuàng)業(yè)以及就業(yè)激情，“簡化稅制”已經成為必不可少的步驟。然而農產品增值稅進項稅額核定扣除方法雖然在一定程度上規(guī)避了部分企業(yè)利用收購業(yè)發(fā)票自開自抵，但是在一定程度上增加了核定的步驟，使得核算復雜且時間過長。我國地域遼闊，農產品種類繁多，因此農產品加工的種類復雜，并且農產品生產設備的新舊程度、規(guī)模大小、加工工藝等不同，增加了稅務機關在進行進項稅額核定扣除方法實施的難度，不利于促進農產品加工業(yè)效率的提升，從而影響企業(yè)的健康發(fā)展。例如，近年來，棉紡織業(yè)順應社會的發(fā)展要求，不斷的開發(fā)新的客戶，新的領域，跨省乃至跨國都成為可能，然而《辦法》第八條的規(guī)定，往往讓有些棉紡織業(yè)望而卻步，影響到了棉紡織企業(yè)的健康發(fā)展的進程。此外，對于一些既有紡紗又有織布的棉紡織企業(yè)，坯布生產環(huán)節(jié)會用到自產棉紗，在核算農產品增值稅進項稅額扣除過程中帶來難度，需要對此完善、規(guī)范核定標準。

三、結束語

農產品作為我國社會經濟發(fā)展中的重要組成部分，對于社會的穩(wěn)定以及健康發(fā)展有著重要的作用。2012年我國出臺了《國家稅務總局關于部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除管理辦法的公告》，棉紡織企業(yè)的稅負在一定程度上有了降低，但是根據試行的情況來看，目前仍然存在著一些問題。

參考文獻:

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